陳均榮

一、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的一種組織形式，也是職責分工制度，是單位內(nèi)部為確保經(jīng)營活動高效、順利開展而在內(nèi)部所采取的自我調(diào)整、約束等手段方法。在具體應用中，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的作用和意義主要有以下幾點：

（一）滿足國家相關(guān)政策制度的要求

根據(jù)國家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)政策要求，行政事業(yè)單位應根據(jù)自身需求，在內(nèi)部建立內(nèi)部控制體系?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟體制的改革以及經(jīng)濟環(huán)境的變動促使國家不斷調(diào)整政策規(guī)則來適應現(xiàn)代化的發(fā)展，國家也相應的根據(jù)需求等對行政事業(yè)單位管理的改革制定了相應的法律制度，優(yōu)化內(nèi)部控制體系是行政事業(yè)單位對政府號召的響應。

（二）支持行政事業(yè)單位實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的基礎(chǔ)

從內(nèi)部控制的定義和職能來看，內(nèi)部控制具有提高單位會計信息準確性、確保單位經(jīng)管目標實現(xiàn)、保證單位資產(chǎn)安全、確保各項計劃方針貫徹執(zhí)行等作用。對于行政事業(yè)單位而言，完善的內(nèi)部控制體系能夠有效地提高單位的經(jīng)濟效益，監(jiān)督內(nèi)部各項活動是否按制度開展，在幫助單位提高內(nèi)部管理水平的同時，提高行政事業(yè)單位應對風險的能力，使得其可以在當前變化莫測的市場環(huán)境和改革后的體制下，有足夠的能力應對內(nèi)外部各類事件的沖擊，保障行政事業(yè)單位職能可以健康實施，并推動單位實現(xiàn)現(xiàn)代化管理。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

現(xiàn)階段，在改革大環(huán)境下，雖然各行政事業(yè)單位都加大了對內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視，但從實際應用效果來看，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的應用效果不達預期，單位在內(nèi)控體系建設(shè)中還存在以下問題：

（一）單位人員缺乏內(nèi)部控制思想建設(shè)

受傳統(tǒng)管理思想、體制管理的限制，部分行政事業(yè)單位管理者缺乏風險管理意識，對內(nèi)部控制的認識較為片面，甚至將其等同于財務內(nèi)部控制，交由財務部門負責，管理層對內(nèi)部控制體系建設(shè)完善的重視程度較低，使得內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏科學規(guī)劃和統(tǒng)籌管理，導致單位未能建立良好的內(nèi)部環(huán)境，制約內(nèi)部控制體系建設(shè)進程。此外，部分單位對內(nèi)部控制的重視只停留在管理層，單位部門、基層人員對內(nèi)部控制的認識不足，無法參與到內(nèi)部控制建設(shè)中去，部分人員甚至認為內(nèi)部控制是對自身工作的限制，在工作中存在抵觸情緒，使得單位內(nèi)控制度規(guī)章落實、風險點排查等工作流于形式，無法對單位經(jīng)營活動進行全面的監(jiān)管。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

在國家以及上級單位的要求下，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，但各單位在建立具體內(nèi)控制度規(guī)章時，并未多加考慮自身經(jīng)營特點，沒有和自身發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，一味套用他人模板，一方面使得所制定的制度細則和單位實際業(yè)務流程等不匹配，喪失指導性。另一方面也使得內(nèi)部控制制度僵化不變，無法滿足隨時變動環(huán)境下單位經(jīng)營管理的需求，使得內(nèi)部控制職能較難全面高效地發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行力較弱

制度的落實是確保內(nèi)部控制作用發(fā)揮的重點，但多數(shù)單位還存在“重制定輕執(zhí)行”的問題，認為只要在內(nèi)部建立了內(nèi)部控制體系就可以，并沒有將各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制工作、職責等劃分到具體部門、個人，單位在經(jīng)營中存在責任不明、約束力較弱、部分審批、決策程序錯亂等問題，相關(guān)責任難以落實到具體，也因而難約束人員行為。而且崗位職責的不明確也使得單位所建立的績效考核機制缺乏科學的參考，較難對人員在內(nèi)控中的表現(xiàn)進行合理的獎勵和懲戒，使得人員在推行內(nèi)控時缺乏熱情和主動性，從而抑制了單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)進程。

（四）缺乏全面的內(nèi)控監(jiān)督管理機制

當前，受傳統(tǒng)管理模式的影響，多數(shù)行政事業(yè)單位在崗位職責配置上還存在因人設(shè)崗、職責界定不明等問題。一方面，多數(shù)行政事業(yè)單位缺乏甚至沒有內(nèi)控監(jiān)督機制，內(nèi)部審計部門不夠獨立，內(nèi)審工作往往落后于業(yè)務、財務等工作，無法對自身內(nèi)部控制體系進行全面有效的監(jiān)督和分析，使得管理層難以通過內(nèi)審報告了解到內(nèi)控體系中存在的問題。另一方面，中小型單位自身的信息化建設(shè)也不完善，各板塊數(shù)據(jù)信息缺乏直接溝通渠道，管理人員無法及時獲知各部門、各環(huán)節(jié)內(nèi)控運行情況，使得存在的問題無法得到及時的糾正和優(yōu)化，也導致管理層對自身內(nèi)控體系盲目自信，主觀認為自身內(nèi)部控制較為理想，從而延緩內(nèi)部控制體系優(yōu)化進程。

三、行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)的策略

綜合上述問題，結(jié)合問題深層次產(chǎn)生的原因，針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)提出以下對策建議：

（一）加強人員思想建設(shè)，革新內(nèi)部控制理念

行政事業(yè)單位應重視管理層、基層人員等全體人員的財務管理知識、內(nèi)部控制知識等的提升，通過組建培訓班、討論會等來梳理在當前經(jīng)濟時代下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點，全面學習現(xiàn)代化內(nèi)部控制思想和模式。單位從管理層到基層各人員作為內(nèi)部控制的執(zhí)行者，應積極參與各學習活動，培養(yǎng)風險管理意識，從“被動內(nèi)控”轉(zhuǎn)換為“主動內(nèi)控”。同時，行政事業(yè)單位也應科學調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制活動配備相關(guān)專業(yè)人員，并加大在資源和權(quán)限上的支持。

（二）優(yōu)化業(yè)務流程，完善內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位應從實際發(fā)展情況出發(fā)，對自身業(yè)務流程、項目活動進行詳細梳理，明確單位各活動中存在的風險點，并以此為依據(jù)，選擇適宜的風險控制策略，同時按照單位經(jīng)營管理情況建立相應的內(nèi)部控制制度體系，完善和優(yōu)化單位的權(quán)力制約機制、預算管理體系、收支控制、資產(chǎn)管理、項目建設(shè)等重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)控制度覆蓋整個單位經(jīng)營活動，從而為單位建立科學全面的內(nèi)控體系奠定良好的基礎(chǔ)。同時，結(jié)合單位實際經(jīng)營特點、其他單位優(yōu)秀的內(nèi)控制度架構(gòu)，對自身內(nèi)部控制制度架構(gòu)、細則等進行進行優(yōu)化，明確劃分單位各部門、各崗位權(quán)責利，將責任落實到具體崗位個人。

（三）落實和改進內(nèi)控措施，實施風險防控

內(nèi)部控制在單位中的控制方法一般有：不相容崗位相分離、歸口管理、預算控制以及授權(quán)審批控制等手段，行政事業(yè)單位想要加強內(nèi)部控制執(zhí)行力，則需要根據(jù)項目活動實際情況來選擇適宜的內(nèi)控方法，比如針對單位的收入管理，單位應實施票據(jù)控制和歸口管理。同時，在各項控制中，行政事業(yè)單位還應實施風險防控，針對各環(huán)節(jié)活動所監(jiān)測出的風險點進行定點控制，比如在進行資產(chǎn)管理控制時，單位需要對包括無形資產(chǎn)、債券、固定資產(chǎn)以及流動資產(chǎn)等在內(nèi)的全部資產(chǎn)進行定期核查，做到賬實相符；對資產(chǎn)的采購、處置等要按照最新的流程程序進行。此外，單位還應落實追責機制，將各環(huán)節(jié)的職責落實到具體個人，并和個人績效掛鉤，以此來實現(xiàn)對人員行為的約束和激勵。

（四）健全內(nèi)控監(jiān)督機制，開展內(nèi)外部綜合審計

首先，行政事業(yè)單位需要完善內(nèi)部監(jiān)督機制，即建立獨立、完善的內(nèi)部審計部門，明確相關(guān)職責權(quán)限，并配備專業(yè)的審計人員，嚴格按照審計流程對單位內(nèi)控進行監(jiān)督，提高自查效率。其次，邀請外部審計機構(gòu)、部門作為第三方審計，從客觀的角度來對單位內(nèi)控情況進行分析。結(jié)合內(nèi)外部雙重審計結(jié)果，可以幫助單位及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系的缺陷，分析內(nèi)控有效性。此外，行政事業(yè)單位還需要加強在信息化建設(shè)上的投入，積極引入信息化、技術(shù)化手段來提高監(jiān)督效率，并減少人為風險，有利于單位內(nèi)部控制建設(shè)水平的提升。最后，加大在信息化建設(shè)上的投入，及時引入先進的系統(tǒng)軟件，兼容單位其他系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為單位管理者提供全面真實的內(nèi)控運行數(shù)據(jù)，便于其制定相應的決策計劃。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在許多難題，面對挑戰(zhàn)，單位應加強人員思想建設(shè)、優(yōu)化業(yè)務流程完善內(nèi)部控制體系、落實和改進內(nèi)控措施，實施風險防控以及開展內(nèi)外部綜合審計，推動單位內(nèi)控建設(shè)進程和刺激內(nèi)控職能發(fā)揮，進而提升其為人民服務的能力水平。