會計師事務所如何有效開展經(jīng)濟責任審計工作

吳再新

摘 要：隨著2015年國家全覆蓋經(jīng)濟責任審計改革的推進，社會經(jīng)濟審計任務繁多，會計師事務所作為外部企事業(yè)經(jīng)濟責任審計的重要組織備受關注，經(jīng)濟責任審計如何有效開展成為了會計師事務所業(yè)務開展的重中之重。事實上，經(jīng)濟責任審計在實施過程中總是遇到各種問題，為此本文通過對經(jīng)濟責任審計相關理論的分析，具體提出了會計師事務所應如何有效開展實施經(jīng)濟責任審計工作，以供會計師事務所開展相關業(yè)務作參考。

關鍵詞：會計師事務所;經(jīng)濟責任審計;權責

一、引言

隨著國內經(jīng)濟責任審計需求不斷增加，會計師事務所的主要業(yè)務之一——經(jīng)濟責任審計業(yè)務逐漸增多。依據(jù)兩辦2019年7月頒發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，為應對經(jīng)濟責任審計業(yè)務，會計師事務所應明確經(jīng)濟責任審計的目的、意義。審計的最后結果是證明經(jīng)濟管理者的職責履行情況，監(jiān)督相關單位人員更好地發(fā)揮本職工作效益，更好地創(chuàng)造價值。作為社會監(jiān)督的專業(yè)組織，會計師事務所更應履行社會責任，通過深化專業(yè)知識、規(guī)范化方式進行有效的經(jīng)濟責任審計。

二、經(jīng)濟責任審計相關理論分析

（一）經(jīng)濟責任審計含義

會計師事務所的經(jīng)濟責任審計業(yè)務是指在足夠了解黨與國家的政策方針的前提下，依據(jù)相關法律規(guī)定，有計劃、有組織地對被經(jīng)濟責任審計主體進行審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計是合法、有效地審查、評價、證明關系主體的經(jīng)濟責任完成情況的審計方式，主要目的是通過審計監(jiān)督厘清經(jīng)濟責任人應負的責任，為委托方、紀檢監(jiān)察機關等相關事業(yè)單位提供參考依據(jù)，界定企事業(yè)單位運營情況。

（二）會計師事務所經(jīng)濟責任審計意義

2015年中央發(fā)布了經(jīng)濟責任履行的審計全覆蓋文件，要求深化經(jīng)濟責任審計改革，加強對社會資金的經(jīng)濟審核，監(jiān)督、評價、證明經(jīng)濟責任主體的責任履行情況，因此會計師事務所在進行經(jīng)濟責任審計時，要科學明確審計程序，通過社會監(jiān)控以及內部監(jiān)控保證審計質量，達到有效開展審計工作的目的[1]。

三、會計師事務所有效開展經(jīng)濟責任審計的工作方法

（一）開展前期調查，制定針對性審計方案

會計師事務所在開展審計工作前，需要進行前期調查，熟悉被審計單位的基本情況，制定針對性的審計工作方案，便于審計工作的開展。其中，針對性審計方案是審計工作開展的提前，涵蓋了審計工作重點、審計工作流程與方法。

審計工作重點是在審計工作前期信息調查的基礎上確立的。會計師事務所針對被審計單位進行前期信息調查，對審計對象有初步的認知后，就可以確立審計工作重心。不過，審計工作重心并不是一成不變的，在實際審計過程中，項目負責人可根據(jù)項目推進情況進行協(xié)調改善。而審計工作的流程與方法也基于審計工作重點的確立。一般來說，審計工作的重點是企事業(yè)單位的具體問題，審計工作的流程與方法是針對具體問題設計的工作流程，具有針對性。

其中，在審計工作開展的過程中，可以選擇的審計流程與方法有很多，年報審計就是一種常用的審計方法，可以幫助項目組更好地開展審計工作。除此之外，還有其他審計流程與方法可供參考，如獲取工作會議記錄、組織機構組合決議等重要決策文稿、企事業(yè)單位公章使用記錄、企事業(yè)單位經(jīng)營目標確立實施資料、在任負責人任職期內的報告等資料，以及約請相關人員獲取信息，如對企事業(yè)單位員工進行問卷調查，查閱關于組織內部的年度審計報告、企事業(yè)單位開展過的外部調查資料，邀約關鍵人員進行談話，獲取在任管理人員的電子郵箱信息及企事業(yè)單位內部上傳下達的意見收集箱等一系列方法，項目組應根據(jù)實際情況選擇合適的審計流程與方法進行審計。

（二）對項目組進行系統(tǒng)培訓，確定明細分工

會計師事務所在進行企事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計前，需要根據(jù)收集到的企事業(yè)單位大概情況對項目組進行針對性培訓，保證項目組成員熟悉被審計單位的基本情況，便于后期審計工作的開展。其中，系統(tǒng)培訓的范圍包括但不限于以下內容：被審計單位的基本情況、此次審計工作開展的業(yè)務范圍、經(jīng)濟責任審計的大概計劃流程、審計工作要達到的效果要求、審計工作方法與流程的選擇以及特殊情況下的審計工作處理等內容，針對每部分內容進行明細分工，確定每個人的職權范圍，以保證經(jīng)濟責任審計工作可以協(xié)調進行。

（三）設計資料收集表格，完善收集工作

審計工作開始前，項目小組應根據(jù)分工確定分類工作，明確需要收集的主體信息及其他補充資料信息，針對這些信息進行資料表格的設計，確保完善所需要收集的信息的大部分內容。首先，會計師事務所進行審計工作前，在調查階段應收集主體資料信息，如被審核單位的年報決算數(shù)據(jù)庫，涵蓋企事業(yè)單位的審計報告、財務報表的附注說明、關于企事業(yè)單位年度報表情況說明書，三公經(jīng)費使用情況表，一些重大項目的詳細信息等包含企事業(yè)單位大部分信息的數(shù)據(jù)庫，能讓相關審計工作人員盡快熟悉被審計單位的大致情況，方便工作人員更快確定審計工作的重點。

其次，重視被審計單位內部的組織審計報告，針對該類報告，在進行必要的分析或擴展后就可以直接使用，方便審計工作更迅速完成。一般集團及下屬公司內審組織針對內部審計報告以年度審計報告為主，會計師事務所工作人員可以將其確定為審計工作的線索，幫助審計工作確立審計重點。

最后，審計工作除了收集主體信息，還應盡可能收集相關信息，如與審計工作相關的企事業(yè)單位會議文件、在任負責人的一些年度工作總結報告及組織重大決策年度工作計劃總結等資料，確保審計工作更加科學[2]。

（四）明確審計工作注意事項及操作要點

1.明確評價內容，分清在任者責任

經(jīng)濟責任審計結果包括對在任當事人責任履行情況的審計，清晰在任當事人任期期間是否對企事業(yè)單位負有經(jīng)濟責任，包括企事業(yè)單位財務總體情況、經(jīng)營的大致結果、組織內部的構建情況、重大決策產(chǎn)生的結果等經(jīng)濟情況，因此會計師事務所審計的范圍應包括以下幾部分。

第一，明確任期當事人對企事業(yè)單位發(fā)展取得的成果或造成的問題，與非任期當事人經(jīng)濟責任成果或問題的界定，二者間要避免出現(xiàn)張冠李戴的情況。

第二，分清組織群體決策與在任負責人個人決策間的邏輯關系。組織群體決策所造成的問題與在任負責人關系不大，不應歸類為個人決策失誤，而在任負責人個人失誤造成的問題則歸類為個人責任，需要在任當事人負責。

第三，清晰界定在任負責人的管理責任及直接責任。審計過程中發(fā)生的經(jīng)濟責任問題由工作人員造成，那么在任負責人應負有管理責任，不負有直接責任，不過經(jīng)由在任當事人掌控實施造成的問題，則在任當事人負有直接責任。需要特別注意的是，審計工作掌握信息的范圍并不一定科學，對在任當事人的經(jīng)濟責任評價需要謹慎，一般不出現(xiàn)肯定類字樣術語。

2.審計進駐溝通需及時，完善現(xiàn)場資料收集

一般情況下，審計項目組進行審計工作前需要及時跟當事人進行溝通，被審計當事人應在審計項目組進駐現(xiàn)場時，召開相關的系列動員會議，方便審計工作人員后續(xù)審計工作的開展。審計項目組應根據(jù)審計工作內容宣布審計工作通知，期間審計當事人應根據(jù)實際工作過程中獲得的成績及出現(xiàn)的失誤作總結工作報告，被審計企事業(yè)單位相關領導、職工對此進行民主評議工作，注冊會計師對當事人的工作報告副本進行閱讀記錄。

審計項目組收集現(xiàn)場的評議結果，并針對熟悉的經(jīng)營管理情況進行再次評估，修訂更具有針對性的總體審計計劃，之后與被審計單位管理人員溝通如何進行審計計劃內容的實施，以便被審計單位在工作方面可以與項目組工作更好協(xié)調，如審計所需工作時間、條件、范圍的協(xié)調[3]。

3.重視與被審計單位職工的溝通，保證工作有序進行

經(jīng)濟責任審計離不開與職工群眾的溝通，聽取職工關于被審計單位經(jīng)營情況及在任者經(jīng)濟履行情況的建議十分必要，因此審計項目組應針對職工溝通設計專門的審計程序，同時約見管理層各負責人交談，以保證審計組收集的信息更加全面，為此可以在動員大會上告知審計工作組的辦公地點、約見時間，并確定經(jīng)驗豐富的審計人員接待職工群眾，負責群眾溝通。

4.出現(xiàn)問題及時解決，并提供相關法律支持

項目負責人負責整個審計工作的開展進行，需要有非常豐富的工作經(jīng)驗，對經(jīng)濟事項的法律法規(guī)有清晰認知，以幫助審計人員完善審計工作。其中，審計過程中涉及的法律法規(guī)具有一定時效性，不同的審核內容對應的法律條文不一樣，不熟悉相應法律條文，審計人員容易對違法違紀的情況熟視無睹，甚至是套用相關法律法規(guī)。因此項目負責人應具有完備的知識結構以及工作專業(yè)性，以便及時指導開展審計工作。

四、結語

隨著經(jīng)濟責任審計越來越規(guī)范，會計師事務所在實際操作過程中更應注重全員意識，明確落實經(jīng)濟責任審計的質量規(guī)范問題，了解質量審計背后的價值，以便于在整體上提高經(jīng)濟責任審計的質量。同時，會計師事務所的審計人員要按照國家規(guī)定規(guī)范操作流程，對相關的法律法規(guī)有深刻的認識。會計師事務所也應制定審核監(jiān)控流程，以保證經(jīng)濟責任審計的有效性。

參考文獻

[1]鄭石橋.領導干部經(jīng)濟責任審計界定：理論框架和例證分析[J].財會月刊，2018（20）：110-115.

[2]王光健.淺析經(jīng)濟責任審計中的風險與防范[J].會計師，2018（16）：54-55.

[3]李霞.淺析經(jīng)濟責任審計中的風險與防范[J].財會學習，2016（1）：154，156.