范紹慶

摘 要：IFRSI6修訂準則2019年1月1日被正式投入使用。對IFRSI6修訂準則的修訂內容及其與CAS21間的不同進行了詳細分析，基于我國航空業(yè)租賃現狀，從多個方面分析了IFRS16修訂準則對航空業(yè)的影響，并針對性地提出了應對策略。

關鍵詞：航空業(yè);IFRSI6修訂準則;經營租賃

文章編號：1004-7026（2020）19-0141-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F562.6 ? ? ? ?文獻標志碼：A

20世紀80年代，中國誕生了租賃市場，此后租賃市場日漸興盛，對國民經濟產生的作用也越發(fā)重要。但是基于傳統(tǒng)租賃準則所完成的租賃貿易，在會計處理上存有諸多弊端，其中最為突出的就是表外融資。為了有效控制這一弊端，相關人員對租賃準則的修訂越發(fā)重視，給國內航空業(yè)帶來了一定程度的影響[1]。

1 ?IFRSI6的內容及其與CAS21的不同

IFRSI6國際層面關于新準則的定義是：遵循合同規(guī)定倘若承租人員具備對利用資產的決策權，且可以收獲因利用資產而得到較大的經濟利益，那么承租人便可判定這份合同屬于租賃合同。租賃期在12個月以下的短期租賃或租賃資產的折新價值在5 000美元以下的低價值租賃，都可以不遵從IFRS16租賃準則的相關要求完成剩余租賃業(yè)務，可以參照統(tǒng)一標準在表內明確租賃使用權的資產和租賃負債數目。IFRSI6中把使用權資產初始價值定義為后期租賃付款金額折現得到的價值。折現率會參照實際利率或增量借款利率來確定。倘若所有權沒有辦理轉移，承租人理當將租賃期開始日期到使用權資產使用壽命截止日期并加上租賃期孰短周期確定為折舊期;倘若所有權予以轉移，那么折舊期就變?yōu)樽赓U期開始日期到使用資產壽命截止日期。上述所說租賃期的含義是承租人無法撤回的租賃期間所要科學制定的續(xù)租周期和后期要提前結束租賃合同所減去的周期[2]。

此外，還要充分考慮實際利率來確定每一期的財務費用。國內采用的傳統(tǒng)會計準則是《21號租賃準則》（下文簡稱為CAS21），該準則租賃業(yè)務的類型是根據實際轉移和資產所有權相關的一切風險與酬勞來分類的，包括經營租賃和融資租賃，同時會利用不同的會計處理形式予以財務處理。經營租賃衍生出的相關權利和義務不需要在承租人的財務報表當中進行確定，僅需要在報表的附錄當中對相關信息進行注釋;融資租賃需要在承租人的財務報表當中對融資的租入資產數目和長期應付金額數目予以確認。

IFRSI6與CAS21在經營租賃的相關信息確認方面存有鮮明的不同：IFRSI6規(guī)定企業(yè)要把和租賃資質有關的經營活動利用適當的會計處理形式予以處理，使得前期經驗租賃活動衍生出的表外權利和義務都記錄進表中，如此便可更充分地反映承租人資產的負債詳情，避免承租人會計信息不夠真實。IFRSI6當中所規(guī)定的資產使用權和CAS21所規(guī)定的資產所有權比較而言，前者更能夠和利潤源自資產利用并不是源自資產占有的經濟實際情況相吻合。

2 ?國內航空業(yè)租賃的當前情況

在整個租賃行業(yè)當中，最具代表性和最有特點的就是航空業(yè)，航空行業(yè)中資產租賃總體比例大于2成。參讀國際準則制定委員會所公布的相關數據得知，因為航空業(yè)資金和技術極為集密，在國際層面上凡是航空業(yè)發(fā)展較為發(fā)達的國家，有8成的飛機和發(fā)動機資產都是憑借直接采買和融資租賃的手段得到的，其余2成是以經營租賃的手段得到，這構成了航空業(yè)的整個資產框架。

利用融資租賃手段租賃得到的資產理當歸入資產負債的名目表當中并予以列報展示，但利用經驗租賃手段租賃得到的資產不歸入資產負債名目表，其好處體現在以下3個層面。一是可以使運營效率有所提升。利用多種方式得到資產，還能夠完善各種方式的組合，當處于特殊航運階段時，能夠在短時間內利用經驗租賃的方式得到更大數目的飛機，以多種方式渡過航運階段。二是削弱財務風險。飛機和發(fā)動機等資產具備極高的價值，所以航空業(yè)若想得到一定的飛機和發(fā)動機資產，就要支出巨額貨款。如此不僅能夠削弱購買資產所要承擔的資金壓力，還能夠在更短的時間內得到飛機和發(fā)動機等價值昂貴的資產使用權，以此加快運營利潤的流入速度。三是航空可通過表外融資，對租賃業(yè)務當中的資產和與之所有權相關的一切酬勞、風險予以判定，從而確定上述內容是不是已由出租方轉移至承租方。倘若風險和酬勞都已被完全轉移，那么這項租賃就屬于融資租賃;倘若風險和酬勞未被完全轉移，那么這項租賃就屬于經營租賃。利用融資租賃手段租賃得到的資產理當歸入資產負債名目表當中并予以列報展示，但是利用經驗租賃手段得到的資產不會被歸入資產負債的名目表當中予以列報展示?，F有一部分航空企業(yè)鉆準則中的“空子”，把融資租賃得到的資產歸入了經營租賃的資產當中，實施表外融資[3]。

3 ?IFRS16新準則對航空行業(yè)的影響

3.1 ?對利潤表列報的影響

在進行新準則的修訂時，提高了租賃業(yè)務的相關資金投入，使成本增長而利潤卻有所下降，使得航空業(yè)公司的獲利能力有所下降，面臨更多財務風險，導致航空企業(yè)不能進一步通過金融機構獲得融資。

在新準則當中，利益相關者的差異會導致訴求差異。租賃業(yè)務的相關企業(yè)期待可以通過新準則削減企業(yè)在租賃方面的資金投入并使資產負債率減小，以便于更好地融資。投資者在訴求方面的差異，導致他們更加期望新準則能夠全面和真實地展現企業(yè)內部的財務數據，從而保證投資者能夠以此為依據作出準確判斷。

3.2 ?對租賃期決策的影響

新準則對租賃期限會產生很大程度的影響。當折現率為定值時，租賃期時間越短，對于傳統(tǒng)準則和新準則來說，租賃時產生的費用差距則越小，對承租企業(yè)的利潤和效益產生的影響也越小。鑒于該形勢，經驗租賃中進行資產租賃時，通常只需較短的租賃期，且占據租金資產較短的使用壽命，這要比融資租賃資產所占比例小得多。由此可見，對于租賃期短的相關業(yè)務而言，新準則并不能對其承租方的成本和收益產生較大的影響。倘若以往租賃企業(yè)利用傳統(tǒng)準則的紕漏將融資租賃的相關資產歸入經營租賃的資產當中予以表外處理，那么新準則的使用便會對上述企業(yè)的收益產生一定程度的影響，其主要原因就是經營租賃的資產仍然要歸入表內予以列報展示。

3.3 ?對融資決策的影響

承租方企業(yè)在確認融資形式時，要考慮是否符合IFRS16準則。一般而言，承租方公司倘若要得到融資所能采取的手段有很多，譬如融資租賃、售后租回以及經營租賃等。當新準則投入使用后，經營租賃和融資租賃所采取的財務處理方式是一致的，但是也可利用較低的折現率和較短的租賃期來擴大融資產生的收益。售后租回使得承租方有了更好的選擇。企業(yè)可以將自己當前具備的資產轉賣于出資企業(yè)，接著再租賃被賣出的資產，如此便可有效削減承租企業(yè)的資產負債率。

3.4 ?對租賃業(yè)務模式的影響

新準則會對航空業(yè)的租賃業(yè)務模式產生兩個方面的影響。一是隨著新準則投入使用，租賃期延長，租賃資產理當承擔的本金和利息逐年降低，導致航空企業(yè)所要支付的租賃費用會隨著時間的變化而變化。租賃資產成本的改變會導致租賃資產產生的收益不夠穩(wěn)定，會因時間而波動。航空企業(yè)若要解決該問題，就要在租賃期上下工夫。在簽訂租賃合同時，要充分考慮自身需求，以各種形式的租賃期來平緩成本波動，使收益趨于穩(wěn)定。二是新準則要求服務合同不能和租賃合同歸為一類，要把兩者劃分開，對兩者分別予以會計處理。在以往傳統(tǒng)準則中，服務合同包含在租賃合同當中，在會計處理時是共同予以處理的，無需分別進行。

4 ?航空業(yè)的應對策略

4.1 ?改變稅務籌劃和租賃決策

新準則投入使用后，會使應納稅額和所得稅的金額出現差距，航空企業(yè)理當重新規(guī)劃企業(yè)的稅務籌劃。此外，在航空投資管理中，租賃決策始終都是核心。在新準則下，經營租金很可能喪失在納稅抵扣方面的優(yōu)勢。由此可見，航空企業(yè)理當以更加嚴謹的態(tài)度對各類情況的資金流予以分析，從而采取最合適的投資決策。

4.2 ?改變租賃條款，削減營運負債

航空企業(yè)可以和出租方商議對租賃條款予以修改，以減少租賃期的方式減小租金現值，或是把固定資金拆成兩部分，一是固定租金，二是變動租金。固定租金歸入使用權資產，變動租金（和飛行時間有關）要歸入當期損益，有效降低資產和負債入賬值，資產負債率的上漲趨勢也會因此有所減緩。

4.3 ?強化外匯風險管理

IFRSI6新準則的實施，要求航空企業(yè)具備更高的匯率風險管理能力。航空企業(yè)不但要通過金融工具完成匯率風險管理，還要進一步擴大人民幣租金所占比例，削弱匯率變動對收益的影響。

4.4 ?重擬核算流程，完善人員職責

財務部要根據當前形勢和需求重擬會計核算的流程，對賬務核算內容予以更新，重新設置相關科目。此外，傳統(tǒng)經營租賃飛機和融資租賃飛機極有可能通過不同核算的人員實施核算，新準則下理當重新調整財務工作，完善人員職能，明確職責與分工。

5 ?結束語

國際租賃會計準則和國內租賃會計準則的修訂，對航空業(yè)產生了很大影響。針對新準則對航空業(yè)產生的影響進行了詳細分析，根據分析結果提出了合理有效的應對策略，以期為我國航空業(yè)的經濟發(fā)展提供一定的參考。

參考文獻：

[1]高靜.國際會計租貨準則變革對我國航運企業(yè)的影響[J].經營與管理，2016，6（31）：81-83.

[2]唐宇.對新租賃國際會計準則的思考[J].科技經濟導刊，2017（5）：82-85.

[3]趙志卜.新國際租賃準則及對我國租賃市場的影響[D].北京：首都經濟貿易大學，2016.