把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為國(guó)家治理效能

張連起

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的重要安排，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要一環(huán)，是當(dāng)前做好“六穩(wěn)”工作、落實(shí)“六保”任務(wù)的重要支撐。習(xí)近平總書記在中央紀(jì)委十九屆四次會(huì)議上首次強(qiáng)調(diào)，將財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他監(jiān)督一并作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，標(biāo)示了包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在內(nèi)的財(cái)會(huì)監(jiān)督在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的新方位、新使命和新空間。

把包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在內(nèi)的財(cái)會(huì)監(jiān)督提升到黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，確立為推進(jìn)實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成內(nèi)容，是以習(xí)近平同志為核心的黨中央在“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)的歷史交匯點(diǎn)上作出的重大科學(xué)論斷，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)指明了前進(jìn)方向，提供了根本遵循。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要制度安排

注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以在世界各地被稱為不拿國(guó)家工資的“經(jīng)濟(jì)警察”，“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，公眾利益的“看門人”，公司的“醫(yī)生”，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的社會(huì)監(jiān)督者、社會(huì)公眾利益的維護(hù)者和企業(yè)健康高效運(yùn)行的守護(hù)者。

18 世紀(jì)，英國(guó)資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提髙，對(duì)資本產(chǎn)生了強(qiáng)烈的需求，于是出現(xiàn)了通過發(fā)行股票來籌措資金的辦法，股份公司隨之興起。股份公司股東大多不參與經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。不參與經(jīng)營(yíng)的股東希望由外部的會(huì)計(jì)師檢查企業(yè)管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。他們受企業(yè)主、股東委托，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆檢查，保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，檢查結(jié)果直接向企業(yè)主、股東報(bào)告。

1721 年發(fā)生的英國(guó)“南海公司事件”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師走上世界舞臺(tái)、成為專門職業(yè)的重要標(biāo)志。1720 年7，月南海公司以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可以分期付款的新股，同時(shí)又將發(fā)行新股獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買股票的公眾。南海公司的股價(jià)扶搖直上，當(dāng)股價(jià)迅速攀升到1050 英鎊后，外國(guó)投資者首先開始拋售南海的股票。1720年9 月股票下跌到190 英鎊，1720年12 月下跌到124 英鎊。1720 年底，政府開始清查該公司財(cái)產(chǎn)，其資本已所剩無(wú)幾，相應(yīng)的投資者和債權(quán)人損失慘重。

在調(diào)查過程中，英國(guó)議會(huì)發(fā)現(xiàn)公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為，于是特邀了一名在倫敦地區(qū)享有盛譽(yù)的會(huì)計(jì)查爾斯·斯內(nèi)爾對(duì)公司會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行調(diào)查，查爾斯于1721 年編制了一份審計(jì)報(bào)告書。在該份報(bào)告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題。這是世界上第一份審計(jì)報(bào)告，查爾斯·斯內(nèi)爾成為第一位真正意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

為了監(jiān)督公司管理層的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，英國(guó)于1845 年出臺(tái)《公司法》，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)。于是，作為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)得到迅速發(fā)展，人數(shù)越來越多。此后，英國(guó)政府對(duì)一批精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉查賬知識(shí)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行了資格確認(rèn)，經(jīng)注冊(cè)后方可執(zhí)業(yè)。英國(guó)1862 年的《公司法》確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的法律地位得到了確認(rèn)。

從20 世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，因此，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展。這一時(shí)期，美同許多州正式承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一門職業(yè)，執(zhí)業(yè)人員通過考試獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱號(hào)。許多鐵路公司和工業(yè)公司都定期地聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查他們的賬簿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)逐步滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不同層面。

20 世紀(jì)早期的美國(guó)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了很大變化。資本市場(chǎng)高速發(fā)展，金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本更為廣泛的滲透，雙方的利益關(guān)系更加緊密的聯(lián)系起來，與投資者和社會(huì)公眾的利益關(guān)系也更加緊密。1929 年到1933 年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，使得投資者、債權(quán)人乃至社會(huì)公眾都蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。為更好地保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益，美國(guó)1933年《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，向社會(huì)公眾公布注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到社會(huì)公眾，其中債權(quán)人、投資者利益成為重要保護(hù)對(duì)象。

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師起源、產(chǎn)生和發(fā)展的歷史可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)具有以下特征：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)核心是監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，產(chǎn)生于對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的檢查監(jiān)督需求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心就是對(duì)反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)的是社會(huì)公眾利益。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，不僅股東、投資者、債權(quán)人非常重視公司的經(jīng)營(yíng)成果，證券市場(chǎng)上潛在的投資人同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)情況，以便進(jìn)行投資決策。審計(jì)報(bào)告的使用人擴(kuò)大到社會(huì)公眾，要向社會(huì)公眾公布。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受公司委托，向公司收取費(fèi)用，卻不能“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”，不能以公司惟命是從，而要以維護(hù)社會(huì)公眾利益為宗旨，對(duì)公司財(cái)務(wù)信息查錯(cuò)糾弊。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是法定職業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“注冊(cè)”的內(nèi)涵就是，必須經(jīng)過法定程序和注冊(cè)認(rèn)可方可執(zhí)業(yè)。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都有專門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格取得、業(yè)務(wù)范圍、法律責(zé)任等做出規(guī)定。比如，我國(guó)頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。具體來說，要參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試并取得全科合格證書、從事審計(jì)工作二年以上、申請(qǐng)注冊(cè)并獲得批準(zhǔn)等。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》還規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)，其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人不得從事。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是專業(yè)人士。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的學(xué)習(xí)及訓(xùn)練，經(jīng)考試獲得“證書”，取得資格后每年要接受持續(xù)后續(xù)教育，確保擁有職業(yè)技能和持續(xù)職業(yè)發(fā)展能力，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)擁有系列執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和自我約束的職業(yè)道德操守守則。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師這樣，擁有行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范，個(gè)人具備專業(yè)技能，并依賴此類技能為生的職業(yè)人士一般稱為專業(yè)人士。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是公司的“牧師”和“醫(yī)生”。相關(guān)法律規(guī)定，辦理企業(yè)設(shè)立、合并、分立、解散、破產(chǎn)清算等事宜，均需由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，出具有關(guān)報(bào)告，如果把公司設(shè)立、分立、破產(chǎn)與人的出生、生育、死亡類比，如同西方國(guó)家人的一生離不開牧師一樣，公司也離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為公司的“牧師”。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的一次全面“體檢和診斷”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)情況出具管理建議書，指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制等存在的不足，并給出具體改進(jìn)建議。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還運(yùn)用專業(yè)特長(zhǎng)，提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等服務(wù)，幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為企業(yè)的“醫(yī)生”。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督作用已被歷史和實(shí)踐證明

1918 年，第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束。一戰(zhàn)期間，中國(guó)民族工商業(yè)趁著老牌帝國(guó)主義國(guó)家在歐洲戰(zhàn)場(chǎng)上相互廝殺而無(wú)暇顧及東方的機(jī)會(huì)，快速成長(zhǎng)起來。設(shè)立商行票號(hào)、籌集公司資本、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理制度、解決經(jīng)濟(jì)糾紛等業(yè)務(wù)需求，如雨后春筍般勃發(fā)。這就需要一個(gè)獨(dú)立、客觀、公正的中介行業(yè)為之服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)疑是當(dāng)仁不讓的角色。然而，舉凡涉及會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)的事項(xiàng)，特別是對(duì)外經(jīng)濟(jì)糾紛，當(dāng)時(shí)只能求助于在中國(guó)開業(yè)的外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中方當(dāng)事人難以維護(hù)自身權(quán)益。即使是當(dāng)事雙方都為中國(guó)人的案件，也只能委托外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦，受外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師操縱。

曾在日本留學(xué)的謝霖被深深觸動(dòng)了。他不由想起了東鄰的日本在1914年前后紛紛創(chuàng)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情景。日本能，中國(guó)為什么不能？謝霖遂于1918 年6 月向當(dāng)時(shí)北洋政府的農(nóng)商、財(cái)政兩部申請(qǐng)。農(nóng)商部認(rèn)為謝的申請(qǐng)“有利商民”，應(yīng)予照準(zhǔn)。1918 年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一一正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。至1947 年，全國(guó)已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619 人，并建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，業(yè)務(wù)主要是為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、代理申報(bào)納稅、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人才和提供其他會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。

新中國(guó)成立初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。針對(duì)不法資本家囤積居奇、投機(jī)倒把、偷稅漏稅等情況，負(fù)責(zé)財(cái)經(jīng)工作的陳云同志大膽雇用注冊(cè)會(huì)計(jì)師，依法對(duì)工商企業(yè)查賬，這對(duì)平抑物價(jià)、保證國(guó)家稅收、爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)做出了重要貢獻(xiàn)。后來由于我國(guó)推行蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師悄然退出經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。

1978 年黨的十一屆三中全會(huì)翻開改革開放的歷史性篇章，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“對(duì)外開放，對(duì)內(nèi)搞活”的新時(shí)期。改革開放初期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)基礎(chǔ)薄弱，百業(yè)待興，急需引進(jìn)外資，參與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，三資企業(yè)因此紛紛涌現(xiàn)。按照國(guó)際通行做法，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度，為三資企業(yè)提供驗(yàn)資、查賬和清算等審計(jì)服務(wù)，成為我國(guó)改善投資環(huán)境、吸引外資的必要條件。1980 年12 月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建。

我國(guó)改革開放的成就之一是請(qǐng)回了注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這一群體一經(jīng)出現(xiàn)，就不可避免地成為歷史的創(chuàng)造者，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)奠基和商業(yè)文明重塑的主角。一言以蔽之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之子。

由此可見，一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師恢復(fù)重建、接續(xù)發(fā)展的歷史，就是改革開放條件下財(cái)會(huì)監(jiān)督創(chuàng)新的歷史。改革開放之初，國(guó)家倡導(dǎo)引進(jìn)外資，外資企業(yè)要納稅申報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表要審計(jì)鑒證，誰(shuí)來做？靠政府顯然不行，必須符合國(guó)際慣例，于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度得以恢復(fù)。1990 年代中期，財(cái)政部取消了審核國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的職能，交由社會(huì)審計(jì)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成。如果說這些舉措是圍繞外資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)進(jìn)行的財(cái)會(huì)監(jiān)督創(chuàng)新，那么今天的國(guó)家治理體系和能力需要?jiǎng)?chuàng)新的范圍越來越廣、任務(wù)越來越艱巨。單靠政府部門的“他治”是不夠的，需要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的財(cái)會(huì)監(jiān)督“自治”，如此才能達(dá)至善治之境。應(yīng)該看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與金融、稅務(wù)、證券、國(guó)企等相關(guān)的領(lǐng)域，可以并且能夠扮演財(cái)會(huì)監(jiān)督創(chuàng)新的重要角色。圍繞國(guó)家治理體系和治理能力的補(bǔ)短板、強(qiáng)弱項(xiàng)、堵漏洞等環(huán)節(jié)，例如完善重大公共衛(wèi)生體系、推進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈升級(jí)、推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)等，都離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)支撐。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要資源和力量，對(duì)于推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為國(guó)家治理效能發(fā)揮著獨(dú)特而重要的作用。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從1980 年恢復(fù)重建，至2020 年初已經(jīng)發(fā)展為擁有164152 名非執(zhí)業(yè)會(huì)員、108449 名注冊(cè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)會(huì)員）、9478 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一支龐大的會(huì)計(jì)審計(jì)和咨詢?nèi)耸筷?duì)伍。在一定程度上可以說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)穩(wěn)，則經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)興，則國(guó)家治理興；注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)會(huì)監(jiān)督強(qiáng)，則國(guó)家治理強(qiáng)。

三、新時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督能夠發(fā)現(xiàn)價(jià)值、創(chuàng)造價(jià)值

新時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要在補(bǔ)齊行業(yè)治理短板的基礎(chǔ)上，著力健全執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事務(wù)所質(zhì)量控制等制度規(guī)范體系，改革考試質(zhì)量保證和組織管理、行業(yè)監(jiān)管等制度體系，健全各方面風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。在落實(shí)行業(yè)發(fā)展目標(biāo)任務(wù)上，著力推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)化建設(shè)、行業(yè)信息化建設(shè)、國(guó)際化建設(shè)。在化解行業(yè)發(fā)展難題上，著力解決高端人才總量不足、執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊、事務(wù)所內(nèi)部治理和質(zhì)量控制水平有待提升等不平衡、不充分問題。通過不斷提高專業(yè)服務(wù)水平和工作質(zhì)量，強(qiáng)化對(duì)客戶、股東、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾履職盡責(zé)，更好發(fā)揮自身在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的職能優(yōu)勢(shì)，努力在危機(jī)中育新機(jī)、于變局中開新局。

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督職能，對(duì)于服務(wù)全面建成小康社會(huì)、打好三大攻堅(jiān)戰(zhàn)、實(shí)施制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略等重點(diǎn)領(lǐng)域和重大任務(wù)，意義格外重大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以通過審計(jì)成果助力補(bǔ)短板，還能夠?qū)ζ笫聵I(yè)單位和其他社會(huì)組織等資金管理、財(cái)務(wù)管理的效率效果及重大決策提供專業(yè)咨詢建議，提高其決策的科學(xué)性和精準(zhǔn)性。

二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督職能，能夠?qū)⒈O(jiān)督和服務(wù)貫穿于市場(chǎng)主體治理的全過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)不僅有利于企事業(yè)單位“強(qiáng)身健體”，重構(gòu)抵御風(fēng)險(xiǎn)、自我約束的內(nèi)控機(jī)制，還能助力政府部門轉(zhuǎn)變職能、提高監(jiān)管效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)揮增信服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)控制的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為市場(chǎng)主體在社會(huì)責(zé)任報(bào)告、資信調(diào)查、戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域提供意見建議，不斷提高內(nèi)控管理水平和信息披露質(zhì)量。通過服務(wù)脫貧攻堅(jiān)、國(guó)有資產(chǎn)管理、地方債務(wù)、新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域，為政府工作提供績(jī)效評(píng)價(jià)、效果評(píng)估服務(wù)，促進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督落地生根。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)揮信用體系建設(shè)的促進(jìn)作用，服務(wù)信用體系建設(shè)和構(gòu)建誠(chéng)信社會(huì)。

三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督，正處于國(guó)有資本管理重點(diǎn)從“管企業(yè)”轉(zhuǎn)向“管資本”、資本市場(chǎng)證券發(fā)行從“核準(zhǔn)制”邁向“注冊(cè)制”、國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)啟動(dòng)新一輪開放的背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為國(guó)家治理效能的意義更加凸顯。隨著公允價(jià)值、金融工具、收入確認(rèn)、新租賃準(zhǔn)則等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制越來越依賴管理層的估計(jì)和判斷，包括投資者、潛在投資者、債權(quán)人在內(nèi)的社會(huì)群體越來越依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來評(píng)價(jià)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和投資價(jià)值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅以促進(jìn)客戶合規(guī)性為目的，還可以提升專業(yè)服務(wù)價(jià)值，豐富審計(jì)服務(wù)和財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵，促進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督從傳統(tǒng)的關(guān)注合規(guī)性監(jiān)督向更加強(qiáng)化績(jī)效性、效益性監(jiān)督擴(kuò)展，提交更具建設(shè)性和高增值特征的工作成果，幫助客戶企業(yè)提高預(yù)防和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。

四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督職能，直接關(guān)系到億萬(wàn)社會(huì)公眾，聯(lián)系面廣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中高端增值性服務(wù)，在經(jīng)濟(jì)第一線觸及新業(yè)態(tài)、新模式、實(shí)體經(jīng)濟(jì)與中小微企業(yè)等深層狀況，把脈經(jīng)濟(jì)冷暖、感知發(fā)展動(dòng)態(tài)的能力強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體普遍認(rèn)為的典型中產(chǎn)者，價(jià)值觀富于理性和建設(shè)性，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理的“穩(wěn)定器”，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的“啄木鳥”。

五是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督職能，能夠?yàn)橹袊?guó)企業(yè)的市場(chǎng)化、法治化改革和高水平對(duì)外開放提供制度支撐。幫助國(guó)際投資者通過審計(jì)報(bào)告、上市公司年報(bào)等信息發(fā)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)的投資價(jià)值，推動(dòng)高質(zhì)量“一帶一路”建設(shè)，促進(jìn)國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)經(jīng)濟(jì)大循環(huán)。

六是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督職能，能夠助力發(fā)揮數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的疊加、倍增作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力機(jī)制由傳統(tǒng)要素驅(qū)動(dòng)、投資規(guī)模驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)運(yùn)用5G、大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等新動(dòng)能，積極開發(fā)、部署和應(yīng)用創(chuàng)新的審計(jì)平臺(tái)、工具和方法，全面提升審計(jì)專業(yè)服務(wù)的效率和價(jià)值。

同時(shí)，也應(yīng)該看到，隨著新經(jīng)濟(jì)的比重越來越高，新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新模式越來越復(fù)雜，非財(cái)務(wù)報(bào)表因素對(duì)企業(yè)的重要性越來越突出，平臺(tái)、流量、數(shù)據(jù)等已成為特定企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。任何一項(xiàng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的缺失，都可能引起企業(yè)失敗。而一旦企業(yè)失敗，外界很難區(qū)分究竟是企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗?？梢哉f，傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)真相。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)目標(biāo)錨定在財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)上，而社會(huì)公眾的期望卻聚焦在重大舞弊和重大差錯(cuò)上，造成了當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)角色困境。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密性職業(yè)道德，給準(zhǔn)確表達(dá)行業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)帶來較大障礙。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假導(dǎo)致審計(jì)失敗，媒體就會(huì)先入為主地認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“放風(fēng)者”，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有申辯的條件，只能被動(dòng)成為“案板上的魚肉”。因此，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)各方應(yīng)當(dāng)正視相關(guān)利益者協(xié)助上市公司財(cái)務(wù)造假問題，從源頭上消除造假隱患。要提高上市公司及其相關(guān)者違法成本，加大退市力度，建立更為快捷的退市程序，增加市場(chǎng)可預(yù)見性。

四、關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督職能的建議

當(dāng)下正是百年未有之大變局，值此決勝脫貧攻堅(jiān)、決戰(zhàn)全面小康的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)前所未有。要以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，加強(qiáng)思想政治引領(lǐng)，明晰注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)會(huì)監(jiān)督新使命、新方位；堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，堅(jiān)持新發(fā)展理念，堅(jiān)持以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，堅(jiān)持以改革開放為動(dòng)力推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，服務(wù)打好三大攻堅(jiān)戰(zhàn)，圍繞做好“六穩(wěn)”工作、落實(shí)“六?！比蝿?wù)，營(yíng)造保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)穩(wěn)中求進(jìn)的政策環(huán)境。為此，筆者建議：

1.切實(shí)貫徹“簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”的改革思想，進(jìn)一步改善取消證券期貨業(yè)務(wù)審批后的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)備案的細(xì)化規(guī)定，不應(yīng)變相設(shè)置具有審批性質(zhì)的條件或門檻，要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)構(gòu)建平等對(duì)待、公平競(jìng)爭(zhēng)的制度環(huán)境。用好審計(jì)大數(shù)據(jù)資源，展示服務(wù)國(guó)家治理體系和能力的數(shù)據(jù)支撐。

2.持續(xù)加強(qiáng)與證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、審計(jì)署等部門的協(xié)同發(fā)力，理順相關(guān)部門在行業(yè)管理中的關(guān)系，建立各部門對(duì)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問題的協(xié)調(diào)溝通工作機(jī)制，進(jìn)一步界定各部門對(duì)事務(wù)所的管理和檢查權(quán)限，避免重復(fù)檢查，提高監(jiān)管效率。加強(qiáng)與有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門的政策協(xié)調(diào)，逐步解決政出多門、各自劃線等問題，為事務(wù)所擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍、走多元化發(fā)展道路創(chuàng)造條件。

3.精準(zhǔn)識(shí)別、科學(xué)認(rèn)定執(zhí)業(yè)責(zé)任的歸屬與承擔(dān)比例。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任認(rèn)定的復(fù)雜性、專業(yè)性、特殊性，證券監(jiān)管部門的行政處罰應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因故意出具不實(shí)報(bào)告的情形應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)從重處罰，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)工作固有局限造成的過失情形應(yīng)當(dāng)依法從輕處罰。要避免形式主義、官僚主義做法，防止以“一刀切”的“處罰導(dǎo)向”，避免給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的從業(yè)預(yù)期和發(fā)展信心造成重大負(fù)面影響。

4.認(rèn)真研究特殊普通合伙制實(shí)施中的突出矛盾和制約瓶頸?？紤]到特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)與特點(diǎn)，行業(yè)主管部門和監(jiān)管部門要積極研究解決特殊普通合伙的合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)問題，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的平穩(wěn)健康發(fā)展提供幫扶支持，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)科學(xué)監(jiān)管、精準(zhǔn)監(jiān)管、有效監(jiān)管的治理效能。

5.引入行業(yè)專家、法律專家及相關(guān)各方代表人士參加的鑒定機(jī)制。在監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)事實(shí)認(rèn)定和處罰之前，鑒定機(jī)制形成的意見應(yīng)作為監(jiān)管部門認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的重要基礎(chǔ)。有效應(yīng)對(duì)新證券法實(shí)施后民事責(zé)任增大給行業(yè)帶來的巨大挑戰(zhàn)。

6.證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)從注重事后行政處罰轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅厥虑岸綄?dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)管理教育，通過強(qiáng)制培訓(xùn)等手段，促進(jìn)從事證券期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)基金保障水平，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

7.加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面宣傳力度，引導(dǎo)社會(huì)公眾形成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恰當(dāng)了解與認(rèn)同。在某些企業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)和人工智能協(xié)同造假的環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難檢查發(fā)現(xiàn)高科技構(gòu)造的精心舞弊；相反，任何一個(gè)審計(jì)失敗的案例都會(huì)經(jīng)過媒體報(bào)道放大而不受影響的傳播，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的弱勢(shì)地位越發(fā)困窘。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要設(shè)立媒體工作專班，形成重塑形象的合力。

8.積極探索黨對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的新途徑。構(gòu)建黨委、政府有關(guān)部門良性互動(dòng)的工作新機(jī)制。進(jìn)一步加強(qiáng)統(tǒng)一戰(zhàn)線工作，把新的社會(huì)階層代表人士工作與行業(yè)協(xié)會(huì)重點(diǎn)工作有機(jī)結(jié)合，借鑒新的社會(huì)階層人士工作成功經(jīng)驗(yàn)，嘗試為行業(yè)主要代表人士建立建言獻(xiàn)策工作室，發(fā)揮行業(yè)代表人士的帶動(dòng)示范作用。

9.聯(lián)合開展跨境會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管。按照財(cái)政部與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽訂的跨境會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管協(xié)議，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在國(guó)際及港澳臺(tái)事務(wù)方面的優(yōu)勢(shì)和作用，做好與相關(guān)境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)職業(yè)組織的協(xié)調(diào)溝通、線索追蹤、底稿移交等相關(guān)工作。

10.改革完善行業(yè)協(xié)會(huì)自律功能。增強(qiáng)行業(yè)共同體意識(shí)，動(dòng)態(tài)優(yōu)化行業(yè)協(xié)會(huì)治理結(jié)構(gòu)，激活行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)生動(dòng)力，鞏固和拓展專門（業(yè)）委員會(huì)的工作績(jī)效，開展青年注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力提升專項(xiàng)行動(dòng)，推動(dòng)資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與國(guó)際組織工作，講好中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師故事。