分類監(jiān)管在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)用措施探究

季 慧

一、引言

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行分類監(jiān)管，不僅僅是一種政治手段，更加是一種政策上的支持與鼓勵(lì)，也是一種成功通過檢驗(yàn)，逐步在行業(yè)內(nèi)部落實(shí)的監(jiān)管策略，有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加健康地發(fā)展。

二、分類管理在會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中應(yīng)用的必要性

(一)分類監(jiān)管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展需求

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來不斷向著更高水平發(fā)展，不斷改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的環(huán)境，用心使行業(yè)向著精細(xì)化、專業(yè)化方向發(fā)展，同時(shí)在行業(yè)內(nèi)部不斷加強(qiáng)黨建工作，積極拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制力度，倡導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化建設(shè)等諸多方面的措施，有關(guān)政府部門也給予了更多的鼓勵(lì)與支持。 國務(wù)院發(fā)文《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范事中事后監(jiān)管的指導(dǎo)意見》中明確指出，“為充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，今后會(huì)將更多行政資源從事前審批轉(zhuǎn)到加強(qiáng)事中事后監(jiān)管上來，落實(shí)監(jiān)管責(zé)任，健全監(jiān)管規(guī)則，創(chuàng)新監(jiān)管方式，加快構(gòu)建權(quán)責(zé)明確、公平公正、公開透明、簡(jiǎn)約高效的事中事后監(jiān)管體系，形成市場(chǎng)自律、政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督互為支撐的協(xié)同監(jiān)管格局，切實(shí)管出公平、管出效率、管出活力，促進(jìn)提高市場(chǎng)主體競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)效率，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展?！逼渲蟹旨?jí)分類監(jiān)管是基本原則之一，提出應(yīng)根據(jù)不同領(lǐng)域特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)程度，區(qū)分一般領(lǐng)域和可能造成嚴(yán)重不良后果、涉及安全的重要領(lǐng)域，分別確定監(jiān)管內(nèi)容、方式和頻次，提升事中事后監(jiān)管精準(zhǔn)化水平。 對(duì)新興產(chǎn)業(yè)實(shí)施包容審慎監(jiān)管，促進(jìn)新動(dòng)能發(fā)展壯大。

(二)分類監(jiān)管制度的建立健全時(shí)間緊迫

質(zhì)量建設(shè)以及監(jiān)管工作的完善是高效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)與保障，但縱觀近年來我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，不管是抽查到哪些地區(qū)、哪些事務(wù)所，不管其規(guī)模大小，所承接的業(yè)務(wù)量多少，不管在內(nèi)部治理方面如何，采用的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)都是統(tǒng)一的，由此一來，監(jiān)管資源就被平分開來。 其一，不能很好地突出監(jiān)管的重點(diǎn)所在；其二，非常容易造成監(jiān)管資源不足、監(jiān)管資源分類不合理，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)監(jiān)管資源發(fā)生浪費(fèi)的現(xiàn)象，不能在第一時(shí)間對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的違規(guī)、違法現(xiàn)象做出直接反應(yīng)。 所以，進(jìn)一步加快在會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中落實(shí)分層監(jiān)管，有效調(diào)整監(jiān)管資源的使用很有必要。

三、分類監(jiān)管在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)用措施研究與分析

(一)事務(wù)所類別區(qū)分研究

根據(jù)國家針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行分級(jí)分類監(jiān)管的要求，結(jié)合當(dāng)前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀，從總體上可根據(jù)以下幾方面對(duì)事務(wù)所進(jìn)行分類：一是事務(wù)所職業(yè)道德，包括事務(wù)所建立的職業(yè)道德制度、誠信承諾等執(zhí)行情況；二是事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，即對(duì)事務(wù)所的具體業(yè)務(wù)規(guī)范，包括審計(jì)、咨詢、專項(xiàng)服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，三是事務(wù)所內(nèi)部治理，包括事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制、質(zhì)量控制及職責(zé)分工等相關(guān)情況；四是事務(wù)所綜合管理，即黨建工作、人力資源、人才培養(yǎng)、信息技術(shù)等相關(guān)情況，結(jié)合四個(gè)方面對(duì)事務(wù)所進(jìn)行初步分類，同時(shí)結(jié)合各省級(jí)財(cái)政部門發(fā)布的各《關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事中事后綜合監(jiān)管的相關(guān)措施》中誠信檔案的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)事務(wù)所進(jìn)行最終的類別劃分，可分“A、B、C、D”四類。此外，在劃分時(shí)間上的規(guī)劃，可以一年一分類，也可以二至三年對(duì)事務(wù)所進(jìn)行一次分類，但對(duì)誠信檔案的相關(guān)內(nèi)容需及時(shí)跟進(jìn)，同步調(diào)整。

(二)非同類會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取不同的管理辦法

針對(duì)那些相應(yīng)發(fā)展基礎(chǔ)較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有關(guān)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管部門在落實(shí)國家相關(guān)政策的時(shí)候，可以合理地給予政策方面的優(yōu)先支持，同時(shí)也可以給予一定程度上的資金支持。 在《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》(國辦發(fā)〔2009〕56 號(hào))的執(zhí)行下，不僅是在政府文件，還是在行業(yè)文件上面，都明確規(guī)定此類會(huì)計(jì)師事務(wù)所在政策上擁有優(yōu)先承接業(yè)務(wù)的優(yōu)先權(quán)利。 與此同時(shí)，針對(duì)承諾的政府獎(jiǎng)勵(lì)也必須秉承公開、公正以及公平的方式按照規(guī)定的時(shí)間及時(shí)到位，進(jìn)一步鞏固政府工作執(zhí)行的效果，同時(shí)起到很好的模范帶頭作用。 總而言之，針對(duì)此類會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相關(guān)政府部門要進(jìn)一步強(qiáng)化扶持工作的力度，為事務(wù)所的發(fā)展壯大創(chuàng)造更多、更優(yōu)越的條件，進(jìn)而達(dá)到提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)域整體競(jìng)爭(zhēng)能力的目的，使之更好地參與到國內(nèi)國外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分類管理要建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)之上

縱觀我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)經(jīng)濟(jì)體之間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不言而喻，要想在激烈的會(huì)計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得自己的立足之地，進(jìn)一步開展多項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)營銷勢(shì)在必行。 因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不能簡(jiǎn)單地只開展審計(jì)業(yè)務(wù)，必須要進(jìn)一步拓展事務(wù)所相關(guān)的其他業(yè)務(wù)，培養(yǎng)新的營業(yè)收入增長(zhǎng)點(diǎn)，執(zhí)行多種業(yè)務(wù)并行的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。 當(dāng)下財(cái)務(wù)管理行業(yè)的發(fā)展中，搶占咨詢市場(chǎng)已經(jīng)開始成為全球注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新一輪競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)所在，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展也應(yīng)該順應(yīng)歷史發(fā)展的需要。 一方面，學(xué)習(xí)國際有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展服務(wù)業(yè)務(wù)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)技術(shù)；另一方面，結(jié)合本國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中分類監(jiān)管的相關(guān)要求，加快本國會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)專業(yè)技能與管理服務(wù)的國際化步伐。

(四)分類管理要有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在差異化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)自我定位

科學(xué)、精準(zhǔn)的市場(chǎng)定位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈思維市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中安身立命的基礎(chǔ)與起點(diǎn)，伴隨我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展、改革的逐漸加深，行業(yè)監(jiān)管工作執(zhí)行過程中難免出現(xiàn)一些新情況與新問題。 對(duì)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在的差異沒有進(jìn)行科學(xué)、合理的考查，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及內(nèi)部業(yè)務(wù)控制的差異是非常大的，也就表明了不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要采取的監(jiān)管力度與方式是不一樣的。 應(yīng)該針對(duì)審計(jì)行業(yè)本身的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的差異、不同的服務(wù)差異等執(zhí)行差異化的審計(jì)服務(wù)，然后通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所分類實(shí)施監(jiān)管，保證不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不會(huì)采取惡性競(jìng)爭(zhēng)，引導(dǎo)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)、特點(diǎn)以及能力高低，逐漸形成屬于自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，逐步提高自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的差異化市場(chǎng)中獲得安身立命、大步發(fā)展的資本。

(五)落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分類監(jiān)管要做到行業(yè)普及，讓工作人員充分認(rèn)知到分類管理對(duì)行業(yè)發(fā)展所起到的積極作用

我國財(cái)政部門發(fā)布的《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》中明確指出“始終堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧，有計(jì)劃有步驟強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的指導(dǎo)”，其中明確指出對(duì)于大、中、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要采取不同的監(jiān)管政策以及鼓勵(lì)政策，必須分類進(jìn)行指導(dǎo)與管控。 由此可以看出，執(zhí)行分類監(jiān)管的方式，是有關(guān)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管管理的一項(xiàng)有價(jià)值的探索。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開始的時(shí)候或許會(huì)有些不認(rèn)可，甚至覺得如此分類會(huì)對(duì)事務(wù)所造成不利影響。 在這種情況下，便必須要通過加強(qiáng)從業(yè)人員對(duì)分類監(jiān)管的重視程度，明確分類監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要性：第一，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的時(shí)候，有一個(gè)可以具體參考與衡量的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確事務(wù)所在今后的發(fā)展方向；第二，在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中樹立屬于本事務(wù)所的良好形象，提高業(yè)務(wù)合作量；第三，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地找準(zhǔn)業(yè)務(wù)擴(kuò)展的目標(biāo)以及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，將事務(wù)所有限的資金高效集中起來重點(diǎn)管理，最大限度地提高分類監(jiān)管的執(zhí)行效力。

(六)分類管理要嚴(yán)守“誠信受益，失信受罰”的經(jīng)營宗旨

針對(duì)有能力、有資格劃歸到A 類監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相關(guān)部門要采取合適的形式進(jìn)行公布，給予此類會(huì)計(jì)師事務(wù)所相應(yīng)的鼓勵(lì)，優(yōu)先爭(zhēng)取政府有關(guān)采買服務(wù)等一系列優(yōu)惠政策。 在專業(yè)人才培養(yǎng)、專業(yè)技能培訓(xùn)方面給予重點(diǎn)支持，合理給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于劃歸到B 類的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管；對(duì)于劃歸到C 類的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要依據(jù)相關(guān)規(guī)定督促其在整改中發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)向有關(guān)監(jiān)管部門報(bào)告整改的具體情況，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)其整改方面的檢查力度；對(duì)于劃歸到D 類的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有關(guān)部門要在其行業(yè)內(nèi)部通報(bào)其存在的問題以及發(fā)生的不良事件，同時(shí)記錄在誠信檔案當(dāng)中，列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，在日常監(jiān)管過程中對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行不定期檢查，對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位檢查，加強(qiáng)對(duì)主任級(jí)別會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人職業(yè)道德以及職業(yè)素養(yǎng)教育工作，情節(jié)嚴(yán)重的時(shí)候可限制其運(yùn)營，重罰甚至是責(zé)令停業(yè)、取消經(jīng)營資格。 進(jìn)一步在會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理工作中推進(jìn)分類管理，可以引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常運(yùn)營中更加注重業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高，向著行業(yè)國際化方向不斷前行，完善自我。

(七)分類管理要“力度到位，堅(jiān)持到底”

俗話說，萬事開頭難，很多政策的推廣在初始階段都是非常難的，只有保證有組織、有規(guī)劃的推行，才能將分類監(jiān)管在會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營中更好地落實(shí)下去。 分類管理的標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作要求非常具體，需要投入大量的人力、物力以及時(shí)間來逐漸搭建這個(gè)行業(yè)監(jiān)管體系。 短時(shí)間的執(zhí)行不能全面、完善的構(gòu)造一個(gè)完整的體系，不僅分層管理的目的不能很好地實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員對(duì)其產(chǎn)生反感、抵觸心理。

四、結(jié)束語

分類監(jiān)管對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展具有積極作用，能幫助其不斷成長(zhǎng)，幫助事務(wù)所的經(jīng)營范圍不斷拓展，引導(dǎo)其在國內(nèi)市場(chǎng)中開展良性競(jìng)爭(zhēng)，不斷提高從業(yè)人員的專業(yè)技能與職業(yè)道德素養(yǎng)，促使我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所向著國際化標(biāo)準(zhǔn)前行。 分類管理，有助于政府監(jiān)管資源的優(yōu)化配置，高效執(zhí)行，可以更好地扶持我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。