政府會計制度在基層事業(yè)單位實務中的核算探討

周莉

（深圳市寶安區(qū)寶山園管理處，廣東 深圳 518126）

在新經(jīng)濟形勢的牽引下，政府會計改革已經(jīng)進入關鍵時期，事業(yè)單位會計核算工作在制度的規(guī)定下穩(wěn)步、高質(zhì)量地開展。眾所周知，在新制度下，會計核算地位顯著，無論是財務會計還是預算會計，都必須落實好核算工作，核算是其他財務活動的基礎，不容忽視。

一、政府會計制度概述

（一）制度的主要內(nèi)容

在事業(yè)單位中貫徹落實政府會計制度，充分發(fā)揮制度優(yōu)勢，需要對制度進行綜合評價。首先需要了解和全方位解讀制度內(nèi)容，在此基礎上進行深層次把握。通過研究發(fā)現(xiàn)，政府會計制度可以總結(jié)為預算會計和財務會計的職能互通，也就是常說的“雙基礎”核算方式。這種核算方式的提出，為預算會計和財務會計多角度職能融合提供了可能。另外，實踐表明，這種雙重功能的提出，對完善財務報表內(nèi)容十分有益，能夠全面反映政府單位財務狀況、現(xiàn)金流量、收支情況和預算執(zhí)行結(jié)果。

（二）政府會計制度實施的現(xiàn)實意義

就當前經(jīng)濟發(fā)展格局和趨勢來看，目前大力推行的政府會計制度革新成效與意義顯著，具有一定的先進性，在現(xiàn)實應用中，可以高質(zhì)量順應時代變化需求，滿足新經(jīng)濟條件下，對會計工作的要求。通過政府會計制度相關內(nèi)容的落實和全面推廣，首先可以從源頭提高核算的科學性，確保會計核算質(zhì)量，提升工作效率。其次，可以實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變。在原有管理模式的基礎上，加入新的手段，幫助基層事業(yè)單位完成會計職能的轉(zhuǎn)變，通過這種合理途徑，增強基層單位管理能力。研究發(fā)現(xiàn)，基層單位要深入貫徹落實政府會計制度，首先要將工作重點明確，在新制度推行階段，重點落在新舊會計制度銜接和轉(zhuǎn)換上，完成相關工作的對接為該階段的主要目標。在新制度轉(zhuǎn)換后，要注重管理機制完善，保證財務人員的能力匹配，在此前提下，充分發(fā)揮新制度的效用。最后，政府會計制度，還會掀起權責發(fā)生制變化浪潮，需要細分會計科目，借助合理措施，讓會計體系更加完善。

二、政府會計制度在基層事業(yè)單位實務中的應用

現(xiàn)以某事業(yè)單位為例，探討實務中出現(xiàn)的會計核算問題。

（一）特殊工程建設項目支出歸集和結(jié)轉(zhuǎn)問題

某墓園管理單位為地方民政局直屬事業(yè)單位，主要職責之一為墓園管理、經(jīng)營和維護。墓位開發(fā)由地方財政保障，列入了政府投資項目，建設內(nèi)容為土方擋土墻、園內(nèi)道路、環(huán)境綠化、墓區(qū)基礎設施等。按照政府基建項目通常做法，在支付工程進度款時按照支付的款項計入在建工程各明細科目，項目完工通過竣工決算審計后，從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房等科目。然因墓位開發(fā)最終形成的是可銷售存貨，通過在建工程歸集各項工程費用然后工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的做法與實際不符。根據(jù)政府會計制度關于“加工物品”的定義，上述墓位開發(fā)成本由“加工物品”下二級科目“委托加工物品”歸集，待項目完工驗收入庫后轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目的做法更為合適。

（二）長期待攤費用科目的使用問題

根據(jù)政府會計制度的規(guī)定，長期待攤費用為核算單位已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。該定義僅列舉了經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良可以計入長期待攤費用，其他費用是否可以計入該科目并未有明確規(guī)定。然而在實務中，存在一些工程項目，如水電工程，工程量較大、價值較高，工程完工后形成的資產(chǎn)受益年限較長，為單位內(nèi)部使用，不能計入公共基礎設施，又因無法清楚形成的各項資產(chǎn)的物質(zhì)形態(tài)和單項資產(chǎn)價值，按照固定資產(chǎn)的定義和六大分類，不能合理判斷屬于哪一類固定資產(chǎn)，是否可以計入長期待攤費用，需要有更明確的制度解釋和指引。

（三）事業(yè)收入和經(jīng)營收入的界定問題

政府會計制度對事業(yè)單位的收入按來源進行了分類，制度規(guī)定，事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。然后實際工作中，事業(yè)收入和經(jīng)營收入的界定一直是事業(yè)單位在實務中遇到的難題，仍以某事業(yè)單位為例，該事業(yè)單位主要職責是經(jīng)營墓園，墓位定價由政府指導。19年政府會計制度出臺前墓位收入直接上繳財政專戶，財政以財政專戶返還的方式下?lián)苜Y金，取得財政專戶返還收入時計入了事業(yè)收入二級明細科目“財政專戶管理收入”。在19年政府會計制度實施后，配合財政專戶清理，墓位銷售收入開始由單位向客戶直接收取并開具增值稅發(fā)票，收入納入單位預算無需上繳財政。財務人員根據(jù)收入管理方式和開具的發(fā)票確定該墓位銷售收入為經(jīng)營收入。但從政府會計制度對事業(yè)收入和經(jīng)營收入的定義來看，事業(yè)單位的主要業(yè)務活動應是專業(yè)業(yè)務活動，即主要收入應為事業(yè)收入，經(jīng)營收入作為專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展的經(jīng)營活動取得，是為了彌補事業(yè)經(jīng)費不足開展的。從該角度看，該事業(yè)單位的墓位銷售活動是專業(yè)業(yè)務活動，銷售收入是單位經(jīng)費的主要來源，應為事業(yè)收入。由此造成制度規(guī)定與實務相違背的情況。鑒于此，希望政府會計制度對事業(yè)收入和經(jīng)營收入的界定給出更多的解讀，以減少財務人員在實務中的錯判。

三、政府會計制度的實施策略

（一）加強單位資產(chǎn)核算

政府會計制度需要對資產(chǎn)的真實狀況進行反映。固定資產(chǎn)在事業(yè)單位資產(chǎn)中占據(jù)較大的比重，加之原《事業(yè)單位會計制度》對固定資產(chǎn)不要求計提折舊，故政府會計制度的推行首先需要對固定資產(chǎn)進行梳理，補提以前年度未提的折舊。實務中需要考慮多方面的因素，包括資產(chǎn)的合理分類、折舊年限的預估。政府會計制度將固定資產(chǎn)分為六大類，部分固定資產(chǎn)不需計提折舊，實際工作中需要認真判斷資產(chǎn)類別，在此基礎上再根據(jù)資產(chǎn)預計實現(xiàn)服務潛力或提供經(jīng)濟利益的期限等因素確定資產(chǎn)折舊年限。為了保證資產(chǎn)的高效管理和核算的準確性，需要借助信息化手段，建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對資產(chǎn)進行全生命周期記錄。在資產(chǎn)系統(tǒng)中從入庫開始進行詳細記錄，如資產(chǎn)類別、存放位置、使用人、資產(chǎn)原值、折舊年限等都納入系統(tǒng)。并設置資產(chǎn)系統(tǒng)自動計算折舊的邏輯，讓信息化系統(tǒng)輔助核算，提高基層單位實務核算能力。

（二）建立健全核算制度

建立健全核算制度，首先需要梳理單位的業(yè)務活動事項，制定政府會計制度核算手冊，明確賬務處理涉及的政府會計科目，對一級會計科目、明細會計科目、輔助核算明細的設置及使用進行說明，并規(guī)定主要業(yè)務的賬務處理。確保會計信息的全面和準確，在此基礎上完善會計報告體系，讓重點財務內(nèi)容在報告中得以反映，以此來提高會計信息的真實性和可利用度。

（三）加強專業(yè)人才培養(yǎng)

除了上述有效措施外，還需要在人員培養(yǎng)方面下功夫，通過多種措施提高會計人員專業(yè)能力，以滿足現(xiàn)實核算工作需求。結(jié)合實際發(fā)現(xiàn)，政府會計制度的標準較以前的事業(yè)單位會計制度有所提高，對會計核算要求更為嚴格，想要全面落實會計核算，離不開人才的支撐，因此對專業(yè)人才的培養(yǎng)非常重要。考慮到事業(yè)單位編制問題，會計專業(yè)人才的培養(yǎng)應主要依靠內(nèi)部和外部培訓實現(xiàn)。此外，職稱考評和單位績效考核也能一定程度上激發(fā)會計人員學習熱情，這就需要對單位的績效考核制度進行設計以及對晉升通道進行鋪設。

四、結(jié)束語

綜上所述，政府會計制度的改革具有歷史必然性，為事業(yè)單位會計核算處理提供了指南。現(xiàn)實工作中，實務工作與制度規(guī)定需要進一步的解釋。為了保證政府會計制度的實施，事業(yè)單位要加強單位資產(chǎn)核算、建立健全核算制度、加強專業(yè)人才培養(yǎng)。