“一帶一路”倡議下俄羅斯管道工程承包企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及應(yīng)對(duì)

滕 濤

2019年6月5日到7日，習(xí)近平主席出訪俄羅斯參加第23屆圣彼得堡國際經(jīng)濟(jì)論壇，達(dá)成了“繼續(xù)開展共建“一帶一路”同歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟對(duì)接，構(gòu)建中俄互利合作新格局”的廣泛共識(shí)，將中俄關(guān)系進(jìn)一步升華為新時(shí)代全面戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關(guān)系。在“一帶一路”合作倡議的引領(lǐng)下，一大批中國工程承包企業(yè)紛紛利用自身的人才、技術(shù)等優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大對(duì)俄羅斯的服務(wù)出口力度，中俄間國際工程承包合作呈現(xiàn)良好態(tài)勢(shì)。

中國石油管道局工程有限公司（以下簡稱管道局）作為中國石油集團(tuán)下屬的專業(yè)化管道建設(shè)隊(duì)伍，積極支持國家“一帶一路”倡議。自2008年進(jìn)入俄羅斯市場(chǎng)以來，先后承建了東西伯利亞-太平洋原油管道一期工程、中俄原油管道黑龍江穿越工程和中俄東線天然氣管道過境段穿越工程，在俄羅斯的油氣管道建設(shè)市場(chǎng)取得了豐碩的合作成果。其中，中俄東線天然氣管道過境段穿越工程（以下簡稱：“穿江段工程”）已于2019年12月初投產(chǎn)通氣，是整個(gè)東北亞能源通道建設(shè)的樞紐，政治意義巨大。

一、俄羅斯稅收制度、改革和管理

（一）俄羅斯稅收制度和改革

俄羅斯實(shí)行聯(lián)邦稅、地區(qū)稅和地方稅三級(jí)稅收體制。相應(yīng)地，稅收系統(tǒng)實(shí)行三級(jí)管理，即聯(lián)邦、地方和市政區(qū)域稅收局。當(dāng)前，在俄羅斯承包的管道國際工程項(xiàng)目中，幾乎涉及所有的聯(lián)邦稅，地區(qū)稅中主要是財(cái)產(chǎn)稅，但一般不征收。

俄羅斯稅收制度在持續(xù)改革中，新一輪稅收制度改革始于20世紀(jì)90年代中期，經(jīng)過多年的醞釀，于1998年和2000年分別頒布了《俄羅斯聯(lián)邦稅法》第一部和第二部，標(biāo)志著稅改取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，此次稅改最顯著的成果就是將個(gè)人所得稅的多級(jí)稅率統(tǒng)一為13%的單一稅率。2001年，俄聯(lián)邦議會(huì)對(duì)《俄羅斯聯(lián)邦稅法》進(jìn)行修訂補(bǔ)充，此次修訂最主要的貢獻(xiàn)就是把原35%的企業(yè)所得稅率降低為24%。2008年11月21日，俄羅斯國家杜馬通過《稅法典》修正案，將企業(yè)所得稅率由24%再次降低為20%。2019年1月1日開始，將增值稅稅率由18%提高到20%。稅收制度改革的變化，對(duì)俄羅斯工程承包企業(yè)影響較大。

（二）稅收法規(guī)國際趨同及與中國的稅收關(guān)系

俄羅斯稅收法規(guī)在國際上與其他國家越來越趨于一致，包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、稅收監(jiān)控跟蹤、不正當(dāng)目的獲得稅收優(yōu)惠等。在信息交換上，2016年5月俄羅斯簽署了《多邊主管當(dāng)局協(xié)議》（Multilateral Competent Authority），2017年引入國別報(bào)告機(jī)制；最近簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》。

現(xiàn)行有效的中俄稅收協(xié)定分別是1994年和2014年簽訂的。當(dāng)前，俄羅斯面臨西方經(jīng)濟(jì)制裁的不利環(huán)境，轉(zhuǎn)而加強(qiáng)了與中國的密切關(guān)系，采取設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)和超前發(fā)展區(qū)等舉措改善營商環(huán)境。在中俄關(guān)系提質(zhì)升級(jí)大背景下，管道工程承包企業(yè)要盡快熟悉其稅收環(huán)境和平衡與俄羅斯的稅務(wù)關(guān)系，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、俄羅斯管道工程承包企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)

在俄羅斯進(jìn)行管道工程承包，稅收管控風(fēng)險(xiǎn)來源于以下方面：

（一）稅收調(diào)研不扎實(shí)和經(jīng)驗(yàn)積累不足

管道工程承包企業(yè)進(jìn)入俄羅斯市場(chǎng)，一般是在國家政策的感召下“集體出?！?，往往缺乏對(duì)市場(chǎng)的前期調(diào)研，對(duì)潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)掌握不全面，導(dǎo)致執(zhí)行中各種問題突發(fā)。同時(shí)，項(xiàng)目結(jié)束后對(duì)稅收管理經(jīng)驗(yàn)總結(jié)又不到位，對(duì)新開工項(xiàng)目缺乏具體指導(dǎo)意義。管道局在2009年負(fù)責(zé)承建的中俄原油管道黑龍江穿越工程，與新開工的穿江段工程極為相似，都是跨中俄兩國項(xiàng)目。但由于沒有可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，穿江段工程初期需要重新組織調(diào)研，耗時(shí)費(fèi)力。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不強(qiáng)和識(shí)別不到位

在管道承包項(xiàng)目執(zhí)行過程中，經(jīng)常涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)注冊(cè)、增值稅反轉(zhuǎn)機(jī)制、勞務(wù)工個(gè)稅繳納等稅務(wù)問題，這些問題的背后都潛藏著稅收風(fēng)險(xiǎn)。譬如工人在俄方封閉區(qū)施工，但注冊(cè)的分公司繳納的個(gè)稅僅限于管理人員，這引起了稅局的懷疑。另外，分公司的注冊(cè)地址位于居民區(qū)，不符合俄羅斯稅法要求。從客觀上講，上述問題暴露了全員稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱。

（三）俄語人才的過程管理不足和培訓(xùn)缺乏針對(duì)性

首先，在俄羅斯市場(chǎng)開發(fā)難度大，項(xiàng)目落地前一般都需要深耕細(xì)作多年。在長期沒有項(xiàng)目落地的情況下，員工收入得不到保障，工作能力也得不到充分發(fā)揮，加之內(nèi)部調(diào)劑機(jī)制沒有完全建立，導(dǎo)致積極性逐漸喪失。穿江段工程在開工初期就面臨俄語會(huì)計(jì)人才匱乏的情況，而其他較早介入俄羅斯的人員卻因?yàn)榉N種原因得不到調(diào)劑。

（四）稅收法規(guī)研究不深和籌劃方案更新較慢

財(cái)稅人員大多缺乏對(duì)俄羅斯稅法深入的研究，將外賬全部外包給中介機(jī)構(gòu)，這增加了項(xiàng)目不可預(yù)知的稅收風(fēng)險(xiǎn)，一旦中介倒閉或人員更迭，稅收風(fēng)險(xiǎn)將成倍遞增。另外，稅收籌劃方案的不斷更新是管理效益產(chǎn)生的前提。穿江段工程是跨中俄兩國工程，需要將大量的成本從中國分?jǐn)偟蕉砹_斯并計(jì)入外賬。通過對(duì)中俄稅收協(xié)定研究后發(fā)現(xiàn)，中國總公司和其俄羅斯?fàn)I利性分支機(jī)構(gòu)（常設(shè)機(jī)構(gòu)）的成本分?jǐn)?，在雙邊稅收協(xié)定的保障下，俄羅斯稅法是允許的。籌劃后減少了所得稅的繳納，管理效益比較顯著。

三、實(shí)施“一帶一路”應(yīng)對(duì)俄羅斯稅收風(fēng)險(xiǎn)的舉措

在俄羅斯進(jìn)行管道工程承包，可以從以下方面管控稅收風(fēng)險(xiǎn)：

（一）建立項(xiàng)目全壽命周期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制重在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的全過程管理，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。因此，每個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)部內(nèi)部應(yīng)下設(shè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控小組（簡稱：稅控組），安排專人全過程跟蹤項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除風(fēng)險(xiǎn)，并仔細(xì)記錄下來，強(qiáng)化資料的搜集整理，形成組織過程資產(chǎn)。

（二）狠抓人才隊(duì)伍建設(shè)，筑牢抵御風(fēng)險(xiǎn)之基

人才是企業(yè)的立身之本，一流的國際化人才隊(duì)伍建設(shè)才能使企業(yè)永葆青春。在中俄新時(shí)代全面戰(zhàn)略合作關(guān)系升級(jí)之際，企業(yè)要謀劃長遠(yuǎn)，大力儲(chǔ)備面向未來的俄語人才，特別要重視稅務(wù)領(lǐng)軍人才對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理作用，管理得當(dāng)可以起到四兩撥千斤的效果。因此，在俄語國家市場(chǎng)開發(fā)乏力之際，更要加強(qiáng)俄語國家人才管理。

（三）選擇中介機(jī)構(gòu)“因時(shí)因地”，依賴但要把握好“度”

俄羅斯油氣資源大多在遠(yuǎn)東等偏遠(yuǎn)地區(qū)，熟悉國際工程的人才匱乏，選擇中介機(jī)構(gòu)要掌握“因時(shí)因地”原則。在市場(chǎng)開發(fā)階段，可在莫斯科等大城市聘請(qǐng)資質(zhì)可靠、信譽(yù)良好、專業(yè)較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)，提供前期稅務(wù)咨詢。項(xiàng)目中標(biāo)后，建議優(yōu)先選擇“專職會(huì)計(jì)+稅務(wù)中介咨詢”模式。需要注意的是，針對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的稅務(wù)意見，要審核后再?zèng)Q策，控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)?！按蜩F還需自身硬”，要依賴于中介機(jī)構(gòu)，但要把握好“度”。

（四）做好稅務(wù)爭議協(xié)調(diào)和訴訟應(yīng)對(duì)

近年來，俄羅斯加大了對(duì)中國企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，稅企爭議事項(xiàng)多發(fā)。第一，與東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良性互動(dòng)。境外稅務(wù)爭議協(xié)調(diào)采取屬地化原則，企業(yè)應(yīng)分析爭議事項(xiàng)，積極協(xié)調(diào)，必要時(shí)通過國家層面解決。第二，如果通過稅務(wù)協(xié)調(diào)難以解決，企業(yè)可以選擇向法院起訴。針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提起的稅務(wù)訴訟，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，爭取將訴訟影響和損失降到最低。第三、加強(qiáng)與大使館、商贊處等外部聯(lián)系，尋求幫助，分享海外爭議事項(xiàng)解決的成功經(jīng)驗(yàn)。

四、結(jié)語

綜上所述，管道局要在俄羅斯進(jìn)行國際管道工程承包業(yè)務(wù)，開展行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提前做好充分的調(diào)研以及制定完整的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施非常必要。中俄新時(shí)代全面戰(zhàn)略伙伴關(guān)系提質(zhì)升級(jí)之際，需充分意識(shí)到，俄羅斯作為能源大國，在“一帶一路”倡議下，中俄能源領(lǐng)域的合作更加廣泛，將給包括管道局在內(nèi)的承包企業(yè)提供前所未有的發(fā)展契機(jī)，具有巨大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。