卓志程

（湖南省審計(jì)廳，湖南 長沙 410016）

資源環(huán)境審計(jì)工作日趨深入，對(duì)應(yīng)的審計(jì)事項(xiàng)也在不斷變化，注重資金征管用的同時(shí)，重大政策的落實(shí)以及目標(biāo)任務(wù)的完成情況等也需同步關(guān)注。雖然資源環(huán)境審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法，但審計(jì)的實(shí)施方式卻可以從分散的手工轉(zhuǎn)變?yōu)榧苫闹悄芄ぷ鳌１疚闹饕槍?duì)資源環(huán)境審計(jì)工作存在的問題展開討論，通過具體分析審計(jì)工作的常用方法，深入探索與總結(jié)，力求實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)融合價(jià)值，進(jìn)一步完善資源環(huán)境審計(jì)工作。

一、資源環(huán)境審計(jì)工作面臨的困境

（一）不完善的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)范體系

關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，雖然建立了經(jīng)常性的全新審計(jì)制度，但目前仍然缺乏相關(guān)的配套制度與規(guī)范。各部門之間的聯(lián)動(dòng)與協(xié)調(diào)性嚴(yán)重不足，導(dǎo)致相關(guān)的審計(jì)結(jié)果不能夠充分利用，對(duì)應(yīng)的監(jiān)督方案得不到有效整合，不利于構(gòu)建長期工作機(jī)制。而自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)本質(zhì)是進(jìn)行資源環(huán)境開發(fā)利用以及管理業(yè)務(wù)全面分析的大數(shù)據(jù)審計(jì)，若各審計(jì)機(jī)關(guān)各自為政，不進(jìn)行整個(gè)區(qū)域資源環(huán)境承載力的審計(jì)評(píng)價(jià)，那么審計(jì)工作效率無疑是最低的。

（二）審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制有待改善

為了強(qiáng)化與資源環(huán)境管理相關(guān)職能部門的協(xié)同監(jiān)管，部分省審計(jì)廳會(huì)同相關(guān)部門建立了相應(yīng)的資源環(huán)境離任審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，一些設(shè)區(qū)市也同步設(shè)立了相關(guān)機(jī)制。隨著機(jī)構(gòu)職能的調(diào)整，審計(jì)工作環(huán)境以及發(fā)生改變，現(xiàn)有工作機(jī)制已經(jīng)無法滿足新形勢(shì)的發(fā)展需求，全省自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)工作，嚴(yán)重制約了相關(guān)審計(jì)工作的深入推進(jìn)與發(fā)展。比如自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度及文件的起草或相關(guān)工作意見的擬定以及重大問題的處理等方面都會(huì)受到不同程度的影響。

（三）資源環(huán)境審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)問題

由于審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、責(zé)任界定以及等次評(píng)定等方面的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一，各地審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在把握審計(jì)涉及廣度與深度等方面存在較大差異。尤其是在審計(jì)“回歸主業(yè)”的背景下，資源環(huán)境審計(jì)到底“審誰、審什么”？如何處理“新官不理舊賬”等方面問題。在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，有些地方審計(jì)只注重指標(biāo)資料的相關(guān)收集與描述，缺乏對(duì)其的真實(shí)性、合法性進(jìn)行核查，導(dǎo)致各地對(duì)相同資源環(huán)境的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不一致，隨意性較強(qiáng)。而且地方自然資源在管理中存在歷史遺留問題或者部門交叉出現(xiàn)的新型問題，導(dǎo)致新任領(lǐng)導(dǎo)與前任領(lǐng)導(dǎo)之間的責(zé)任歸屬難以界定。各項(xiàng)資源要素在不同地區(qū)具備不同的可比性，所以任期不同、地區(qū)不同的領(lǐng)導(dǎo)干部無法做到客觀、公正的等次評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性也因此受到較大影響[1]。

（四）關(guān)于資源環(huán)境的審計(jì)數(shù)據(jù)建設(shè)

資源環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)，是分析、處理海量資源信息數(shù)據(jù)以及環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)。不掌握大數(shù)據(jù)，則全覆蓋審計(jì)工作將無法得到順利開展。部分審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)環(huán)境相對(duì)落后，他們?nèi)狈Υ娣?、存?chǔ)或管理等自然資源數(shù)據(jù)相關(guān)的硬件，及相應(yīng)的軟件配備，關(guān)于管理數(shù)據(jù)的制度并未得到有效落實(shí)。缺乏適宜的數(shù)據(jù)環(huán)境，數(shù)據(jù)無法跟進(jìn)采集，只能在審計(jì)現(xiàn)場臨時(shí)構(gòu)建應(yīng)急性的數(shù)據(jù)環(huán)境，致使審計(jì)質(zhì)量與效果均不符合預(yù)期。而且缺乏全區(qū)域的數(shù)據(jù)支持與技術(shù)服務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)的整體推進(jìn)缺乏省對(duì)市、縣等基層的審計(jì)指導(dǎo)，使審計(jì)工作得不到統(tǒng)一的項(xiàng)目規(guī)劃與安排，審計(jì)效率極低。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)資源數(shù)據(jù)不夠了解，主管部門之間自成體系，不愿意共享數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)作用太過局限性。

（五）資源環(huán)境審計(jì)能力建設(shè)

一般情況下，涉及時(shí)空數(shù)據(jù)分析都會(huì)用到地理信息技術(shù)，因此，該技術(shù)在自然資源資產(chǎn)大數(shù)據(jù)審計(jì)中的應(yīng)用極具優(yōu)勢(shì)。比如，地理環(huán)境的演化及現(xiàn)狀、或工程項(xiàng)目變遷等。目前審計(jì)人員的專業(yè)技能還無法完全滿足自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作需求，因?yàn)樽匀毁Y源資產(chǎn)離任審計(jì)所涉及的全新領(lǐng)域，已經(jīng)超出審計(jì)人員現(xiàn)有的知識(shí)范疇，審計(jì)人員素質(zhì)與無法匹配所要完成的審計(jì)任務(wù)。懂財(cái)務(wù)的人員雖多，但懂資源環(huán)境業(yè)務(wù)人員卻比較稀少。而且多數(shù)人員都在等靠要，缺乏自主創(chuàng)新的人才，現(xiàn)有審計(jì)人員具備傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能力，卻對(duì)熟悉地理信息等方面的大數(shù)據(jù)處理能力比較匱乏。由于技能型人才培比較養(yǎng)緩慢，而且需長久且跨學(xué)科培養(yǎng)。目前審計(jì)人才在培養(yǎng)過程中，缺乏一定的針對(duì)性，業(yè)務(wù)人員缺乏對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用與學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，致使GIS審計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域頗為局限。由于審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)缺乏相應(yīng)的引領(lǐng)作用，導(dǎo)致各地審計(jì)能力發(fā)展不夠均衡。大部分地區(qū)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)技術(shù)都采用服務(wù)外包形式，相關(guān)的技術(shù)型人才經(jīng)過調(diào)整后，在新體制下，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用[2]。

二、資源環(huán)境審計(jì)的常用方法

（一）傳統(tǒng)審計(jì)方法

文件及檢查記錄屬于最傳統(tǒng)的審計(jì)方法，主要針對(duì)資源的開發(fā)利用、籌集/管理/使用環(huán)境治理保護(hù)資金，以及建立、健全性審計(jì)相關(guān)的資源環(huán)境保護(hù)法規(guī)、制度等，根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源環(huán)境開發(fā)與保護(hù)的決策情況進(jìn)行審計(jì)，查閱有關(guān)賬冊(cè)、法規(guī)及文件、紀(jì)錄等。檢查實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量及存在狀態(tài)，檢查有形資產(chǎn)在資源環(huán)境審計(jì)中，用于開發(fā)或保護(hù)資源環(huán)境的相關(guān)設(shè)施在數(shù)量上是否符合要求、是否具有良好的運(yùn)行狀態(tài)?，F(xiàn)場觀察資源環(huán)境狀況是否存在問題，采取的有關(guān)措施是否收到良好的成效，以及被審單位所執(zhí)行的相關(guān)程序是否符合規(guī)等。

在資源環(huán)境審計(jì)工作中應(yīng)注重詢問方式，采取問卷調(diào)查或座談詢問等手段，調(diào)查相關(guān)的環(huán)境保護(hù)情況，通過對(duì)長期生活在該區(qū)域內(nèi)的人們進(jìn)行詢問，得到切實(shí)的審計(jì)結(jié)果。然后再由審計(jì)人員根據(jù)相關(guān)的資源環(huán)境保護(hù)方法進(jìn)行結(jié)果檢驗(yàn)。比如審計(jì)水環(huán)境質(zhì)量時(shí)，除了環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)之外，審計(jì)人員還應(yīng)現(xiàn)場取樣后，做好水體質(zhì)量的進(jìn)一步查證。目前信息技術(shù)在資源環(huán)境領(lǐng)域已經(jīng)得到普及，審計(jì)人員可通過相關(guān)的分析程序，研究各種數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，有效評(píng)價(jià)資源環(huán)境開發(fā)及保護(hù)情況。有利于識(shí)別審計(jì)結(jié)果與其他相關(guān)信息不一致，或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重不符等情況[3]。

（二）新的審計(jì)方法

傳統(tǒng)審計(jì)方法比較適用于資源環(huán)境審計(jì)的取證方面，但由于傳統(tǒng)資源環(huán)境審計(jì)具有一定的局限性，因此必須探索新型審計(jì)分析方法，具體分析如下：

機(jī)會(huì)成本法：環(huán)境資源的開發(fā)利用與保護(hù)屬于多種方案互斥的一種選擇，有限的資源決定了選擇某一種形式的情況下，就必須放棄其他形式，將放棄方案中的最大經(jīng)濟(jì)利益，視為所選方案的機(jī)會(huì)成本。該法適用于計(jì)量因水資源短缺或廢棄物占地等方面原因引起的經(jīng)濟(jì)損失[4]。

資產(chǎn)價(jià)值法：由于地價(jià)或宅價(jià)能夠反映環(huán)境條件的差別，并據(jù)此推算相關(guān)的環(huán)境資源價(jià)值?？梢岳没貧w分析法測定環(huán)境條件對(duì)地價(jià)的貢獻(xiàn)度，（比如計(jì)量宅地周邊的森林、草坪等資源環(huán)境價(jià)值）。

人力資本法：該法專門用于評(píng)估或計(jì)量環(huán)境污染對(duì)人體健康造成的經(jīng)濟(jì)損失（如醫(yī)療費(fèi)、喪葬費(fèi)等直接經(jīng)濟(jì)損失或護(hù)理費(fèi)等間接經(jīng)濟(jì)損失）。資源環(huán)境被破壞，可以估算恢復(fù)或防護(hù)某種資源免遭污染所需的最低費(fèi)用（比如消煙除塵、污水處理等相關(guān)治理費(fèi)用）。

決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法：一般情況下，開發(fā)和保護(hù)資源環(huán)境的方案是很多。而且部分資源環(huán)境項(xiàng)目無法用年度體現(xiàn)，畢竟不是每種項(xiàng)目都能當(dāng)年完成，有些項(xiàng)目初始環(huán)節(jié)對(duì)資源環(huán)境不構(gòu)成影響，在幾年后產(chǎn)生各種影響或者長期影響。因此，使用決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法能夠有效解決預(yù)測項(xiàng)目成本、效果以及正確評(píng)價(jià)等方面的問題。

在線監(jiān)測法：目前資源環(huán)境領(lǐng)域的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測正在完善階段，如GPS全球定位系統(tǒng)、空氣/排污監(jiān)測系統(tǒng)以及GJS地理信息系統(tǒng)等。資源環(huán)境審計(jì)應(yīng)充分利用相關(guān)的在線監(jiān)測設(shè)備，實(shí)現(xiàn)定期或不定期的線上監(jiān)測。該法已經(jīng)應(yīng)用于耕地保護(hù)情況以及防護(hù)林保護(hù)工程審計(jì)工作中，相關(guān)的審計(jì)人員通過GPS系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的查證，收效顯著[5]。

三、審計(jì)人員針對(duì)資源環(huán)境審計(jì)新方法的優(yōu)化策略

（一）完善數(shù)據(jù)保障的合作機(jī)制

資源環(huán)境審計(jì)工作中，應(yīng)注重提升大數(shù)據(jù)審計(jì)質(zhì)效，畢竟，被審計(jì)的單位眾多，常會(huì)涉及自然資源規(guī)劃、水務(wù)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等。而且被審計(jì)對(duì)象的范圍極廣（比如水文、地質(zhì)、大氣、礦產(chǎn)、城鄉(xiāng)規(guī)劃等），更重要的是被審計(jì)單位所涉及的業(yè)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)，相關(guān)的數(shù)據(jù)既精細(xì)又龐大，專業(yè)壁壘超強(qiáng)。目前來說，數(shù)據(jù)共享方面，依然存在保護(hù)不足的情況，共享數(shù)據(jù)一旦泄露，確責(zé)、追責(zé)相當(dāng)困難，致使敏感數(shù)據(jù)的提供方不敢也不愿共享。對(duì)此，可以將所有的服務(wù)器全都在當(dāng)?shù)卣?wù)的云平臺(tái)進(jìn)行相關(guān)部署，審計(jì)人員可以通過相應(yīng)的客戶端直接連接政務(wù)外網(wǎng)服務(wù)器，對(duì)服務(wù)器上的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)訪問。數(shù)據(jù)一般由多部門、多層級(jí)提供，單憑某一部門做好各部門提供全面真實(shí)數(shù)據(jù)的相關(guān)協(xié)調(diào)工作，常會(huì)耗費(fèi)大量時(shí)間。因此，可以成立資源環(huán)境審計(jì)聯(lián)合會(huì)議，建立規(guī)劃資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、園林綠化、等各成員單位的定期保障與及時(shí)更新數(shù)據(jù)相關(guān)的共享機(jī)制，打造良好的審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)氛圍。

（二）注重資源環(huán)境審計(jì)人才培養(yǎng)

資源環(huán)境審計(jì)具有一定的專業(yè)性與高科技性，其難度跟廣度對(duì)普通的審計(jì)人員來說，是一種全新的挑戰(zhàn)。畢竟現(xiàn)有審計(jì)人員多半屬于財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)，并未全面接觸過資源環(huán)境審計(jì)。因此，專業(yè)資源環(huán)境審計(jì)人才比較匱乏。從長遠(yuǎn)規(guī)劃考慮，培養(yǎng)專業(yè)的資源環(huán)境審計(jì)人才勢(shì)在必行，加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，引進(jìn)專業(yè)的資源環(huán)保知識(shí)、環(huán)保技術(shù)資深人才，提高審計(jì)工作人才的綜合素養(yǎng)。使資源環(huán)境審計(jì)的作業(yè)規(guī)則及相關(guān)的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范化進(jìn)行，為資源環(huán)境審計(jì)奠定良好的理論基礎(chǔ)。在選拔人才時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考驗(yàn)審計(jì)人員對(duì)資源環(huán)境法律法規(guī)及相關(guān)政策的熟悉程度，以及多種數(shù)據(jù)庫運(yùn)用的綜合能力。遵循科技強(qiáng)審、人才強(qiáng)審的原則，進(jìn)一步完善資源環(huán)境審計(jì)法規(guī)，打造資源環(huán)境大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)更多數(shù)據(jù)敏感度高、善于挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值的審計(jì)人才[6]。

四、結(jié)束語

總之，審計(jì)部門應(yīng)在實(shí)際工作中，不斷總結(jié)成員單位專家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，全面梳理各部門所涉及的信息系統(tǒng)，以及業(yè)內(nèi)存在的數(shù)據(jù)孤島問題，提出各單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)融合方案。依托當(dāng)?shù)卣破脚_(tái)，實(shí)現(xiàn)硬件資源的集中統(tǒng)一運(yùn)維、按需分配的動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)模式，結(jié)合業(yè)務(wù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行再梳理，提升審計(jì)工作效率的同時(shí)，避免大量重復(fù)的數(shù)據(jù)建設(shè)增加運(yùn)維成本。