非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題及對(duì)策研究

方文彬 李佰慧

【摘要】隨著社會(huì)公共事務(wù)的日益繁雜以及新的社會(huì)價(jià)值觀的形成，非營(yíng)利組織逐漸成為活躍世界舞臺(tái)的一支重要力量。但近些年，非營(yíng)利組織在進(jìn)一步發(fā)展中出現(xiàn)了越來(lái)越多的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了非營(yíng)利組織的公信力。從財(cái)務(wù)信息披露管理方式的維度入手，研究發(fā)現(xiàn)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)信息披露中的披露內(nèi)容、披露對(duì)象、披露方式、披露時(shí)機(jī)以及信息置信度五個(gè)披露維度存在問(wèn)題，并通過(guò)進(jìn)一步的原因分析，提出完善我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)建議，以期為非營(yíng)利組織重塑公信力提供借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織 ?財(cái)務(wù)信息披露 ?問(wèn)題 ?對(duì)策

一、引言

非營(yíng)利組織是獨(dú)立于政府界和企業(yè)界的第三部門(mén)，主要通過(guò)捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入和政府資助聚集整合社會(huì)資源，向弱勢(shì)群體或社會(huì)公眾提供慈善、教育、學(xué)術(shù)、環(huán)保、宗教等公益性的產(chǎn)品和服務(wù)，其在彌補(bǔ)政府失靈和市場(chǎng)失靈方面發(fā)揮著重要作用，被認(rèn)為是社會(huì)公平的最佳實(shí)踐者[1]。然而，目前我國(guó)的非營(yíng)利組織在發(fā)展中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，從2011年郭美美在網(wǎng)上的“公然炫富”，到2013年四川蘆山地震發(fā)生后中國(guó)紅十字會(huì)的“考察事件”，再到2020年武漢疫情防控中，武漢紅十字會(huì)和武漢市慈善總會(huì)賬戶(hù)的“只進(jìn)不出”，使得非營(yíng)利組織面臨著越來(lái)越大的信任危機(jī)，一些捐贈(zèng)者開(kāi)始不愿相信非營(yíng)利組織，不再參與捐贈(zèng)活動(dòng)，非營(yíng)利組織的發(fā)展開(kāi)始進(jìn)入了瓶頸期，究其原因，主要在于非營(yíng)利組織的信息缺乏公開(kāi)性和透明性，尤其是在財(cái)務(wù)信息披露中存在著的許多問(wèn)題，使得信息使用者無(wú)法及時(shí)了解到非營(yíng)利組織資金的用途和使用效果，無(wú)法有效監(jiān)督管理者受托責(zé)任的履行的情況。因此，要提高非營(yíng)利組織的公信力，解決信任危機(jī)，首先需要完善非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息披露?；诖耍P者從財(cái)務(wù)信息披露管理方式的維度入手，分析目前我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題，并通過(guò)探尋其存在問(wèn)題的原因，繼而提出完善財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)建議，以期為我國(guó)非營(yíng)利組織的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒意義。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題

關(guān)于財(cái)務(wù)信息的披露問(wèn)題，吳水澎、陳漢文等認(rèn)為財(cái)務(wù)披露是一個(gè)多維向量，具體應(yīng)包括信息披露內(nèi)容、信息組織形式、信息冗余度、信息置信度、披露者的解釋、披露媒介以及披露時(shí)機(jī)，若其中任何一個(gè)向量發(fā)生變化，都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露產(chǎn)生影響 [2]。張德容等認(rèn)為財(cái)務(wù)披露的維度還應(yīng)包括披露對(duì)象和報(bào)告的可讀性[3]。筆者基于上述學(xué)者的研究，從財(cái)務(wù)信息披露的維度入手，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息的披露在披露內(nèi)容、披露方式、披露對(duì)象、披露時(shí)機(jī)以及信息置信度五個(gè)方面存在問(wèn)題，具體內(nèi)容如下所述：

（一）披露內(nèi)容不完整

披露內(nèi)容作為財(cái)務(wù)信息披露的核心維度，其信息的真實(shí)完整性對(duì)捐贈(zèng)者、受益者等信息使用者至關(guān)重要。與營(yíng)利性的企業(yè)相似，非營(yíng)利組織在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露時(shí)通常需按照三表一注的形式反映出組織資產(chǎn)負(fù)債、收入支出以及現(xiàn)金流量等相關(guān)財(cái)務(wù)信息。但目前在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息的披露中，大多數(shù)組織披露內(nèi)容不完整，且不同類(lèi)型的組織披露內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同，如甘肅省青少年基金會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露僅有資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張報(bào)表，而對(duì)附注中所要求的披露內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中尚未提及。另外，諸如中國(guó)心理學(xué)會(huì)、中國(guó)力學(xué)學(xué)會(huì)這類(lèi)學(xué)會(huì)型非營(yíng)利組織，在年報(bào)中披露的財(cái)務(wù)信息僅有一頁(yè)，只說(shuō)明了本期的收入支出情況;廣東省總工會(huì)、山西省總工會(huì)這類(lèi)工會(huì)組織，采用預(yù)算報(bào)告和決算報(bào)告的形式披露了收入支出、財(cái)政撥款等預(yù)決算信息，而對(duì)反映組織基本財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等信息的內(nèi)容只字未提。因而總體來(lái)看，不同類(lèi)型的非營(yíng)利組織披露內(nèi)容上存在很大差異，但均存在披露不完整、不充分的現(xiàn)象，無(wú)法為利益相關(guān)者提供可靠相關(guān)的信息。

（二）披露對(duì)象范圍小

非營(yíng)利組織通過(guò)聚集社會(huì)財(cái)產(chǎn)資源和人力資源來(lái)表達(dá)它們致力于社會(huì)公共利益或一定范圍內(nèi)共同利益的宗旨和理念，需要得到社會(huì)的廣泛回應(yīng)與支持[4]。因此基于上述角度，非營(yíng)利組織受托責(zé)任的履行情況需接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，廣泛的社會(huì)大眾和其他利益相關(guān)者均應(yīng)是其信息披露的對(duì)象。現(xiàn)階段我國(guó)雖未有明確的法律規(guī)定非營(yíng)利組織的信息使用者，但從目前披露現(xiàn)狀來(lái)看，非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)信息披露時(shí)披露對(duì)象范圍狹窄，大多數(shù)組織存在私下選擇性披露的現(xiàn)象，將立法機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)關(guān)作為財(cái)務(wù)信息披露的首要對(duì)象，而忽略了普通民眾的信息需求，致使社會(huì)民眾因獲取信息渠道的閉塞而喪失了對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督和信任，限制了非營(yíng)利組織的發(fā)展。

（三）披露方式單一

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步，財(cái)務(wù)信息的披露方式越來(lái)越多，除了年報(bào)、審計(jì)報(bào)告等這些正式的書(shū)面文件以外，還可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布的電子數(shù)據(jù)、新聞訪(fǎng)談、社會(huì)媒體的公告、重大事項(xiàng)的專(zhuān)門(mén)報(bào)告等方式來(lái)披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息，對(duì)于同一項(xiàng)重大的財(cái)務(wù)信息，可以通過(guò)多種方式的披露來(lái)吸引社會(huì)公眾的關(guān)注度。目前，我國(guó)非營(yíng)利組織披露方式單一，大多數(shù)組織以年報(bào)、預(yù)算報(bào)告、決算報(bào)告以及審計(jì)報(bào)告等書(shū)面文件的方式進(jìn)行披露，這種披露方式雖然較為正式但信息使用者一般難以獲取;利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行電子報(bào)告披露的這種方式容易獲得信息，但至今仍有部分組織尚未采用，如商會(huì)、促進(jìn)會(huì)、聯(lián)合會(huì)等這些會(huì)員制的非營(yíng)利組織在其官網(wǎng)上很難找到披露的財(cái)務(wù)信息;對(duì)于新聞訪(fǎng)談、媒體公告以及重大事項(xiàng)專(zhuān)門(mén)報(bào)告等其他披露方式，由于信息披露成本較高，很少在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露中使用。因此，現(xiàn)階段我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露方式仍以正式的書(shū)面文件為主，披露方式單一，信息的公開(kāi)性和透明度不高。

（四）披露時(shí)機(jī)滯后

財(cái)務(wù)信息的披露時(shí)機(jī)有兩層含義，一是指信息披露的時(shí)點(diǎn)，二是指信息披露的頻率[2]。在披露時(shí)點(diǎn)上，雖然我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》明確要求在次年四個(gè)月內(nèi)披露年報(bào)，但有許多環(huán)保型組織、學(xué)術(shù)型組織未能在批準(zhǔn)報(bào)告期內(nèi)對(duì)外公布財(cái)務(wù)信息，信息披露不及時(shí)，在披露時(shí)點(diǎn)上具有明顯的滯后性。在披露頻率上，與營(yíng)利性企業(yè)相同，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露也應(yīng)有定期公告和臨時(shí)報(bào)告，其中定期公報(bào)中不僅需要披露年報(bào)，還需對(duì)外披露季報(bào)、半年報(bào)等中期報(bào)告，但現(xiàn)階段我國(guó)非營(yíng)利組織很少對(duì)外公開(kāi)中期報(bào)告，信息使用者幾乎查詢(xún)不到相關(guān)組織的季報(bào)或半年報(bào)的信息。此外，在臨時(shí)公告的披露中，多數(shù)組織的公告滯后，有一些組織甚至不進(jìn)行臨時(shí)公告。因此，總體來(lái)看，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露不及時(shí)，無(wú)法為利益相關(guān)者提供與決策有關(guān)的信息，不能滿(mǎn)足信息使用者的信息需求。

（五）信息置信度不高

信息置信度是指財(cái)務(wù)信息披露的可信程度，對(duì)于信息使用者而言，信息置信度并沒(méi)有客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但管理者為了降低與使用者的信息不對(duì)稱(chēng)程度，通常會(huì)采取相關(guān)措施來(lái)提高信息置信度，如聘請(qǐng)獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)審計(jì)、提高自身的內(nèi)控水平、選擇更權(quán)威的披露媒介等[2]。我國(guó)非營(yíng)利組織目前處于起步階段，審計(jì)制度和內(nèi)控制度尚不完善，在信息披露形式上，諸如工會(huì)、學(xué)會(huì)以及環(huán)保型的大多數(shù)組織不對(duì)外公布審計(jì)報(bào)告，主要以年報(bào)、預(yù)算報(bào)告或者決算報(bào)告的形式進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露，這些報(bào)告未經(jīng)過(guò)獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)的審計(jì)和鑒證，無(wú)法確保信息的真實(shí)性和可靠性，加大了與信息使用者的信息不對(duì)稱(chēng)程度，降低了信息置信度水平。

三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露存在問(wèn)題的原因

（一）缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)是在會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行實(shí)施的，有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架完整的理論體系，而非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息的披露僅依賴(lài)于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》等相關(guān)制度和法律，缺乏完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這必然會(huì)影響非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息的披露。首先，缺乏完整的理論體系會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的不明確，無(wú)法準(zhǔn)確界定會(huì)計(jì)信息的使用者與需求者，致使財(cái)務(wù)信息披露對(duì)象不明確。此外，由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行規(guī)范與指導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)容會(huì)更多，主觀性會(huì)更強(qiáng)，財(cái)務(wù)造假的幾率將增大，會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)不同組織在會(huì)計(jì)核算中依據(jù)的制度基礎(chǔ)不同，進(jìn)一步導(dǎo)致了披露內(nèi)容的不完整和不充分，使得不同非營(yíng)利組織之間缺乏可比性，直接影響了我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息的披露。

（二）外部監(jiān)督機(jī)制不完善

鑒于非營(yíng)利組織的志愿性、公益性和共益性，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)同時(shí)接受政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督，而我國(guó)在這方面存在明顯的缺陷。在政府監(jiān)管方面，我國(guó)雖頒發(fā)了一系列法律法規(guī)對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行監(jiān)管，但政出多門(mén)，步調(diào)不一，法律條例的繁多雜亂反而不利于信息披露的監(jiān)管。在社會(huì)監(jiān)督方面，首先非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的缺失使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中缺乏審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而限制了社會(huì)審計(jì)在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算中信息的鑒證與檢查功能;其次，現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)非營(yíng)利組織的審計(jì)主要在于檢查會(huì)計(jì)信息的合法合規(guī)性，對(duì)財(cái)務(wù)信息的客觀公正性未給予一定的重視;最后普通社會(huì)民眾雖然也作為財(cái)務(wù)信息的使用者，但卻未得到信息披露者的一視同仁，大部分組織的財(cái)務(wù)信息尚未對(duì)普通民眾公開(kāi)，導(dǎo)致社會(huì)公眾無(wú)法開(kāi)展有效的監(jiān)督。此外，在社會(huì)監(jiān)督方面缺乏完善的檢舉通道，利益相關(guān)者的建議和意見(jiàn)無(wú)法準(zhǔn)確的被信息披露者和管理者接收。因此，外部監(jiān)督機(jī)制的不完善限制了非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息披露。

（三）內(nèi)部控制質(zhì)量不高

內(nèi)部控制作為組織的自我調(diào)節(jié)、約束的方法和程序，其有效實(shí)施能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的置信度。但在我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是組織缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，一些非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)分配不明確，內(nèi)部監(jiān)督不到位，收付制度不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致私自挪用資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生[5];二是缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制體系，適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性，但大多數(shù)非營(yíng)利組織一方面未進(jìn)行定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，缺乏防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，另一方面也未對(duì)既有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制并制定合理的應(yīng)對(duì)策略。三是缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)有助于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并加以改進(jìn)，但目前有許多非營(yíng)利組織未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不夠，因而無(wú)法保證內(nèi)審結(jié)果的可靠性和允當(dāng)性，影響了組織內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

（四）自愿性披露意識(shí)不強(qiáng)

財(cái)務(wù)信息的披露分為自愿性披露和強(qiáng)制性披露，非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性決定了該類(lèi)組織應(yīng)首先選擇自愿性披露[6]。自愿性披露有助于非營(yíng)利組織擴(kuò)大自身宣傳和加強(qiáng)自身能力的建設(shè)[7]，但財(cái)務(wù)信息披露本身是一個(gè)需要花費(fèi)成本的過(guò)程，尤其是非營(yíng)利組織要面對(duì)不特定的捐贈(zèng)人群，其信息披露的難度會(huì)上升，需花費(fèi)更多的人力、物力和財(cái)力進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露，因而基于成本效益原則，大多數(shù)非營(yíng)利組織在沒(méi)有相關(guān)機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求下，很少主動(dòng)對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息，缺乏自愿性披露的意識(shí)，最終導(dǎo)致現(xiàn)階段我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露方式單一，部分組織不愿在官方網(wǎng)站上設(shè)置財(cái)務(wù)信息公開(kāi)欄，信息的公開(kāi)性不夠，出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息獲取困難以及信息披露不及時(shí)等問(wèn)題。

四、完善非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的建議

非營(yíng)利組織作為社會(huì)公益型組織，其公開(kāi)、公平、公正的財(cái)務(wù)信息披露有助于利益相關(guān)者了解資金的來(lái)龍去脈和組織的運(yùn)營(yíng)效果和效率。但現(xiàn)階段我國(guó)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)信息披露的過(guò)程中出現(xiàn)披露內(nèi)容不完整、披露對(duì)象范圍小、披露方式單一、披露時(shí)機(jī)滯后以及信息置信度不高等問(wèn)題，為應(yīng)對(duì)上述問(wèn)題，筆者提出以下幾條完善我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的建議：

一是加強(qiáng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，為財(cái)務(wù)信息的披露提供統(tǒng)一的指導(dǎo)基礎(chǔ)。借鑒企業(yè)和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定可以包含基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的制定。首先應(yīng)制定會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，明確非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、信息使用者的范圍以及會(huì)計(jì)要素分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)量的基本原則，對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的主要方面做原則性指導(dǎo)[8];其次應(yīng)該制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則，規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)具體處理的會(huì)計(jì)原則，如可以制定固定資產(chǎn)、存貨等具體準(zhǔn)則，規(guī)范所有非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)和存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露;最后可以制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)用指南，對(duì)實(shí)際應(yīng)用作操作性說(shuō)明，統(tǒng)一實(shí)踐過(guò)程中的一些規(guī)則。

二是完善非營(yíng)利組織的外部監(jiān)督機(jī)制。非營(yíng)利組織的外部監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。在政府監(jiān)督方面，一方面應(yīng)擴(kuò)大立法類(lèi)型，目前我國(guó)非營(yíng)利組織的政府監(jiān)管主要依靠的是法律法規(guī)，法律層面主要有《會(huì)計(jì)法》、《捐贈(zèng)法》等，行政法規(guī)層面主要有《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，從這些現(xiàn)行法律法規(guī)來(lái)看，現(xiàn)階段政府對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督主要針對(duì)的是社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)以及民辦非企業(yè)單位，但在實(shí)踐中，我國(guó)非營(yíng)利組織并不局限于上述三類(lèi)，但因未有相關(guān)法律明確其身份，處于無(wú)法可依的狀態(tài)，因此急需擴(kuò)大立法范圍，保證所有非營(yíng)利組織有法可依。另一方面需對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)及部門(mén)規(guī)章進(jìn)行梳理，明確各自的監(jiān)管范圍，確保各法律規(guī)章之間不存在沖突，能夠有條不紊的監(jiān)督非營(yíng)利組織。在社會(huì)監(jiān)督方面，首先應(yīng)發(fā)揮好審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不僅要檢查會(huì)計(jì)信息的合法合規(guī)，更要鑒證會(huì)計(jì)信息的客觀公允。此外，為了更好的發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，政府可以建設(shè)專(zhuān)門(mén)的檢舉平臺(tái)，保證普通民眾的意見(jiàn)可以及時(shí)傳遞到政府相關(guān)管理人員。

三是加強(qiáng)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的建設(shè)。首先應(yīng)根據(jù)非營(yíng)利組織的自身特點(diǎn)，借鑒企業(yè)以及行政單位有關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)類(lèi)似于《非營(yíng)利組織內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《非營(yíng)利組織內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等相關(guān)文件，為非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的建設(shè)提供法律依據(jù);其次健全非營(yíng)利組織內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建設(shè)，強(qiáng)制要求非營(yíng)利組織設(shè)立權(quán)責(zé)明確、制度嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制機(jī)構(gòu)，為組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供良好的內(nèi)部環(huán)境;再次完善組織的內(nèi)部控制制度，如通過(guò)健全組織會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部授權(quán)審批制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度等，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，為非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制提供制度基礎(chǔ);最后加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)，非營(yíng)利組織應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，定期對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并當(dāng)經(jīng)濟(jì)、政治等外部環(huán)境或內(nèi)部管控制度發(fā)生重大變化時(shí)，及時(shí)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。同時(shí)非營(yíng)利組織也需成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，培養(yǎng)職業(yè)的審計(jì)人員，加強(qiáng)內(nèi)審職能的發(fā)揮，通過(guò)定期或不定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行內(nèi)控環(huán)節(jié)中存在的缺陷并提出完善措施。

四是加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的中的應(yīng)用。信息技術(shù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)合，不僅有助于會(huì)計(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)化和智能化，還能加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理和控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?，F(xiàn)階段我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體不高，除了提高組織的內(nèi)外監(jiān)督以外，還可以通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用來(lái)減少管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的操控。如非營(yíng)利組織可以采用可拓展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露，這種語(yǔ)言可以對(duì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一進(jìn)行特定的識(shí)別和分類(lèi)，可直接為使用者或其他軟件讀取和處理，方便信息使用者快捷地檢索和分析數(shù)據(jù)，同時(shí)也能提高財(cái)務(wù)報(bào)告的編制效率和數(shù)據(jù)的可靠性。另外，由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可逆性，能固化財(cái)務(wù)信息，可以降低信息處理成本，也能有效的規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，因而近幾年區(qū)塊鏈技術(shù)開(kāi)始在企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域中逐漸應(yīng)用。非營(yíng)利組織在未來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中也可借鑒營(yíng)利性企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)降低財(cái)務(wù)信息披露成本并增加其可靠性。此外，非營(yíng)利組織可以借助現(xiàn)代信息平臺(tái)，如通過(guò)設(shè)立微信公眾號(hào)、認(rèn)證官方微博等多種手段對(duì)組織的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行隨時(shí)披露，保證財(cái)務(wù)信息披露方式的多元化和披露時(shí)機(jī)的及時(shí)性，繼而使信息使用者更加方便的獲取相關(guān)信息。

五是加強(qiáng)非營(yíng)利組織的自愿性披露。非營(yíng)利組織是獨(dú)立于政府體系之外承擔(dān)一定公共職能的組織，具有非營(yíng)利性、非政府性、志愿性、公益性[4]，年末不進(jìn)行利潤(rùn)分配，管理者不存在賺取利潤(rùn)、面臨破產(chǎn)和被收購(gòu)的壓力。因此首先要讓管理者明確非營(yíng)利組織的這種功能與屬性，增強(qiáng)自愿性披露的意識(shí);其次需要轉(zhuǎn)變管理者的思想觀念，讓其充分認(rèn)識(shí)到自愿性財(cái)務(wù)信息披露具有提升組織形象和市場(chǎng)信譽(yù)，能吸引更多的捐贈(zèng)者等益處，增加自愿性披露的動(dòng)機(jī);最后可以通過(guò)對(duì)管理層以及財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，盡可能的保證會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告的客觀公允性，減少會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)，提高自愿性信息披露的可能。

五、結(jié)論

非營(yíng)利組織在我國(guó)起步較晚，其在扶貧救災(zāi)、保護(hù)弱勢(shì)群體、履行社會(huì)責(zé)任中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。如何通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)公允的反映非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)、現(xiàn)金流量等相關(guān)財(cái)務(wù)信息，是目前所面臨的一項(xiàng)重大任務(wù)。筆者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)信息披露中存在披露內(nèi)容不完整、披露對(duì)象范圍小、披露方式單一、披露時(shí)機(jī)滯后以及信息置信度不高相關(guān)問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)其存在的原因分析，提出加強(qiáng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、完善非營(yíng)利組織的外部監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的建設(shè)、現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用以及自愿性披露的意識(shí)相關(guān)完善措施，以期為非營(yíng)利組織的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒意義。

參考文獻(xiàn)

[1]朱龍，梁昌勇，代犟，陸文星.非營(yíng)利組織網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)透明度評(píng)價(jià)研究——以安徽省 53家非營(yíng)利組織為例[J].管理學(xué)刊，2015，（04） ：57-66+76.

[2]吳水澎，陳漢文，鄭鑫成.財(cái)務(wù)披露管理方式的維度觀[J].會(huì)計(jì)研究，2002，（03） ：19-24.

[3]張德容，王振權(quán)，鄧志良.企業(yè)財(cái)務(wù)披露管理若干問(wèn)題探析[J].經(jīng)濟(jì)管理，2008，（04） ：22-28.

[4]王名.非營(yíng)利組織的社會(huì)功能及其分類(lèi)[J].學(xué)術(shù)月刊，2006，（09）： 8-11.

[5]路文婷.慈善組織內(nèi)控與審計(jì)制度的問(wèn)題與對(duì)策[J].新會(huì)計(jì)，2014，（02） ：27-28.

[6]彭月花.我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露制度的構(gòu)建[J].新經(jīng)濟(jì)，2016（15）：85.

[7]程昔武，紀(jì)綱.非營(yíng)利組織信息披露機(jī)制：一個(gè)理論框架[J].財(cái)貿(mào)研究，2008，（04） ：111-117.

[8]白瑜欣.我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論體系研究[D].青島：中國(guó)海洋大學(xué).2007：36.