王茵

（戰(zhàn)略支援部隊(duì)特色醫(yī)學(xué)中心，北京 100101）

一、引言

醫(yī)院體檢中心的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，其實(shí)是基于滿足醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)管理要求，再根據(jù)體檢業(yè)務(wù)的需要，制定一套滿足自身特殊需求的財(cái)務(wù)管理體系。全面落實(shí)內(nèi)控管理不僅會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理的效率和進(jìn)程，最終是關(guān)系到醫(yī)院財(cái)務(wù)資金的充分使用和發(fā)揮。嚴(yán)格來說，體檢中心的財(cái)務(wù)不完全屬于正規(guī)的會(huì)計(jì)范疇，沒有明確的規(guī)章制度可以定義。業(yè)務(wù)內(nèi)容方面，體檢中心接待的是健康人群，不同于臨床科室面對的是有急切需求的患者，所以與醫(yī)院其他科室相比，既有共性，又有其特殊性；財(cái)務(wù)管理方面，體檢中心不接觸工商、稅務(wù)等財(cái)務(wù)工作，但存在收入確認(rèn)、成本費(fèi)用的配比等全成本核算內(nèi)容，所以與常規(guī)的企業(yè)相比，既相似，又存在一定的差別。醫(yī)院財(cái)務(wù)科要求中心必須在堅(jiān)持會(huì)計(jì)各項(xiàng)原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)體檢中心的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)對體檢中心的財(cái)務(wù)管理，從而有效保障醫(yī)院整體會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及有效性。

A公立醫(yī)院的體檢中心（以下簡稱“A中心”）成立于2005年，早期主要為體制內(nèi)部人員負(fù)責(zé)定期體檢工作。2007年經(jīng)上級(jí)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對社會(huì)個(gè)人及單位團(tuán)體開放，專門負(fù)責(zé)從事體檢工作。經(jīng)過十余年的努力，已構(gòu)建形成一套集預(yù)防、醫(yī)療、保健、康復(fù)、健康教育為一體的全新醫(yī)療服務(wù)體系。A中心開業(yè)至今，除去體制內(nèi)部人員體檢專場以外，每年接待客戶從2萬多人次，發(fā)展到每年6萬多人次，體檢收入由每年500萬左右發(fā)展到現(xiàn)在6000多萬元。下面以A中心為典型案例，分析公立醫(yī)院體檢中心財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理實(shí)踐。

二、A醫(yī)院體檢中心財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理具體實(shí)踐

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理作為財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，得到了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子的高度重視。A中心成立初期，為建立良好的內(nèi)控環(huán)境，醫(yī)院管理層組建了由財(cái)務(wù)科牽頭的財(cái)務(wù)專項(xiàng)籌備小組，負(fù)責(zé)全面落實(shí)各項(xiàng)管控制度：從設(shè)置內(nèi)控組織架構(gòu)，到加強(qiáng)人員培訓(xùn)，從確立收支流程，到完善物資設(shè)備供應(yīng)渠道、從建立內(nèi)部稽核制度，到提升信息化平臺(tái)等各方面，幾乎涵蓋了體檢業(yè)務(wù)中所有重要的環(huán)節(jié)，為體檢中心健康運(yùn)營打下了夯實(shí)的基礎(chǔ)。

A中心主要是依托于醫(yī)院而成立，屬于醫(yī)院的一個(gè)輔診科室，成本和收入均為獨(dú)立核算模式。中心所有體檢項(xiàng)目收費(fèi)均參照北京市物價(jià)局的標(biāo)準(zhǔn)制定，并報(bào)醫(yī)院醫(yī)務(wù)部備案，不得隨意更改收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。收入確認(rèn)較簡單，但業(yè)務(wù)開展方式較靈活，根據(jù)客戶要求，制定不同的體檢套餐，以及為吸引和穩(wěn)定優(yōu)質(zhì)客戶，制定不同的優(yōu)惠方式，比如贈(zèng)送體檢項(xiàng)目，為客戶提供開通專科就診的綠色通道等。

不同于醫(yī)院其他科室，體檢中心從收入確認(rèn)，到成本管理，再到績效考核，都要求有一套與業(yè)務(wù)相匹配的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理流程。醫(yī)院財(cái)務(wù)科對體檢中心的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理內(nèi)容主要包含：審核各項(xiàng)收入的確認(rèn)、設(shè)定物資供應(yīng)的專項(xiàng)渠道流程、通過構(gòu)建信息化系統(tǒng)保障財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量、通過查詢工作量審計(jì)應(yīng)收賬款、充分利用內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)稽查等等措施。中心設(shè)一名核算人員，主要負(fù)責(zé)與經(jīng)管科財(cái)務(wù)科進(jìn)行收入確認(rèn)、核對成本費(fèi)用、核算人員績效等工作內(nèi)容。

（一）體檢中心收入的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理

中心堅(jiān)持統(tǒng)一收費(fèi)、日清日結(jié)的原則，不同于醫(yī)院就診病人的單一性質(zhì)，體檢中心所接待的體檢客人，不僅有個(gè)人，還有單位團(tuán)體，雖然與個(gè)人體檢先收費(fèi)再體檢不同的是，長期合作的單位體檢一般可先體檢再交費(fèi)，但所有體檢收入都應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，即以體檢費(fèi)交醫(yī)院收費(fèi)處收訖蓋章的時(shí)間為準(zhǔn)。醫(yī)院收費(fèi)處收訖費(fèi)用，打印發(fā)票，每日清算時(shí)，匯總發(fā)票底聯(lián)，從收費(fèi)系統(tǒng)中導(dǎo)出收入日報(bào)表，核對無誤后連同底聯(lián)交財(cái)務(wù)科備案。中心核算人員每個(gè)月月初匯總收入報(bào)表，并與經(jīng)管科核對上月體檢收入，如出現(xiàn)差額，及時(shí)會(huì)同信息科從收費(fèi)系統(tǒng)中調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)，查明原因后可進(jìn)行延后確認(rèn)等相應(yīng)的處理方式。下文將根據(jù)三類收入具體闡述其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理：

1.個(gè)人體檢收入財(cái)務(wù)內(nèi)控管理

A中心每年個(gè)人體檢人次約占總?cè)舜蔚?2%左右，收入占總收入的30%左右。個(gè)人在進(jìn)行體檢前，可先與中心咨詢醫(yī)生溝通，結(jié)合個(gè)人需求和中心的體檢套餐，在體檢系統(tǒng)中制定出一份個(gè)性化體檢明細(xì)單。個(gè)人執(zhí)此體檢明細(xì)單到醫(yī)院任何一處收費(fèi)點(diǎn)進(jìn)行交費(fèi)。交費(fèi)時(shí)，收費(fèi)員會(huì)在體檢單上蓋章確認(rèn)。個(gè)人執(zhí)已蓋章的體檢單回到中心，由前臺(tái)護(hù)士站收集體檢單進(jìn)行收入確認(rèn)，并在體檢系統(tǒng)中的“財(cái)務(wù)管理”—“個(gè)人收費(fèi)”中確認(rèn)該客人已交費(fèi)，同時(shí)體檢系統(tǒng)自動(dòng)打開對應(yīng)的所有體檢科室導(dǎo)入導(dǎo)出通道，客人便正式進(jìn)入體檢流程。每日清算時(shí)，前臺(tái)護(hù)士將收集的體檢單與系統(tǒng)中的“個(gè)人收費(fèi)”收入數(shù)據(jù)相核對，無誤后打印出收入明細(xì)表交核算人員，由核算人員匯總，制定當(dāng)天的收入日報(bào)表。

2.單位體檢收入財(cái)務(wù)內(nèi)控管理

單位團(tuán)體體檢的特點(diǎn)是人員集中，統(tǒng)一交費(fèi)，容易發(fā)生壞賬。A中心為能有效地防止發(fā)生壞賬，規(guī)定除合作時(shí)間達(dá)三年以上的，或體檢總費(fèi)用達(dá)到一定金額以外的體檢單位均要求先交費(fèi)后體檢，或者采取先體檢，單位統(tǒng)一領(lǐng)取體檢報(bào)告時(shí)再交費(fèi)的方式。正是因?yàn)锳中心一直保持高度謹(jǐn)慎的態(tài)度，從開業(yè)至今，幾乎未發(fā)生一例壞賬。出現(xiàn)跨月或跨年體檢的收入，只能在單位全部交納體檢費(fèi)后再確認(rèn)收入，但體檢工作量應(yīng)在當(dāng)月進(jìn)行確認(rèn)。單位體檢的收費(fèi)方式一般為支票和匯款，這種情況下，則由財(cái)務(wù)科出具銀行到賬證明，中心核算人員執(zhí)到賬證明和體檢系統(tǒng)中打印出來的收費(fèi)單一并交予收費(fèi)處進(jìn)行處理，中心核算人員根據(jù)蓋有收訖章的收費(fèi)單計(jì)入當(dāng)天的收入日報(bào)表中。

3.院內(nèi)外檢收入財(cái)務(wù)內(nèi)控管理

為達(dá)到醫(yī)療資源共享，節(jié)約醫(yī)療配置的目的，體檢中心一部分體檢項(xiàng)目是由醫(yī)院其他科室協(xié)助完成，如口腔、核磁共振、CT等項(xiàng)目。這些院內(nèi)外檢項(xiàng)目由體檢中心開出專項(xiàng)檢查單據(jù)并加蓋體檢公章，客人執(zhí)此專項(xiàng)檢查單據(jù)進(jìn)行外檢項(xiàng)目的查體。月底，協(xié)助科室匯總專項(xiàng)檢查單據(jù)與中心體檢系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，無誤后由體檢中心制表，雙方科室主任簽字交經(jīng)管科。簡單地說，就是這部分外檢項(xiàng)目的收入由體檢中心負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)并確認(rèn)，其對應(yīng)的工作量由協(xié)助科室確認(rèn)，最后由經(jīng)管科根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)分配制度的規(guī)定將外檢收入按比例對體檢中心和協(xié)助科室進(jìn)行收入劃分。

（二）體檢中心成本內(nèi)控管理

成本管理是中心內(nèi)部控制管理中一個(gè)重要的內(nèi)容。中心成本分兩大部分進(jìn)行核算，一部分是全院分?jǐn)傢?xiàng)目，如綠植、供暖、保安保潔、固定資產(chǎn)和房屋折舊等費(fèi)用，這部分成本由經(jīng)管科采用按科室經(jīng)營占地面積計(jì)算等科學(xué)的辦法，每月將費(fèi)用分?jǐn)傊林行某杀局?。另一部分是中心為體檢業(yè)務(wù)發(fā)生的直接成本支出，如試劑、醫(yī)用耗材、設(shè)備維修、辦公耗材、早餐供應(yīng)等，均由醫(yī)院相關(guān)部門進(jìn)行對接處理。醫(yī)工科負(fù)責(zé)試劑、醫(yī)用耗材、設(shè)備維修的采辦、發(fā)放和處理，信息科負(fù)責(zé)辦公耗材的采辦和發(fā)放，營房科負(fù)責(zé)空調(diào)、房屋等日常維修，營養(yǎng)食堂則負(fù)責(zé)每日體檢客人的早餐供應(yīng)等。領(lǐng)用物品或維修時(shí)產(chǎn)生的請領(lǐng)單、維修單等單據(jù)一式兩聯(lián)，由提供服務(wù)科室及體檢中心各存一聯(lián)。每月月初各科室將上月中心領(lǐng)取物品的出庫單、維修單等匯總后報(bào)經(jīng)管科核算。中心則由護(hù)士長兼任日常后勤管理，同樣將每月發(fā)生的物品請領(lǐng)單、維修清單等明細(xì)單匯總后交中心核算人員。中心核算人員在與經(jīng)管科進(jìn)行初步核對無誤后，交財(cái)務(wù)科全成本核算組進(jìn)行審核，最終落實(shí)中心每月實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用支出。這一成本內(nèi)控管理流程，既保障了數(shù)據(jù)的有效性和透明化，又能讓各職能部門的核算工作相互牽制，防止內(nèi)外勾結(jié)，中飽私囊。

為激發(fā)醫(yī)技護(hù)及后勤人員的工作熱情和能動(dòng)性，提高服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，加強(qiáng)全成本意識(shí)，樹立多勞多得，節(jié)約成本，開源節(jié)流的觀念，由財(cái)務(wù)科牽頭，協(xié)助體檢中心，針對各科室試劑、辦公耗材等消耗品，按醫(yī)技類、問診類及化驗(yàn)類分別制定出合理的損耗率。中心每月進(jìn)行庫存盤點(diǎn)，核算人員根據(jù)盤點(diǎn)表、工作量，對比物品請領(lǐng)單計(jì)算出當(dāng)月的消耗率，對不正常的項(xiàng)目要進(jìn)行分析研究，挖掘原因，加強(qiáng)教育，對于經(jīng)常出現(xiàn)超損耗率的科室，采取對科室相關(guān)人員扣減績效等手段，來強(qiáng)化成本管理的意識(shí)和水平。

（三）體檢數(shù)據(jù)內(nèi)控管理

科學(xué)有序的信息化管理是體檢數(shù)據(jù)內(nèi)控管理的基礎(chǔ)和保障，健全體檢專用系統(tǒng)在體檢中心的健康經(jīng)營過程中起著至關(guān)重要的作用。體檢數(shù)據(jù)信息化是將信息采集整理、匯總分析、將財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理一體化。通過數(shù)據(jù)信息有效的集成整合，促使財(cái)務(wù)管理逐步從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)管理相融通，不僅能及時(shí)提供有效的體檢數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息并共享，也使得財(cái)務(wù)核算可以從大量的體檢數(shù)據(jù)中準(zhǔn)確地提取出重點(diǎn)信息，從而為中心各項(xiàng)決策提供非常重要的參考信息，兩者相輔相成，提高財(cái)務(wù)管理水平的同時(shí)，全力保障了中心穩(wěn)定健康的業(yè)務(wù)發(fā)展。

體檢專用系統(tǒng)是中心的核心系統(tǒng)，經(jīng)過長期的實(shí)踐完善和不斷的創(chuàng)新修改，充分利用大數(shù)據(jù)及云計(jì)算等技術(shù)，A中心基本完成了體檢專用系統(tǒng)的升級(jí)。目前，體檢專用系統(tǒng)包含了體檢業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理等多方面內(nèi)容，共設(shè)“單位管理”“預(yù)約管理”“前臺(tái)管理”“財(cái)務(wù)管理”“護(hù)士工作站”“醫(yī)生工作站”“客服管理”“統(tǒng)計(jì)查詢”八大模塊，涵蓋了體檢流程中所有的環(huán)節(jié)。其中“醫(yī)生工作站”模塊還與中心醫(yī)技診斷PACS系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)以及LIS系統(tǒng)中相關(guān)模塊對接，堅(jiān)持了全數(shù)據(jù)原則，即，從體檢業(yè)務(wù)的開展，到收費(fèi)確認(rèn)環(huán)節(jié)、到醫(yī)療檢查環(huán)節(jié)、到數(shù)據(jù)匯總分析環(huán)節(jié)、最終到達(dá)財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)之間保持了緊密的聯(lián)系，確保每一次數(shù)據(jù)的傳遞透明化、準(zhǔn)確性和完整性，充分發(fā)揮了業(yè)務(wù)監(jiān)督、課題研究、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的職能。通過體檢系統(tǒng)的信息化建設(shè)，可以極大地簡化體檢數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、匯總、分析、提煉，規(guī)范和加速體檢的流程，有效降低了工作人員的工作量，提高了體檢的工作效率和客戶的服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)了體檢中心的競爭力。

（四）應(yīng)收賬款內(nèi)控管理

由于業(yè)務(wù)需要，體檢中心存在部分體檢單位先檢后交費(fèi)的情況，這樣不可避免地就會(huì)涉及應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬的發(fā)生。A中心一方面通過設(shè)定可先體檢后交費(fèi)的體檢單位條件門檻，另一方面，每年年初，財(cái)務(wù)科會(huì)同中心核算人員，以上年度收入總額與體檢系統(tǒng)導(dǎo)出的《應(yīng)收賬款明細(xì)表》中的統(tǒng)計(jì)金額以及全年工作量進(jìn)行對比審核，以確定中心是否存在應(yīng)收而未收款項(xiàng)，或應(yīng)收賬款賬齡較長的情況，并督促盡快收回外部欠款，保障醫(yī)院及時(shí)、安全回籠資金。

（五）內(nèi)部稽核內(nèi)控制度

A醫(yī)院將財(cái)務(wù)稽查工作進(jìn)行了全面落實(shí)，改變只進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀。醫(yī)院審計(jì)部門定期及不定期會(huì)同財(cái)務(wù)科對體檢中心進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，自查自糾，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬目不清、信息不完整等情況，并提出有效的整改措施，完善財(cái)務(wù)管理的實(shí)效性。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院財(cái)務(wù)科定期會(huì)聘請外部審計(jì)，對全院包括體檢中心的財(cái)務(wù)進(jìn)行審核。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)問題，對中心的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行綜合評價(jià)，進(jìn)一步提高中心的財(cái)務(wù)管理水平。

三、結(jié)束語

綜上所述，醫(yī)院是保障民生健康之地，而醫(yī)院的健康發(fā)展則需要執(zhí)行有效的財(cái)務(wù)管理制度，內(nèi)控管理體系是醫(yī)院進(jìn)行有效財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營的重要影響因素，控制醫(yī)院的財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)，保障醫(yī)院財(cái)務(wù)的安全性。A中心通過營建良好的內(nèi)控管理環(huán)境，不斷改進(jìn)體檢流程，更好地為顧客提供優(yōu)質(zhì)的健康服務(wù)，通過完善符合醫(yī)院和自身發(fā)展條件的財(cái)務(wù)管理體系，保障體檢業(yè)務(wù)群體的穩(wěn)定增長，在疾病預(yù)防與醫(yī)院資源共享、優(yōu)化及利用等方面發(fā)揮了巨大作用，增強(qiáng)了醫(yī)院的整體發(fā)展能力。