政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中多元主體參與路徑

鐘琳毓

摘要：多元主體參與是完善政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的重要路徑之一，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的宏觀性和涉及范圍廣的特征與審計(jì)資源的有限性促成了多元主體參與的必然。從政策的對(duì)象、負(fù)責(zé)政策落實(shí)、以及對(duì)政策落實(shí)進(jìn)行監(jiān)督的各方主體來(lái)看，各類主體在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中具備各自角色定位。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)對(duì)各類主體的利用中存在國(guó)家審計(jì)與多方主體的聯(lián)系度過(guò)密、國(guó)家審計(jì)提請(qǐng)協(xié)助所得到的配合度不高、國(guó)家審計(jì)向政策對(duì)象獲取信息付出時(shí)間成本高的問(wèn)題。由此提出設(shè)置專門聯(lián)絡(luò)人并定期輪換、重視審計(jì)人員的技術(shù)能力培養(yǎng)和巧用媒體宣傳提升政策落實(shí)跟蹤審計(jì)效果的建議。

關(guān)鍵詞：政策落實(shí)跟蹤審計(jì);多元主體;國(guó)家審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）11-0006-04

一、研究背景與文獻(xiàn)綜述

黨的十九屆四中全會(huì)將推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作為大會(huì)的鮮明主題，推進(jìn)現(xiàn)代化進(jìn)程需要有系列制度安排和頂層設(shè)計(jì)，逐步將制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為治理效能并不斷增強(qiáng)和完善。制度安排和頂層設(shè)計(jì)需要有政策措施的層層落實(shí)加以鞏固，而對(duì)于國(guó)家政策措施的具體部署、執(zhí)行進(jìn)度和實(shí)際效果則需要國(guó)家審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，以促進(jìn)政令暢通和經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。2015年中辦國(guó)辦聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見》，肯定國(guó)家審計(jì)在保障國(guó)家重大決策部署貫徹落實(shí)的重要作用，2016年審計(jì)署印發(fā)《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將政策落實(shí)跟蹤審計(jì)列為重點(diǎn)開展的審計(jì)業(yè)務(wù)。不論是從國(guó)家全局意義的層面，還是從國(guó)家審計(jì)的實(shí)務(wù)工作角度來(lái)看，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)都是現(xiàn)階段需要深入探索的重要主題，開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的理論研究具有深遠(yuǎn)意義。

現(xiàn)階段的政策落實(shí)跟蹤審計(jì)研究主要為國(guó)外案例借鑒和國(guó)內(nèi)案例總結(jié)，在提出完善政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的路徑方面，進(jìn)行多元主體參與成為被反復(fù)提及的建議之一。首先，在國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部協(xié)調(diào)方面，何菊蓮（2019）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)形成區(qū)域協(xié)同，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)管成果共享。[1]其次，在國(guó)家審計(jì)與外部主體的聯(lián)動(dòng)方面，劉國(guó)城和黃崑（2019）認(rèn)為在扶貧政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中應(yīng)當(dāng)重視包括工商注冊(cè)、房屋登記等政府部門的相互合作，[2]周澤將和陳駿（2017）認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)建立政策主體和專業(yè)機(jī)構(gòu)參與橫向聯(lián)動(dòng)機(jī)制。[3]最后，在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的執(zhí)行環(huán)境方面，王士紅，孔繁斌（2015）提出，需要增加普通民眾與媒體成為共同參與的多元主體，保障公共政策審計(jì)的公正性。[4]雖然對(duì)于政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中多元主體參與協(xié)助的重要性得到了廣泛肯定，但對(duì)于多元主體在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中的意義、角色定位、能夠發(fā)揮的作用以及如何向國(guó)家審計(jì)提供協(xié)助以促成審計(jì)活動(dòng)的高效完成等內(nèi)容都沒(méi)有展開闡述。綜合文獻(xiàn)，除政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的執(zhí)行主體，即國(guó)家審計(jì)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)外，參與政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中的多元主體主要還有社會(huì)審計(jì)、其他政府部門、企業(yè)、普通群眾、媒體等。文章認(rèn)同學(xué)者對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中的多元主體共同參與的重要性的看法，在并在此基礎(chǔ)上對(duì)如何進(jìn)行參與和協(xié)助展開論述，為國(guó)家審計(jì)開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的理論研究提供新的研究思路。

二、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)多元主體參與的意義

（一）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的特征促成多元主體參與的必然

黑龍江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組認(rèn)為，政策措施落實(shí)審計(jì)具備任務(wù)新、政治性強(qiáng)、頻率快（每月上報(bào)）、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、責(zé)任追求力度大的特點(diǎn)。[5]相比其他審計(jì)類型而言，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)具備明顯特征——宏觀性強(qiáng)和涉及面廣。一方面，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的關(guān)注面為政策層面，需要對(duì)政策進(jìn)行整體把握并對(duì)落實(shí)細(xì)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)需要關(guān)注包括三大攻堅(jiān)戰(zhàn)、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、“放管服”推進(jìn)、營(yíng)改增實(shí)施、重大項(xiàng)目落地、金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)等情況，宏觀性體現(xiàn)明顯。另一方面，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)涉及面廣，體現(xiàn)在觸及的行業(yè)領(lǐng)域廣，以及審計(jì)項(xiàng)目中涉及到的相關(guān)部門和人員多。政策涉及行業(yè)涵蓋農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)、環(huán)境與公共設(shè)施管理業(yè)等。每個(gè)政策處在其特定行業(yè)，其從政策下達(dá)后的具體部署和執(zhí)行單位的各個(gè)環(huán)節(jié)中，會(huì)不可避免將相關(guān)的國(guó)家機(jī)關(guān)連接起來(lái)，以政策的貫徹落實(shí)為主線，在不同階段中牽扯到其他部門的工作責(zé)任。尤其是，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的相關(guān)方除了國(guó)家審計(jì)和被審計(jì)對(duì)象外，還有非常關(guān)鍵的第三方，即政策的作用對(duì)象，一般體現(xiàn)為在政策落實(shí)的結(jié)果中接受政策優(yōu)惠或受政策約束的組織、團(tuán)體或個(gè)人，由此，在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中能夠形成以政策為中心的監(jiān)督、執(zhí)行和作用對(duì)象的三方關(guān)系?？梢?，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的特征屬性決定了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)會(huì)面對(duì)到多方主體，而其中多方主體的被動(dòng)參與是不可避免存在的。

（二）國(guó)家審計(jì)的有限資源要求多元主體參與的存在

不論是單獨(dú)開展審計(jì)還是結(jié)合其他審計(jì)項(xiàng)目開展審計(jì)，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的特征都使得其在審計(jì)工作內(nèi)容會(huì)具備有工程審計(jì)、金融審計(jì)、財(cái)政審計(jì)等多種審計(jì)的內(nèi)容，其需要在審計(jì)團(tuán)隊(duì)中擁有相匹配的專業(yè)能力，以符合對(duì)審計(jì)勝任力的要求。且面對(duì)政策的涉及面廣和時(shí)間拉鋸長(zhǎng)等特點(diǎn)，國(guó)家審計(jì)需要在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中投入的審計(jì)資源也相應(yīng)加大。但作為屬于公務(wù)員體系中的國(guó)家審計(jì)，其人員數(shù)量一定，尚且還需兼顧其他審計(jì)項(xiàng)目，能夠在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中投入的審計(jì)資源有限，在不借助外部力量的前提下，容易面對(duì)審計(jì)資源分配是否合理的問(wèn)題。此外，雖被審計(jì)對(duì)象需要向國(guó)家審計(jì)提供所必須的材料文件，但從證據(jù)的證明力度來(lái)看，從內(nèi)部獲得的證據(jù)證明力度會(huì)小于從外部獲得的審計(jì)證據(jù)的證明力度，國(guó)家審計(jì)需要從外部獲得佐證或具備直接證明效力的證據(jù)來(lái)提供較高程度的保證，而此時(shí)審計(jì)會(huì)需要與外部主體產(chǎn)生聯(lián)系，外部主體會(huì)自然參與到政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中來(lái)。

三、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的多元主體闡述

從相關(guān)法律法規(guī)中可以得到，審計(jì)工作必然能夠與多主體產(chǎn)生接觸。例如審計(jì)法第三十七條規(guī)定，國(guó)家審計(jì)能夠在必要時(shí)提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)提請(qǐng)協(xié)助。審計(jì)準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘請(qǐng)外部人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。結(jié)合政策跟蹤審計(jì)的特征，多元主體在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)進(jìn)程中具備更鮮明的特征。

（一）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的多元主體角色定位

以政策的貫徹落實(shí)為中心，文章將包括國(guó)家審計(jì)在內(nèi)的多元主體的角色定位簡(jiǎn)單可分成三類，即政策監(jiān)督、政策落實(shí)和政策對(duì)象。參與政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的多元主體主要聚集在政策監(jiān)督類中，例如國(guó)家審計(jì)及其購(gòu)買的社會(huì)審計(jì)服務(wù)、提請(qǐng)進(jìn)行協(xié)助的其他國(guó)家機(jī)關(guān)等。政策落實(shí)類涵蓋政策貫徹落實(shí)全過(guò)程中負(fù)責(zé)部署和執(zhí)行的所有部門和單位，包括機(jī)關(guān)單位和國(guó)有企業(yè)，都在政策貫徹落實(shí)中承擔(dān)不同責(zé)任。政策對(duì)象，即為政策貫徹落實(shí)過(guò)程中的受惠方或被約束方，可以為組織、團(tuán)體或者個(gè)人。此外，還存在政策貫徹落實(shí)的環(huán)境因素，主要為新聞媒體，能夠?qū)φ叽胧┑呢瀼芈鋵?shí)與監(jiān)督情況進(jìn)行宣傳和監(jiān)督。

（二）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中多元主體的功能作用

三類主體在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中發(fā)揮著不同的功能作用。毫無(wú)疑問(wèn)，國(guó)家審計(jì)是政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的開展主體，其他的主體在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中發(fā)揮的作用需要依賴于國(guó)家審計(jì)得以體現(xiàn)，而國(guó)家審計(jì)與其他主體之間產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)則是主體能夠在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中參與和協(xié)助路徑。

首先，向國(guó)家審計(jì)提供協(xié)助的主體主要有社會(huì)審計(jì)、相關(guān)的國(guó)家部門和單位。社會(huì)審計(jì)通過(guò)國(guó)家審計(jì)購(gòu)買服務(wù)，實(shí)現(xiàn)協(xié)助國(guó)家審計(jì)開展政策貫徹落實(shí)的監(jiān)督作用，在國(guó)家審計(jì)發(fā)起審計(jì)服務(wù)購(gòu)買的前提下，社會(huì)審計(jì)能夠成為政策落實(shí)跟蹤審計(jì)團(tuán)隊(duì)的一部分，參與政策落實(shí)跟蹤審計(jì)各個(gè)階段，以及在具體階段中參與任何一個(gè)部分的審計(jì)任務(wù)，但具體安排由國(guó)家審計(jì)確定。在審計(jì)監(jiān)督之外，例如稅務(wù)局、房產(chǎn)局、車管所等國(guó)家部門和單位都是國(guó)家審計(jì)可以提請(qǐng)協(xié)助的對(duì)象，這些部門和單位大多為國(guó)家審計(jì)提供與被審計(jì)對(duì)象相關(guān)的數(shù)據(jù)，而國(guó)家審計(jì)將其整理成為審計(jì)證據(jù)。國(guó)家審計(jì)提請(qǐng)協(xié)助的部門在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中的協(xié)助體現(xiàn)在資料的提供，相對(duì)社會(huì)審計(jì)，國(guó)家部門和單位提供協(xié)助的時(shí)間更為短暫且迅速。

其次，政策的貫徹落實(shí)的執(zhí)行方不僅在國(guó)家機(jī)關(guān)單位，還在于國(guó)有企業(yè)，執(zhí)行方根據(jù)相關(guān)文件要求開展具體落實(shí)方法的制定和選擇，最終獲得政策落實(shí)效果。執(zhí)行方需要在落實(shí)方法的制定、執(zhí)行與否、執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行效果都受到國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督，且監(jiān)督是持續(xù)跟進(jìn)并需要進(jìn)行反饋改正的。當(dāng)國(guó)有企業(yè)作為被審計(jì)對(duì)象時(shí)，國(guó)家審計(jì)可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行合理信賴，并適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作。在審計(jì)過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)與國(guó)家審計(jì)對(duì)接，以促成工作的順利開展。對(duì)于政策執(zhí)行方的作用階段，其需要在審計(jì)過(guò)程中負(fù)責(zé)與國(guó)家審計(jì)進(jìn)行持續(xù)配合，以在后續(xù)問(wèn)題的反饋中及時(shí)更正。

再次，政策的落腳點(diǎn)會(huì)體現(xiàn)在工程項(xiàng)目的竣工、惠及人員的利益得到、環(huán)境指標(biāo)的達(dá)成等等。部分政策的服務(wù)對(duì)象為組織、團(tuán)體或個(gè)人能夠受到政策的優(yōu)惠或被約束，其會(huì)處在政策貫徹落實(shí)全過(guò)程的最后一環(huán)，政策貫徹落實(shí)效果能夠通過(guò)政策服務(wù)對(duì)象進(jìn)行反映。另外體現(xiàn)在工程項(xiàng)目或環(huán)境治理等客觀環(huán)境上的政策效果，也依然能夠被組織、團(tuán)體和個(gè)人直接感知。當(dāng)政策的貫徹落實(shí)能夠帶給政策服務(wù)對(duì)象以好處，國(guó)家審計(jì)可以從政策落實(shí)進(jìn)程的最后一環(huán)開展逆向?qū)彶?，向政策?duì)象取得審計(jì)思路或線索，與賬面內(nèi)容進(jìn)行雙向驗(yàn)證。另一方面，作為政策對(duì)象，由于利益的切身相關(guān)，可以對(duì)政策落實(shí)和國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督情況進(jìn)行反向監(jiān)督，即可以形成政策對(duì)象對(duì)政策落實(shí)和政策監(jiān)督主體的監(jiān)督。

最后，新聞媒體在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中的作用也不容忽視。一方面，政策的貫徹落實(shí)全過(guò)程和國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督工作都能夠被新聞媒體所監(jiān)督。新聞媒體能夠關(guān)注到政策的落實(shí)情況，在政策落實(shí)的全過(guò)程中對(duì)政策落實(shí)進(jìn)行監(jiān)督，而國(guó)家審計(jì)能夠通過(guò)新聞媒體的報(bào)道關(guān)注到政策措施的落實(shí)情況，新聞媒體可以成為國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步獲得審計(jì)證據(jù)的入口。另一方面，新聞媒體能夠通過(guò)宣傳，提升對(duì)政策落實(shí)的關(guān)注度，達(dá)到拉攏多方主體參與監(jiān)督的效果。此外，新聞媒體還能夠?qū)?guó)家審計(jì)的職責(zé)權(quán)限和政策落實(shí)跟蹤審計(jì)結(jié)果進(jìn)行宣傳，增強(qiáng)各方主體對(duì)國(guó)家審計(jì)認(rèn)識(shí)，讓協(xié)助更加順暢。

四、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的多元主體參與路徑問(wèn)題剖析

（一）國(guó)家審計(jì)與多方主體的聯(lián)系度過(guò)密

在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的多方參與中，國(guó)家審計(jì)需要面對(duì)與多主體相接觸所產(chǎn)生的聯(lián)系過(guò)密的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，在保密性問(wèn)題上。國(guó)家審計(jì)在利用社會(huì)審計(jì)參與政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)過(guò)程時(shí)，會(huì)自然將政策落實(shí)的具體情況以及審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容暴露在社會(huì)審計(jì)當(dāng)中，即會(huì)有泄密風(fēng)險(xiǎn)。而媒體報(bào)道所需要的信息詳細(xì)準(zhǔn)確也會(huì)與國(guó)家審計(jì)的專業(yè)性和保密性產(chǎn)生沖突，[6]如果滿足媒體報(bào)道所需要的詳細(xì)信息要求，國(guó)家審計(jì)將會(huì)難以完成保密要求。另一方面，在獨(dú)立性和客觀性問(wèn)題上。國(guó)家審計(jì)與多元主體接觸過(guò)程中，在人員之間的相互聯(lián)系中的過(guò)度熟悉會(huì)影響審計(jì)人員的公正判斷，讓國(guó)家審計(jì)處于人情的為難當(dāng)中，而如果在接觸之中產(chǎn)生矛盾和不愉快，糾葛也容易產(chǎn)生偏見而獨(dú)立性損失。

（二）國(guó)家審計(jì)提請(qǐng)協(xié)助所得到的配合度不高

雖在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)為了證據(jù)證明效力或?qū)徲?jì)效率，需要提請(qǐng)相關(guān)的國(guó)家機(jī)關(guān)或單位的協(xié)助配合，且提請(qǐng)協(xié)助具備相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。但在實(shí)際工作中，提供協(xié)助的程度和速度能夠影響提請(qǐng)協(xié)助原本目標(biāo)的達(dá)成，可能遇到的情況會(huì)有拒絕配合、只提供要求的部分資料、無(wú)限拖延回避等。造成此情況的原因有很多。一是雖在相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定國(guó)家審計(jì)可以在需要時(shí)提請(qǐng)協(xié)助，但對(duì)于被提請(qǐng)協(xié)助的一方是否必要提供協(xié)助沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定;二是其他國(guó)家機(jī)關(guān)單位對(duì)于國(guó)家審計(jì)的職責(zé)權(quán)限并不了解，對(duì)國(guó)家審計(jì)的工作存在抵觸心理;三是提供協(xié)助的工作是相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)單位的額外工作，從主觀上會(huì)有心理抵觸 ，客觀上需要暫停原先工作提供協(xié)助?？偠灾?，相關(guān)部門單位在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的參與主動(dòng)性不強(qiáng)，國(guó)家審計(jì)通過(guò)提請(qǐng)協(xié)助達(dá)成的審計(jì)效率提升的目標(biāo)不易被實(shí)現(xiàn)。

（三）國(guó)家審計(jì)向政策對(duì)象獲取信息付出時(shí)間成本高

當(dāng)政策對(duì)象能夠在政策過(guò)程中收獲實(shí)惠時(shí)，出于對(duì)自身利益的考量，其稱為政策落實(shí)的監(jiān)督者和國(guó)家審計(jì)開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的配合者的可能性將更大。而對(duì)于在政策落實(shí)中的被約束方，例如污染防治中需要開展環(huán)保措施的工廠或企業(yè)，這些主體需要在政策落實(shí)中付出切實(shí)的短期成本，對(duì)于政策的貫徹落實(shí)持有歡迎態(tài)度的可能性不大，其在政策落實(shí)中的協(xié)助配合度并不確定。國(guó)家審計(jì)可以在政策跟蹤審計(jì)中向政策對(duì)象詳細(xì)解釋法律法規(guī)以及政策的相關(guān)規(guī)定，以期獲得政策對(duì)象的更高配合度，但其中需要付出的時(shí)間和精力成本將會(huì)變高。尤其是在政策對(duì)象數(shù)量多，分布地區(qū)廣泛的情況下，在單個(gè)政策對(duì)象所耗時(shí)間將影響審計(jì)開展的效率。

五、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的多元主體參與的完善建議

針對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中多元主體參與可能面臨的障礙困境，提出以下建議。

（一）設(shè)置專門聯(lián)絡(luò)人并定期輪換

為加強(qiáng)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中多元主體參與的主動(dòng)性，需要提升多元主體對(duì)審計(jì)工作的理解和認(rèn)識(shí)，國(guó)家審計(jì)可以增加與其他部門的例行交流，溝通內(nèi)容可以包括對(duì)國(guó)家審計(jì)的職責(zé)權(quán)限，需要的部門協(xié)助，協(xié)助的利用等方面的內(nèi)容，促進(jìn)部門對(duì)其自身參與重要性的進(jìn)一步了解。此外，可以在被審計(jì)單位和提請(qǐng)協(xié)助主體中設(shè)置專門聯(lián)絡(luò)人員。將例如被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員、機(jī)關(guān)單位中負(fù)責(zé)政策落實(shí)的人員、提請(qǐng)協(xié)助單位的對(duì)外聯(lián)絡(luò)人員等設(shè)置為專門聯(lián)絡(luò)人員，專門負(fù)責(zé)與國(guó)家審計(jì)進(jìn)行對(duì)接聯(lián)絡(luò)。但為了避免熟悉而造成的獨(dú)立性損失，對(duì)于專門聯(lián)絡(luò)人需要定期輪換，避免重復(fù)接觸產(chǎn)生的不必要人情關(guān)聯(lián)。

（二）重視審計(jì)人員的技術(shù)能力培養(yǎng)

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中涉及的專業(yè)領(lǐng)域廣，需要具備有各專業(yè)的審計(jì)人員匹配所需的勝任力。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)需要進(jìn)行多方材料的獲取、整理和利用，審計(jì)人員需要掌握相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)獲得和整理能力，若傳統(tǒng)審計(jì)方法將用去審計(jì)人員大量的時(shí)間精力，審計(jì)人員需要掌握新興審計(jì)技術(shù)來(lái)應(yīng)對(duì)政策所帶來(lái)的數(shù)據(jù)處理問(wèn)題，例如大數(shù)據(jù)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、數(shù)據(jù)爬取等技術(shù)能夠讓審計(jì)中事半功倍。國(guó)家審計(jì)除了可以隨政策貫徹落實(shí)進(jìn)程進(jìn)行順向?qū)徲?jì)，還可以從政策對(duì)象和政策結(jié)果進(jìn)行逆向?qū)徲?jì)，與相關(guān)人員的大量溝通需要審計(jì)人員培養(yǎng)審計(jì)溝通能力，溝通能力將利用在與其他部門的提請(qǐng)協(xié)作中和向政策對(duì)象獲取線索。

（三）巧用媒體宣傳提升政策落實(shí)跟蹤審計(jì)效果

從政策對(duì)象方面找到政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中的突破口，需要政策對(duì)象的積極配合。面對(duì)政策對(duì)象可能與政策執(zhí)行方形成的聯(lián)合舞弊，審計(jì)人員可以通過(guò)溝通提升政策對(duì)象對(duì)政策的了解，以促成對(duì)審計(jì)工作的配合，但其中審計(jì)人員需要付出較多的時(shí)間，而運(yùn)用新聞媒體進(jìn)行政策宣傳可以提升公眾對(duì)于政策的了解。對(duì)于國(guó)家審計(jì)在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)過(guò)程中，可以對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)結(jié)果進(jìn)行宣傳，不僅可以向社會(huì)傳達(dá)審計(jì)監(jiān)督的作用，還可以提升公眾對(duì)于國(guó)家治理和特色制度的自信。對(duì)于政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的宣傳，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)自有媒體運(yùn)營(yíng)并不定時(shí)公布政策落實(shí)跟蹤審計(jì)結(jié)果。此外，可以與其他具備社會(huì)影響力的媒體達(dá)成合作，將審前公告、審計(jì)進(jìn)度和審計(jì)結(jié)果等可以進(jìn)行社會(huì)公布的內(nèi)容在媒體進(jìn)行發(fā)布，提升公眾對(duì)于政策落實(shí)跟蹤審計(jì)過(guò)程的關(guān)注，既可以鼓勵(lì)政策對(duì)象維護(hù)自身權(quán)益而配合審計(jì)工作，也可以提升對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)而消減與政策執(zhí)行方進(jìn)行聯(lián)合舞弊的想法。

六、結(jié)語(yǔ)

開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)對(duì)推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、促進(jìn)民生保障具備深遠(yuǎn)意義。多元主體參與是政策落實(shí)跟蹤審計(jì)提升效率和效果的重要路徑之一，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的特征和國(guó)家審計(jì)資源的有限性決定了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)需要多元主體參與，且相關(guān)法律法規(guī)使得政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的多元主體參與具備理論基礎(chǔ)。社會(huì)審計(jì)、相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)單位、國(guó)有企業(yè)、其他各類組織、團(tuán)體和個(gè)人都可直接或通過(guò)國(guó)家審計(jì)與政策落實(shí)跟蹤審計(jì)全過(guò)程產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，并在其中各自發(fā)揮著不可替代的作用。但在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的實(shí)際狀況會(huì)與理論設(shè)計(jì)有所出入，可以通過(guò)在主體中設(shè)立專門聯(lián)絡(luò)人、提升審計(jì)人員技術(shù)能力和巧用新聞媒體等手段進(jìn)行完善。文章只對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)多元主體參與進(jìn)行了初探，對(duì)于多元主體參與的新模式還可進(jìn)行進(jìn)一步探討。

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