鄭亮

（中國(guó)水利水電第八工程局有限公司，湖南 長(zhǎng)沙 410004）

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入的重要行業(yè)之一，其發(fā)展規(guī)模較大，遍及全國(guó)各地。因此，對(duì)于建筑企業(yè)而言，需要有效利用新收入準(zhǔn)則，準(zhǔn)確、高效地開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作，減少成本支出，提升施工效率，增加企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益，也是促進(jìn)建筑企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。

一、新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則的差異性

（一）衡量收入標(biāo)準(zhǔn)具有差異化

1.對(duì)于原先的收入準(zhǔn)則而言，對(duì)明確及衡量收入標(biāo)準(zhǔn)方面會(huì)存在差異，例如房屋銷(xiāo)售金額、建造合同的收入等。尤其是存在于將商品房自身的風(fēng)險(xiǎn)、盈利轉(zhuǎn)給第三方的時(shí)候，以獲得對(duì)應(yīng)的收入。基于此類(lèi)情況，很多建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在明確風(fēng)險(xiǎn)、盈利或者報(bào)酬區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)上，概念較為模糊，很容易出現(xiàn)誤差。對(duì)于某一個(gè)交易行為而言，不一樣的會(huì)計(jì)人員會(huì)使用不一樣的財(cái)務(wù)核算方式，那么，不利于后期建筑企業(yè)開(kāi)展橫向和縱向財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比與分析，也無(wú)法為建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提供規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的參考依據(jù)。

2.新收入準(zhǔn)則制度更加完善。在建筑企業(yè)中，使用新收入準(zhǔn)則制度，可以實(shí)現(xiàn)將商品銷(xiāo)售收入、建造合同收入進(jìn)一步明確，并且實(shí)現(xiàn)其規(guī)范性與統(tǒng)一性。其次，在第三方已經(jīng)明確商品控制權(quán)的時(shí)候，將收入進(jìn)行確認(rèn)。一般來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員會(huì)采用規(guī)范、統(tǒng)一的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，然后與客戶(hù)簽訂相關(guān)的分期付款合同，并且在合同中進(jìn)行約定，明確合同產(chǎn)生的收入和成本相關(guān)數(shù)據(jù)。這樣一來(lái)，便于會(huì)計(jì)人員開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作，并且確保財(cái)務(wù)核算工作數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度，同時(shí)有效保證了建筑企業(yè)的橫向數(shù)據(jù)與縱向數(shù)據(jù)的直觀(guān)性對(duì)比，為后期采取何種成本管控措施提供相關(guān)切實(shí)可信的理論數(shù)據(jù)。所以，新收入準(zhǔn)則制度通過(guò)實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬等方式，將其轉(zhuǎn)移到建筑施工項(xiàng)目的各個(gè)階段，以明確最終的收入。其次，對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷，才會(huì)更加符合科學(xué)依據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)整體建筑工程的質(zhì)量把控，平衡施工過(guò)程中產(chǎn)生的成本與收支比例。

（二）對(duì)于財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理方法界定更明確、清晰

1.新收入準(zhǔn)則的制度會(huì)讓后期的財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)方式操作更為清晰、明確，尤其是雙方產(chǎn)生了多項(xiàng)交易行為，而彼此只簽訂了一個(gè)交易合同。而在執(zhí)行舊收入準(zhǔn)則政策的時(shí)候，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有對(duì)合同管理及內(nèi)容制定引以重視。常規(guī)情況，會(huì)計(jì)人員是不會(huì)參與到有關(guān)合同管理、內(nèi)容制定、條款審核等工作中。但是，隨著建筑企業(yè)交易模式的多樣化，對(duì)于原收入準(zhǔn)則提供的參考依據(jù)十分有限，涵蓋內(nèi)容不全面，就需要建筑企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員參與到合同制定及審核的相關(guān)工作中。

2.相對(duì)于新收入準(zhǔn)則而言，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)合同相關(guān)內(nèi)容高度重視，并且會(huì)仔細(xì)核對(duì)相關(guān)合同條款的內(nèi)容，嚴(yán)格按照合同條款約定的內(nèi)容開(kāi)展嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算工作。其次，也會(huì)積極參與到合同擬定的過(guò)程中，從專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)核算角度出發(fā)，提出建設(shè)性決策參考建議。

二、在建筑企業(yè)中使用新收入準(zhǔn)則的重要性及影響

（一）對(duì)于原先舊的收入準(zhǔn)則而言，開(kāi)展財(cái)務(wù)核算的關(guān)鍵點(diǎn)是以判定商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)為依據(jù)，而使用新收入準(zhǔn)則制度，將以判定商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)為依據(jù)。由于建筑工程施工周期長(zhǎng)、涵蓋內(nèi)容廣泛，在施工的過(guò)程中，就會(huì)產(chǎn)生許多交易合同，例如，施工方與供應(yīng)商的供應(yīng)合同，與分包商的分包合同，與發(fā)包方的承包合同等等。所以，使用新收入準(zhǔn)則需要有效地判定控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，并且判斷是定時(shí)間段分期的收入重要，還是以一個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)明確收入的重要。如果是使用在某一時(shí)間段內(nèi)明確收入的計(jì)算方法，是使用投入法還是產(chǎn)出法比較合理呢？這就是會(huì)涉及會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)度和實(shí)操性，需要結(jié)合項(xiàng)目的具體建設(shè)特征進(jìn)行綜合分析，從而確保在財(cái)務(wù)核算工作中，直觀(guān)、清晰地看到雙方交易的實(shí)質(zhì)。

（二）新收入準(zhǔn)則制度可能會(huì)對(duì)明確收入的進(jìn)度產(chǎn)生影響，例如，加快明確收入或者延緩明確收入，兩類(lèi)情況都有可能發(fā)生?，F(xiàn)在，對(duì)于明確收入的方法產(chǎn)生了一些變化，新收入準(zhǔn)則政策，主要是使用產(chǎn)出法或者投入法，對(duì)產(chǎn)生的成本、收入按照履約進(jìn)度進(jìn)行明確，如果在新舊政策前提下，每期明確的收入差額數(shù)量是不一樣的，存有差異性。基于此，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則制度的時(shí)候，要求建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照合同條款內(nèi)容，結(jié)合專(zhuān)業(yè)能力及實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，分析和判斷合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，而不是僅僅停留在合同表現(xiàn)的條款內(nèi)容。所以，在新收入準(zhǔn)則的制度前提下，會(huì)計(jì)人員要結(jié)合項(xiàng)目現(xiàn)階段的情況，選擇使用產(chǎn)出法還是投入法，以盡可能避免合同收入與原收入準(zhǔn)則的數(shù)據(jù)差異化過(guò)大。

（三）依據(jù)簽訂的合同條款內(nèi)容做出理性判斷。按照新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度內(nèi)容，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要具備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)、實(shí)操能力，并且對(duì)所簽訂的合同條款內(nèi)容仔細(xì)研究，然后對(duì)合同約定的各項(xiàng)責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行審核，判定其產(chǎn)生的收入是屬于時(shí)間段范圍內(nèi)還是時(shí)點(diǎn)。

（四）有利于提高建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管控能力?，F(xiàn)行的新收入準(zhǔn)則制度下，建筑企業(yè)可以更加直觀(guān)、清晰、準(zhǔn)確地了解到項(xiàng)目的施工進(jìn)度、成本支出情況，便于建筑企業(yè)開(kāi)展對(duì)收入、成本等項(xiàng)目的核算，并且可以有效提高相關(guān)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)度，方便了解各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，從而根據(jù)現(xiàn)階段的項(xiàng)目施工進(jìn)度、耗損的成本狀況等因素，為后期的施工成本管控提供有效的參考數(shù)據(jù)和依據(jù)。

三、新準(zhǔn)則下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的對(duì)策分析

（一）嚴(yán)格實(shí)施“五步法”模型

“五步法”模型分別涵蓋收入的確認(rèn)和計(jì)量的處理原則，具體包括：1.向相關(guān)的合同管理部門(mén)借調(diào)合同；2.對(duì)合同的約定條款內(nèi)容仔細(xì)審核，然后整理出合同約定的責(zé)任與義務(wù)條款內(nèi)容；3.明確建筑企業(yè)與各供應(yīng)商簽訂的合同價(jià)格；4.按照合同約定的責(zé)任與義務(wù)，對(duì)總體價(jià)格進(jìn)行合理化分配；5.在履行合同義務(wù)的時(shí)候，將各項(xiàng)收入明確。 同時(shí)，建筑企業(yè)需要結(jié)合單位實(shí)際情況對(duì)“五步法”模型中的各歩工作進(jìn)行細(xì)化、分解并落實(shí)執(zhí)行。

（二）重視對(duì)各個(gè)建筑施工合同的管理工作

1.合同簽約階段。對(duì)于建筑企業(yè)而言，雙方簽訂合同是十分重要的一個(gè)步驟，其合同簽約的結(jié)果會(huì)直接影響到后期雙方合作的責(zé)任與義務(wù)，要確保合同簽訂雙方對(duì)合同內(nèi)容的全面了解，包括合同約定的各類(lèi)細(xì)節(jié)部分，因此，對(duì)于合同簽約階段的各項(xiàng)工作需要引以重視，對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格把控，及時(shí)調(diào)整，確保實(shí)現(xiàn)合同管理的最佳效果，不僅建筑企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間需要及時(shí)溝通與合作，會(huì)計(jì)人員也需要樹(shù)立對(duì)合同條款內(nèi)容的正確認(rèn)知并積極發(fā)表財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。

2.合同審核階段。在開(kāi)展對(duì)合同內(nèi)容審核階段的時(shí)候，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要積極參與其中，仔細(xì)審核合同相關(guān)的約定條款，例如，合同條款中對(duì)于雙方的責(zé)任與義務(wù)界限如何劃分，如何履行雙方的責(zé)任與義務(wù)，合同條款中是否有明確規(guī)定會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算方法以及其核算的依據(jù)，從而為相關(guān)部門(mén)提供可借鑒的參考意義，這也是合同審核中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

3.合同實(shí)施階段。其實(shí)，合同實(shí)施的階段是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在現(xiàn)場(chǎng)的施工環(huán)節(jié)中極有可能會(huì)出現(xiàn)各類(lèi)意外情況，導(dǎo)致合同內(nèi)容需要變更，所以，在此階段需要建立合同動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。如果在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了合同內(nèi)容出現(xiàn)了變更，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)情況，合同款項(xiàng)也需要重新調(diào)整。建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時(shí)候，及時(shí)了解合同變更的詳細(xì)內(nèi)容，增加財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確度。

（三）重視對(duì)現(xiàn)行的新收入準(zhǔn)則制度的培訓(xùn)力度

首先，在建筑企業(yè)內(nèi)部需要積極建立新收入準(zhǔn)則政策的學(xué)習(xí)氛圍，并且加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工的培訓(xùn)力度，這是提高新收入準(zhǔn)則制度執(zhí)行效率的重要保障。對(duì)現(xiàn)行新收入準(zhǔn)則制度的培訓(xùn)，不僅僅是針對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)，還需要其他部門(mén)共同參與。對(duì)于會(huì)計(jì)部門(mén)而言，首先需要強(qiáng)化他們對(duì)新收入準(zhǔn)則制度的了解，然后樹(shù)立對(duì)新收入準(zhǔn)則制度運(yùn)用的正確認(rèn)知，并且培養(yǎng)對(duì)其的重視程度，便于會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展后期財(cái)務(wù)核算的時(shí)候，正確運(yùn)用新收入準(zhǔn)則制度，向相關(guān)部門(mén)提出合理化建議，同時(shí)增加財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)度。其次，對(duì)于其他部門(mén)人員也需要開(kāi)展相關(guān)的培訓(xùn)，邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的講師進(jìn)行講解，便于其他部門(mén)人員了解新收入準(zhǔn)則制度的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，便于后期更好的開(kāi)展建筑企業(yè)的施工管理、運(yùn)營(yíng)管理等工作。

（四）加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的篩選力度

在開(kāi)展新收入準(zhǔn)則制度的時(shí)候，各個(gè)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的核算方法會(huì)與舊收入準(zhǔn)則核算方法產(chǎn)生差異化，因此，對(duì)于此類(lèi)情況，會(huì)計(jì)人員就需要重新對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行核算和篩選，挑選出更符合項(xiàng)目施工管理、財(cái)務(wù)核算需要的指標(biāo)數(shù)據(jù)。此外，對(duì)以往數(shù)據(jù)也需要進(jìn)行整理，將新、舊收入準(zhǔn)則下的兩方面數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，便于更直觀(guān)、精準(zhǔn)地查看項(xiàng)目地施工進(jìn)度、成本支出等情況，為后期的成本管控提供有力的數(shù)據(jù)支持。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新收入準(zhǔn)則是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，也是建筑行業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。因此，如何正確使用新收入準(zhǔn)則制度開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)核算是值得探究的問(wèn)題之一。由于新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則具有較大的差異化，那么，對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算也會(huì)存在較多不同之處?；诖?，建筑企業(yè)需要正確運(yùn)用新收入準(zhǔn)則制度，例如，實(shí)施“五步法模型”、重視對(duì)合同的管理、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的篩選力度等等，從而充分利用新收入準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)，為建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定夯實(shí)基礎(chǔ)。