姬志強

（天津市紅星職業(yè)中等專業(yè)學校，天津 300131）

1 消費稅學習的意義

消費稅顧名思義是對消費品征稅。從教學理論上看，消費稅是學生學習增值稅的延續(xù)，它與增值稅既有區(qū)別又有聯(lián)系；同時它也與后一章關(guān)稅的計算存在交集。從實踐意義上看，消費稅將過度消費對身體健康造成危害（煙、酒）、奢飾品（貴重首飾及珠寶玉石）和不可再生替代品（成品油）作為征收的稅目，不僅穩(wěn)定了財政收入，讓民眾理性消費；還能使高收入消費者群體多承擔稅負，調(diào)節(jié)了分配不公，促進了社會公平；更體現(xiàn)了國家對社會關(guān)注的環(huán)境問題的高度重視[1]。

綜上所述，在教學理論上，消費稅起到了承上啟下的過渡作用；在實踐意義上看，消費稅已成為國家宏觀調(diào)控的有利舉措。因此，掌握消費稅無論從理論上還是實踐上，都具有非常重要的現(xiàn)實意義。

2 消費稅學習中學生存在的問題

消費稅作為講授的第二種流轉(zhuǎn)稅，在此之前學生雖然已經(jīng)學習了增值稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識，掌握了一定的學習方法，但是消費稅的學習無論是從納稅人、征稅對象和稅率的角度，都又有自身不同的特點。通過近幾年的教學實踐，學生在學習消費稅時總呈現(xiàn)出一定的共性問題。

2.1 生活常識甚少

在消費稅每一屆的教學工作中，講到這里需要有很多“話”要說，這里的“話”就是指生活中的常識知識。在講解消費稅的稅目“酒”時，它包含四個子目，分別是白酒、黃酒、啤酒和其他酒，其中白酒屬于復合稅率的范疇，為了便于以后消費稅計算的講解，此時我會將相關(guān)的單位進行換算（原始單位為500g 為0.5元），當我問到1 公斤需要繳納多少錢時，學生會異口同聲答道1 元，但當繼續(xù)問到1 噸需要繳納多少錢呢？此時就會出現(xiàn)千奇百怪的答案了。這個原以為是在生活中能夠掌握的常識知識，此時只能將講授停止中斷，補充相關(guān)的生活常識。

2.2 課堂知識吸收效率不高

學生學習時間的絕大部分來自于課堂，對于學生課堂知識的吸收效果，不僅可以直接從學生當堂課的反應觀察出來，也可以間接從學生課下的作業(yè)中反饋出來。在講解消費稅的稅目“成品油”時，它是屬于定額稅率的范疇，其下包含7 個子目，每一個子目都是以“XXX元/升”規(guī)定，此時若題干中給出XXX 噸，就不能夠與原來的定額稅率進行直接的相乘，要進行一定的轉(zhuǎn)換，筆者會反復強調(diào)這里的轉(zhuǎn)換不同于數(shù)學里（1 噸=1000升）的轉(zhuǎn)換，要通過專門的換算表進行轉(zhuǎn)換，課堂上學生能夠明確區(qū)分，但是在課下的作業(yè)反饋中，又會出現(xiàn)數(shù)學里噸與升轉(zhuǎn)換的結(jié)果，導致作業(yè)出現(xiàn)錯誤。

2.3 計算方法及公式錯誤

消費稅講授的重點在于消費稅的計算。消費稅的計算不同于增值稅的計算，增值稅的計算需要找到題干中的企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，企業(yè)的納稅人不同會造成計算的方法存在差異；消費稅的計算則是要根據(jù)不同的稅率來確定不同的計稅方法，即根據(jù)比例稅率、定額稅率、復合稅率選擇從價定率、從量定額、從價定率和從量定額相結(jié)合的方式。在講解消費稅的計算上，學生早已對于消費稅的稅率已經(jīng)爛熟于心，并且在學生練習消費稅習題之前筆者會再次提示解決消費稅計算的解題步驟，但是在練習的過程中仍然會出現(xiàn)計算方法和計算公式錯誤的現(xiàn)象，這看似計算方法與計算公式的錯誤，實質(zhì)上應該是學生沒有準確把握知識間的脈絡(luò)聯(lián)系，把書讀“死”了。

3 消費稅教學策略的創(chuàng)新

針對以上歷屆學生在消費稅學習中出現(xiàn)的問題，筆者以教學工作為核心，從備在課前、講在課上和練在課后三個階段來談?wù)剬οM稅教學的改進措施。

3.1 消費稅教學策略的創(chuàng)新——備在課前

3.1.1 備教材

在以往每學期的教學工作中，很多老師會在簡單的看完下發(fā)的教科書后，急忙翻閱相關(guān)參考書進行教案的撰寫。無可厚非參考書是對教師的教學工作起到了一定的指導作用，但是在一定程度上參考書也限制住了教師的思維，把教師困在了一定的思維模式內(nèi)，導致教師不能深層次理解教材，墨守成規(guī)，缺乏創(chuàng)新意識[2]。

作為專業(yè)課的任課教師，首先在拿到教科書后，在條件允許的情況下應盡可能的把教材整體梳理，自己勾畫出整本教科書的重點和難點，明確各章節(jié)的框架；其次對于書中變動的知識點，進行著重提示（消費稅稅目經(jīng)歷了14 →13 →15 的調(diào)整歷程），在平時接觸各類媒介時，有意識搜集這些資料；最后再參考教學參考書撰寫教案；這樣才會達到事半功倍的效果。

3.1.2 備學生

眾所周知，中職學生學習基礎(chǔ)較差，學習方法不規(guī)范；但從另一個角度講，他們的可塑性很強，若加以正確的引導定會出現(xiàn)意想不到的結(jié)果。因此，在備課的過程中，要考慮學生的個性特點，根據(jù)學生以往學習其他稅種的學習習慣，制定相對應的教學策略組織教學，充分發(fā)揮學生自己學習的主觀能動性。

3.2 消費稅教學策略的創(chuàng)新——講在課上

在講解每一稅種的過程中，教學的重難點可以歸結(jié)為兩點：一是要理解各個稅種的稅制構(gòu)成基本要素，即納稅人、征稅對象和稅率；二是要掌握各個稅種的計算。因此，筆者就從以下兩個方面談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

3.2.1 稅制構(gòu)成基本要素

在消費稅納稅人的講解上，采取知識遷移的方法進行講授。稅制構(gòu)成要素分為兩大類：一類是基本要素；一類是其他要素。首先先讓學生回憶其他要素中納稅環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)容，以此通過知識的遷移記憶消費稅的納稅人；其次通過消費稅列舉的納稅人，強調(diào)這些情況只是一般的情況，引出消費稅納稅人的特殊情況，并識記這些特殊情況的特殊之處，最終達到完整掌握消費稅納稅人的目的。

在征稅對象的講解上，采用案例教學法和圖片展示的形式講授。首先明確消費稅并不是針對所有的消費品，引導學生通過電子白板播放的圖片猜猜哪些屬于消費稅的征稅對象；其次，通過引入當下熱播的網(wǎng)劇《北京女子圖鑒》的片段作為案例進行分析，劇中的女主角陳可從一個只買的起半根玉米的北漂，成長為職場女強人，她衣食住行的方方面面也在發(fā)生改變，出現(xiàn)了各種各樣的奢飾品，這些是否都屬于消費稅的征收范圍呢？通過這樣雙重的刺激，從直觀和視覺上對消費稅的征收范圍有了更深層次的理解。

在稅率的講解上，采取表格的方式進行講授。消費稅的稅率紛繁復雜，既有單純的比例稅率、定額稅率，又有復雜的比例稅率與定額稅率相結(jié)合的復合稅率。首先讓學生深入觀察不同的稅率，其次學生通過教師的引導分門別類的進行總結(jié)，然后為了消費稅的計算做鋪墊，教師指導學生對復合稅率進行相應的換算，最后以表格的形式呈現(xiàn)，形象生動的記憶知識點。

3.2.2 消費稅的計算

消費稅的計算是消費稅學習的另一個重點。在消費稅計算的講授中，從消費稅的納稅人引入，結(jié)合消費稅的稅率，分門別類進行講解。因此，在講授這部分內(nèi)容時，首先先讓學生回憶消費稅的納稅人，辨析納稅人的一般情況與特殊情況，達到溫故而知新的目的；其次，利用表格的形式呈現(xiàn)消費稅的稅率，從而引申出消費稅的計稅方法；最后，從納稅人和稅率這兩個維度來進行消費稅計算的學習，以此來保證消費稅的計算方法和計算公式的準確性。

3.3 消費稅教學策略的創(chuàng)新——練在課后

3.3.1 課后習題

課后習題是鞏固學習效果而設(shè)立的，也是整個學習過程中不可或缺的一部分。通過課后練習，不僅能鞏固所學知識點，而且還能讓學生養(yǎng)成獨立思考、積極探索的習慣，因此一定的課后練習是必要的。由于2015 年2 月1 日消費稅稅目進行了新一輪的調(diào)整，教材對應的練習冊與網(wǎng)上的相關(guān)習題存在一定的滯后性，因此在課后作業(yè)的布置上，采取了自編習題的方式來進行，這樣就會使學生的學習內(nèi)容有了一定的前沿性，不會對知識產(chǎn)生迷惑。

3.3.2 假期實踐

教師課上雖然通過多種方式進行教學策略的創(chuàng)新，學生對于消費稅的學習也有了一定的掌握。可是教師在課堂上無論進行各種逼真的模擬，學生也只能通過想象來進行，缺少一定的真實感。因此，學生可以通過寒、暑假期到企業(yè)進行相關(guān)的稅務(wù)工作實踐，填制相關(guān)的報表，這樣不僅檢驗了課堂所學的理論知識，更使學生對實際的工作環(huán)境也有了一種適應感。

總之通過課后習題與假期實踐，學生不僅可以將書本的知識深化和升華，更提高了對于解決實際問題的分析能力，這無疑為學生長遠的發(fā)展奠定了一個堅實的基礎(chǔ)。

消費稅只是眾多稅種中的一種稅，面對不同的稅種，各個稅種會有不同的特點，學生也會產(chǎn)生不同的問題，因此這就需要師生共同配合，及時溝通與交流，不斷發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題，從而達到共同進步的效果。