劉文娟（山東省德州市平原縣水利局）

引言

從當(dāng)下基層行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀來看，其內(nèi)控工作方面還存在一些問題，而通過新政府會(huì)計(jì)制度的推行，既能夠構(gòu)建起既統(tǒng)一又規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系，也能夠使得基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作更加的透明化。同時(shí)，基層行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的過程中也有了相應(yīng)的參考依據(jù)，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的發(fā)展從此以后也有了更多的保障。

新政府會(huì)計(jì)制度下基層行政事業(yè)單位內(nèi)控問題分析

（一）監(jiān)督制度不完善

基層行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)工作的過程中必須有相應(yīng)的監(jiān)管制度來保證財(cái)務(wù)工作的有序進(jìn)行，否則基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的流程監(jiān)督效果就會(huì)大打折扣。然而，當(dāng)前我國不少基層行政事業(yè)單位對(duì)于健全的監(jiān)管制度的制定并不是非常重視，對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度下監(jiān)管控制的意義也沒有充分的認(rèn)識(shí)，所以當(dāng)前不少基層行政事業(yè)單位的監(jiān)管制度并沒有建立起來。有些基層行政事業(yè)單位制定了相應(yīng)的監(jiān)管制度，但是這些監(jiān)管制度不是非常完善，使得基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作與時(shí)代脫節(jié)。有些基層行政事業(yè)單位對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度的要求非常重視并對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程在監(jiān)管方面做出了不少調(diào)整。然而，這些監(jiān)管控制與新政府會(huì)計(jì)制度的要求還有不小的距離。舉個(gè)例子，不少基層行政事業(yè)單位的監(jiān)管制度所針對(duì)的只是部分業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)依靠監(jiān)管制度來加以說明，比如收支業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)等。然而，基層行政事業(yè)單位還有政府采購、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等其他一系列業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的專項(xiàng)監(jiān)管制度并沒有及時(shí)建立起來，這就讓基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管制度的建設(shè)存在不小的缺陷。此外，基層行政事業(yè)單位要真正實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管，就要對(duì)業(yè)務(wù)流程加以優(yōu)化?？涩F(xiàn)實(shí)生活中，基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，基礎(chǔ)的核算報(bào)賬工作占用了基層財(cái)會(huì)人員的大部分時(shí)間和精力。他們中的不少人身兼數(shù)職，肩上的任務(wù)非常繁重，這就使得他們對(duì)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化很難及時(shí)開展。

（二）合同管理不科學(xué)

對(duì)于基層行政事業(yè)單位來說，其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的開展過程中有一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，那就是科學(xué)合理的進(jìn)行合同管理。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的推行，基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作也迎來了更多的挑戰(zhàn)。然而，很多基層行政事業(yè)單位的合同管理工作亟待改進(jìn)?；鶎有姓聵I(yè)單位的很多財(cái)會(huì)人員在內(nèi)部合同管理體系的改進(jìn)方面做的很不到位，與新政府會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，不少基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在對(duì)合同管理工作的認(rèn)識(shí)方面還有很長一段路要走。他們處理合同關(guān)系的時(shí)候，無論是控制力還是執(zhí)行力都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，也未制定科學(xué)的合同管理工作。另外，不少基層行政事業(yè)單位雖然也對(duì)合同流程進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)計(jì)，但是他們無法認(rèn)識(shí)到合同變更的管理控制的重要性。在這種情況下合同變更方面的問題一再出現(xiàn)，讓基層行政事業(yè)單位的經(jīng)營效益提升受到了很大阻礙。

（三）評(píng)價(jià)機(jī)制不成熟

新政府會(huì)計(jì)制度要求基層行政事業(yè)單位對(duì)本單位的控制評(píng)價(jià)機(jī)制加以完善。面對(duì)這種要求，不少基層行政事業(yè)單位也對(duì)本單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行了很多調(diào)整，然而此類調(diào)整距離新政府會(huì)計(jì)制度的要求還很遠(yuǎn)。究其原因，基層行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的認(rèn)識(shí)并不到位，這就使得內(nèi)部工作的管理控制效果大打折扣。第一，有些基層行政事業(yè)單位在對(duì)評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行完善的過程中只是照章辦事，并沒有深入進(jìn)去。對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度的要求也沒有嚴(yán)格執(zhí)行，敷衍了事。這就導(dǎo)致了一個(gè)嚴(yán)重后果，那就是最終的評(píng)價(jià)機(jī)制其適用性很差，無法對(duì)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值，該單位內(nèi)控工作的推進(jìn)也就沒有了相應(yīng)的保障。第二，有些基層行政事業(yè)單位在構(gòu)建評(píng)價(jià)機(jī)制的過程中忽視了本單位的具體情況。對(duì)于本單位所構(gòu)建的評(píng)價(jià)機(jī)制其效果的分析所花費(fèi)的時(shí)間和精力比較少，既沒有對(duì)內(nèi)部控制工作的成效進(jìn)行評(píng)價(jià)，也未對(duì)當(dāng)前階段內(nèi)控工作的缺陷作出評(píng)價(jià)。

新政府會(huì)計(jì)制度下基層事業(yè)單位內(nèi)部控制策略

（一）完善監(jiān)管機(jī)制

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的持續(xù)推行，基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作也要達(dá)到新的高度才能與當(dāng)前的形勢相適應(yīng)。而要完成這一制度所提出的目標(biāo)，首先要對(duì)基層行政事業(yè)單位監(jiān)管機(jī)制加以完善，其入手點(diǎn)主要有三個(gè)層面：第一，基層行政事業(yè)單位工作人員要對(duì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)控的重要程度有清醒的認(rèn)識(shí)，同時(shí)深入了解每個(gè)業(yè)務(wù)流程，深入了解核心政府會(huì)計(jì)制度。如此一來在具體工作過程中就能夠嚴(yán)格遵循新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，做好業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管工作。監(jiān)管機(jī)制的建立健全也就有了堅(jiān)實(shí)的工作基礎(chǔ)。第二，對(duì)基層行政事業(yè)單位的監(jiān)管制度一步步進(jìn)行完善。對(duì)于基層行政事業(yè)單位來說，他們的業(yè)務(wù)流程工作主要有預(yù)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、合同業(yè)務(wù)等六個(gè)層面。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的推行，基層行政事業(yè)單位要從這六大主流業(yè)務(wù)作為切入點(diǎn)，逐步完善本單位的監(jiān)管機(jī)制，讓監(jiān)管效果的提升早日實(shí)現(xiàn)。第三，在基層行政事業(yè)單位對(duì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管機(jī)制的完善過程里面，還要重視審批程序。從自身實(shí)際情況出發(fā)，把審批程序當(dāng)成監(jiān)管把控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。此外，基層行政事業(yè)單位還要深入了解新政府會(huì)計(jì)制度的各類特征，從而使本單位業(yè)務(wù)監(jiān)管機(jī)制方面有更多的創(chuàng)新。這樣單位內(nèi)部控制工作的發(fā)展才會(huì)更加穩(wěn)健，進(jìn)而推動(dòng)本單位的持續(xù)健康發(fā)展。

（二）強(qiáng)化合同管理

在新政府會(huì)計(jì)制度下，基層行政事業(yè)單位要想真正做好本單位的內(nèi)控工作，就要強(qiáng)化合同管理。要想提高本單位的合同執(zhí)行能力，其切入點(diǎn)包括如下幾個(gè)：首先要對(duì)合同管理有清醒的認(rèn)識(shí)?；鶎有姓聵I(yè)單位的工作人員要對(duì)合同管理的重要性有深刻的把握，在日常工作中重視自身法律意識(shí)的提升并以新政府會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)。通過對(duì)合同內(nèi)容的深入研究來使工作方案不斷改進(jìn)，讓基層行政事業(yè)單位合同風(fēng)險(xiǎn)得到最大限度的規(guī)避。其次要對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度在合同管理方面的要求加以明確，從而真正做到有法可依。在開展合同管理工作的過程中，基層行政事業(yè)單位首先要吃透新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定和相關(guān)要求，從而讓本單位合同管理工作方案和內(nèi)控和內(nèi)部控制保持一致，讓管理效果得以保證。第三，健全的合同控制制度要及時(shí)建立起來。對(duì)基層行政事業(yè)單位合同管理工作崗位的分工要加以明確，從而使內(nèi)部審計(jì)不斷完善。以此實(shí)現(xiàn)對(duì)基層行政事業(yè)單位合同的科學(xué)管控。

（三）優(yōu)化評(píng)價(jià)機(jī)制

新政府會(huì)計(jì)制度的持續(xù)快速推進(jìn)對(duì)于基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提出了新的要求，基層行政單位內(nèi)部控制工作需要優(yōu)化其評(píng)價(jià)機(jī)制才能夠適應(yīng)新的形勢。要想做好這項(xiàng)工作，其切入點(diǎn)有如下幾個(gè)：第一，基層行政事業(yè)單位工作人員對(duì)于評(píng)價(jià)機(jī)制優(yōu)化的影響力要有深刻的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部評(píng)價(jià)價(jià)值的構(gòu)建要以政府會(huì)計(jì)制度針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系所提出的一系列要求為基礎(chǔ)。通過這種方式所構(gòu)建起來的評(píng)價(jià)機(jī)制才會(huì)更好的發(fā)揮其對(duì)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的輔助作用。第二，基層行政事業(yè)單位所構(gòu)建的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制只有與本單位的實(shí)際情況相符才會(huì)有存在的意義。要強(qiáng)化成本把控，使該評(píng)價(jià)機(jī)制與本單位內(nèi)部控制工作相匹配。如此以來，該評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制工作程序的評(píng)價(jià)才會(huì)有更高的科學(xué)性。在這種情況下我們可以提出這樣的建議，那就是專門建設(shè)相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系平臺(tái)，切實(shí)保障基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的透明度和規(guī)范性，讓公共資源的利用度得到保證。在評(píng)價(jià)崗位責(zé)任的時(shí)候，首先要把崗位責(zé)任理清楚。當(dāng)遇到那些不相容崗位的時(shí)候，要堅(jiān)持分離原則。把這些不相容崗位分離開來，使不同崗位的職責(zé)得以明確。讓?shí)徫恢g的相互監(jiān)督、相互制約得以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)不同崗位之間的相互監(jiān)督相互制約的需求逐漸強(qiáng)烈，就應(yīng)該構(gòu)建起相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。

結(jié)束語

基層行政事業(yè)單位在正常運(yùn)行過程中與民生百姓工作有著非常密切的聯(lián)系。對(duì)于這些基層行政事業(yè)單位來說，本單位的財(cái)務(wù)工作管理控制質(zhì)量會(huì)直接影響到不同的基礎(chǔ)性的制度執(zhí)行。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的持續(xù)快速推進(jìn)，基層行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員要深入研究財(cái)會(huì)控制問題并加強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)和利用，以日常工作實(shí)踐為基礎(chǔ)提出與之匹配的解決性建議，從而推動(dòng)我國基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作透明規(guī)范開展。層行政事業(yè)單位要切實(shí)做好新政府會(huì)計(jì)制度的各種落實(shí)工作，深刻反省自己以往的各種作為，徹底轉(zhuǎn)變自身的管理觀念，強(qiáng)化服務(wù)職能，積極健全各項(xiàng)管理制度，從而開展全方位立體化的內(nèi)部控制。