建立健全財(cái)政部門內(nèi)部控制制度研究

摘 要：企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)時，要遵守一定的原則，同時，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r及財(cái)務(wù)內(nèi)部問題制訂有關(guān)制度，比如：制訂有效且合理的規(guī)章制度，避免存在舞弊行為;建立并完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督制度，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性，避免數(shù)據(jù)被竄改或丟失，以此促進(jìn)我國電力事業(yè)更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建立健全;財(cái)政部門;內(nèi)部控制制度

一、 組織規(guī)劃控制

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨(dú)立的人員（或部門）實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。而組織規(guī)劃控制主要包括以下兩個方面：一方面，不相容職務(wù)的分離。如工作中的會計(jì)和出納就屬不相容職務(wù)，需要分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常還有以下幾個方面：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。如果突破這個假設(shè)，不相容職務(wù)的分離就不能起到控制作用;另一方面，組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證其進(jìn)行相互檢查;在對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

二、 授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確;特別授權(quán)是對特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時，只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求：明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的權(quán)限和責(zé)任;明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序;建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

三、 預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制，其基本要求有以下幾項(xiàng)。第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三，應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。這里需強(qiáng)調(diào)一下投資控制，目前一些國有企業(yè)利用國有資本投資設(shè)立企業(yè)，但卻不進(jìn)行成本考核、經(jīng)營考核，可以想象這種企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)何在。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，應(yīng)立足于發(fā)展戰(zhàn)略，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，以防止一些人利用國有資產(chǎn)搞投機(jī)，造成國有資產(chǎn)流失，損害國有企業(yè)的發(fā)展前途。

四、 實(shí)物資產(chǎn)控制

嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等;除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。除上述外，實(shí)物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對實(shí)物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進(jìn)行控制。

五、 成本控制

建立責(zé)任成本制度，實(shí)施按職按責(zé)的有效管理。對成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任的部門稱“成本中心”，其特點(diǎn)是對生產(chǎn)或經(jīng)營過程投入的成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)，以降低成本。

六、 風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性，與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)的另一個概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結(jié)果，但不知道其出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，只能做粗略的估計(jì)。

七、 審計(jì)控制

審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對會計(jì)的控制和監(jiān)督。對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對會計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。

新《會計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度中明確“對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對會計(jì)資料的審計(jì)工作制度化和程序化。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

時圣翠，莒縣財(cái)政局。