談企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對策

周伊丹

（湖南天為環(huán)保科技有限公司，湖南 長沙 410205）

隨著財政部全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，越來越多的企業(yè)重視管理會計在企業(yè)管理中的作用，管理會計的核心工作是預(yù)算管理，沒有預(yù)算也就無法開展事前的預(yù)測、事中的控制和事后考核分析，如何在這一大環(huán)境下，讓企業(yè)得到良性發(fā)展？從企業(yè)成長角度來看，預(yù)算對于企業(yè)來說，是一種必不可少的管理手段；企業(yè)投入產(chǎn)出各方面效益的優(yōu)化很大程度上，依賴于對資源投入的控制；企業(yè)全面預(yù)算就是這樣一種管理手段，它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的控制工具和保證手段，是指導(dǎo)和控制資源的運(yùn)用準(zhǔn)則。在當(dāng)下的企業(yè)推行全面預(yù)算管理，建立企業(yè)全面預(yù)算制度，才能真正使管理會計發(fā)揮在企業(yè)管理中的作用。

一、當(dāng)前企業(yè)在全面預(yù)算管理大多存在以下問題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及全員上下對全面預(yù)算的認(rèn)識不夠全面

當(dāng)前，許多企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算的主導(dǎo)者是財務(wù)部門，實(shí)施者亦是財務(wù)部門，沒有形成由財務(wù)部門主導(dǎo)，公司各部門全員參與的預(yù)算機(jī)制。更有甚者，一些企業(yè)經(jīng)營者缺乏中長期戰(zhàn)略眼光，主觀認(rèn)為自己了解親手打造的企業(yè)，不需要預(yù)算管理，預(yù)算管理需是給企業(yè)增加負(fù)擔(dān)。任何管理思想和工具能否產(chǎn)生理想的效果，均依賴一個先決條件：作為管理者的企業(yè)是否愿意改造自己。一種管理思想或管理工具能否在企業(yè)“落地生根”，成為企業(yè)自己的思想和行為方式，取決于企業(yè)的“水土”和外來思想是否能融洽共處。企業(yè)經(jīng)營者如果還停留在個人主觀的思想認(rèn)識上，沒有建立全面預(yù)算的思想體系，必然會影響到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。預(yù)算在企業(yè)活動中的主要作用是控制，只要是控制就會引起沖突。預(yù)算系統(tǒng)根植于企業(yè)文化，僅僅是做到了預(yù)算編制，并沒有達(dá)到預(yù)算管理的目的，也就無法有效將預(yù)算與企業(yè)的管理工作相互結(jié)合。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者忽視了全面預(yù)算的實(shí)質(zhì)，把預(yù)算僅僅是一種工具，而不能被當(dāng)作一種科學(xué)管理方法。這也表明企業(yè)對全面預(yù)算管理的理解仍然非常有限，在系統(tǒng)層面較為封閉。

（二）缺乏行之有效的全面預(yù)算考核機(jī)制

當(dāng)前各企業(yè)普遍存在著以企業(yè)各部門為中心，財務(wù)部門把財務(wù)核算做好了，控制員工的報銷就可以了，力不往一處使，導(dǎo)致企業(yè)管理成效低，這是一種隱性的成本風(fēng)險。所以建立完善的預(yù)算管理制度，嚴(yán)格遵照制度進(jìn)行執(zhí)行。同時建立符合企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算管理體系框架，預(yù)算結(jié)果嚴(yán)格與年度工作目標(biāo)相匹配，按照繼定的目標(biāo)任務(wù)完成進(jìn)行，將全面預(yù)算完成過程中的偏差逐一找出，同時將全面預(yù)算過程中發(fā)生的錯誤進(jìn)行更正，滿足一些臨時性、偶發(fā)性的預(yù)算需求，提高預(yù)算工作的有效性。

（三）企業(yè)全面預(yù)算編制準(zhǔn)確率不高

首先，企業(yè)在全面預(yù)算的立項階段，沒有引起重視，預(yù)算前后未采用統(tǒng)一的預(yù)算模板；也未從企業(yè)的年度戰(zhàn)略角度出發(fā)，而直接采取平均分?jǐn)偟姆椒ǎA(yù)估下年的費(fèi)用，這樣一來，財務(wù)部門無法掌握全面預(yù)算的原始數(shù)據(jù)，下半年也是整個財務(wù)部門較忙的時間段，沒有精力建議核實(shí)原始數(shù)據(jù)，從而造成對下一年度的預(yù)算的總體把控不足，造成全面預(yù)算的數(shù)據(jù)失真，這樣就失去了全面預(yù)算的本來意義。另外，企業(yè)其他的相關(guān)部門，在提供全面預(yù)算的原始數(shù)據(jù)時，不是以企業(yè)完成預(yù)算的整體目標(biāo)為前提，而是以本部門年度的計劃完成為前提，造成原始的全面預(yù)算數(shù)據(jù)失真，從而直接導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確率不高。

（四）環(huán)境不符合全面預(yù)算需求

企業(yè)環(huán)境不能滿足全面預(yù)算需求， 主要包括企業(yè)的軟環(huán)境和硬環(huán)境。統(tǒng)一的行動源于統(tǒng)一的思想，能否控制手段在企業(yè)發(fā)揮應(yīng)有的作用，觀念的統(tǒng)一是前提，當(dāng)前很多企業(yè)全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的主要問題，就是企業(yè)效益觀念不統(tǒng)一，以每一個部門或職能為中心。在企業(yè)各職能部門各自為中心的環(huán)境下，產(chǎn)生不了更高的利潤來源。企業(yè)各職能部門存在效益觀念不統(tǒng)一，決定了全面預(yù)算控制存在及發(fā)揮作用的大小。很多企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)停留在表面，沒有最大程序地讓各部門和員工形成合力。 除此以外，企業(yè)內(nèi)部的整體硬件環(huán)境建設(shè)也非常重要，由于全面預(yù)算管理工作在實(shí)際開展過程中涉及面較廣，需要企業(yè)內(nèi)部的所有部門都參與進(jìn)來，企業(yè)管理的脆弱和不成熟在這時會完整地暴露出來，企業(yè)不能自如地駕馭業(yè)務(wù)效率和控制，就不能形成和造就規(guī)范嚴(yán)密的運(yùn)作環(huán)境。

（五）缺乏科學(xué)的全面預(yù)算管理制度

企業(yè)沒有考慮到落實(shí)全面預(yù)算的管理制度，就應(yīng)該先全面整合本企業(yè)的所有業(yè)務(wù)。企業(yè)還應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)預(yù)算與制度體系的關(guān)系，將制度改造作為推行企業(yè)全面預(yù)算活動的前提。企業(yè)全面預(yù)算系統(tǒng)以企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動控制為核心，并不意味著預(yù)算完全依靠對每一項業(yè)務(wù)的點(diǎn)對點(diǎn)控制作為其基本的運(yùn)作方式。多數(shù)企業(yè)都不具備某種程度的管理，任何業(yè)務(wù)的開展一定是在某種制度約束下的行為。如果企業(yè)沒有建立共同控制思想的分類業(yè)務(wù)控制，預(yù)算控制完全多余。同時沒有考慮到企業(yè)內(nèi)部制度設(shè)計的偏差及制度執(zhí)行的偏差。企業(yè)的全面預(yù)算管理制度設(shè)計完全沒有實(shí)操性，這種預(yù)算制度就不科學(xué)，會導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行偏差。

二、在企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算中應(yīng)采取的措施

（一）找準(zhǔn)企業(yè)定位，合理為企業(yè)制定預(yù)算目標(biāo)

在企業(yè)現(xiàn)階段的目標(biāo)規(guī)劃過程中，預(yù)算目標(biāo)要立足企業(yè)所處發(fā)展階段、明確預(yù)算目標(biāo)的定位，既然預(yù)算與計劃都是基于組織目標(biāo)開發(fā)的兩條行動路徑，那么企業(yè)必須了解兩條行動路徑在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過程中的關(guān)系和作用，是企業(yè)尋找發(fā)展機(jī)會與相關(guān)資源最佳組合的第一次平衡。在企業(yè)管理過程中，如果要落實(shí)好全面預(yù)算管理措施，也需要企業(yè)全員樹立全面預(yù)算管理理念，提高對管理專業(yè)的認(rèn)識。在企業(yè)的目標(biāo)規(guī)劃過程中，預(yù)算與計劃都是基于組織目標(biāo)開發(fā)的兩條行動路徑，必須充分了解兩條行動路徑在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過程中的關(guān)系和作用，正確計劃與預(yù)算，是企業(yè)尋找機(jī)會與資源最佳組合的第一次平衡。

（二）改造企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，科學(xué)配置企業(yè)的各項資源

企業(yè)在全面預(yù)算管理中還面臨一大難題：那就是如何確認(rèn)編制多少預(yù)算為合理？也就是企業(yè)的全面預(yù)算確定依據(jù)是什么。由于沒有明確的合理判斷原則，不少企業(yè)只能退而求其次，奉行“拍腦袋”原則或“權(quán)力”原則。企業(yè)可以將預(yù)算管理信息化系統(tǒng)與財務(wù)信息化系統(tǒng)等平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)共享和信息集成，利用信息化的手段對企業(yè)全面預(yù)算管理所需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為預(yù)算管理提供科學(xué)的依據(jù)，幫助企業(yè)高效地利用資源、提升企業(yè)預(yù)算管理水平。同時可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)用科學(xué)的方法對預(yù)算編制的合理性進(jìn)行監(jiān)督。

在保障企業(yè)的一切活動受預(yù)算控制的前提下，從財務(wù)管理和會計控制這個點(diǎn)出發(fā)，可以抓住整個企業(yè)的內(nèi)部管理。一切活動受預(yù)算控制，表明一切活動服從組織目標(biāo)。預(yù)算對業(yè)務(wù)活動的控制，是由預(yù)算、分解的局部目標(biāo)或活動、組織目標(biāo)這三者之間的相互統(tǒng)一的關(guān)系決定的。企業(yè)全面預(yù)算控制的必要的配套制度包括授權(quán)制度、合同管理制度、采購管理制度、存貨管理制度等。授權(quán)制度是一切內(nèi)部管理和控制制度的基礎(chǔ)；企業(yè)混亂的合同管理不僅影響交易的業(yè)務(wù)過程和結(jié)果，還直接影響企業(yè)的資源配置和預(yù)算控制的效用；采購管理制度是制造型企業(yè)最大的投入之一，也是企業(yè)全面預(yù)算控制的重點(diǎn)對象；全面預(yù)算關(guān)注存貨管理，猶如關(guān)注了企業(yè)的蓄水池，存貨過多或過少都對企業(yè)不利，通過理順企業(yè)內(nèi)部的這些管理制度，企業(yè)的全面預(yù)算管理與企業(yè)的中長期目標(biāo)掛鉤，可以作為有效控制企業(yè)管理風(fēng)險的手段之一。

（三）建立企業(yè)全面預(yù)算的激勵及監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)必須建立健全的授權(quán)審批制度，不能將權(quán)力置于制度之上。企業(yè)所需要做的是把全部的管理制度系統(tǒng)化、結(jié)構(gòu)化并串聯(lián)起來，從而建立能反映統(tǒng)一控制思想的全面預(yù)算專業(yè)制度。所謂系統(tǒng)化，就是要確立一個思想，然后在統(tǒng)一的思想基礎(chǔ)上落實(shí)到不同的業(yè)務(wù)制度中。企業(yè)全面預(yù)算涉及企業(yè)每個部門、每個人，當(dāng)企業(yè)的全面預(yù)算體系與企業(yè)內(nèi)部管理體系統(tǒng)建立起互相依存，互相支持、互為補(bǔ)充的控制網(wǎng)，預(yù)算也就成為著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)在業(yè)務(wù)活動的價值控制系統(tǒng)，與所有其他管理制度一起，共同構(gòu)成和完善企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作體系。企業(yè)想要讓預(yù)算管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞能夠確保是正確和完善的，就需要設(shè)立全面預(yù)算的復(fù)核機(jī)制，企業(yè)也需要對內(nèi)部組織架構(gòu)體系進(jìn)行完善，設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，幫助落實(shí)相關(guān)措施，促使企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

落實(shí)全面預(yù)算管理工作，企業(yè)還需要建立合理的激勵機(jī)制，建立符合企業(yè)文化的獎懲制度，激發(fā)員工工作主動性，促使員工積極參與到全面預(yù)算管理中， 然后通過自身分析問題，解決問題，形成企業(yè)的合力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

三、結(jié)束語

企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展壯大過程中的重要管理手段，也是企業(yè)基于自身組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的保證手段，以價值、目標(biāo)及投入產(chǎn)出效率，指導(dǎo)和控制企業(yè)資源的運(yùn)用。它能強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)各組織單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，培育和形成各級管理者“預(yù)則立，不預(yù)則廢”的管理理念，培育與企業(yè)總體目標(biāo)保持一致的全局觀念，以及用經(jīng)濟(jì)眼光和價值尺度衡量業(yè)務(wù)行為結(jié)果的決策能力。面對當(dāng)下激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)必須加強(qiáng)全面預(yù)算管理，不斷提升其自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高自身的核心競爭力。