管威 黃迪 汪捷麗

【摘? 要】對(duì)于集團(tuán)公司而言，進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)具有一定開(kāi)展難度，論文根據(jù)DEA非參數(shù)多結(jié)構(gòu)系統(tǒng)對(duì)集團(tuán)企業(yè)投入產(chǎn)出及內(nèi)部治理效率進(jìn)行分析研究和績(jī)效評(píng)價(jià)。

【Abstract】For the group enterprises， it is difficult to carry out the construction of internal control system and the evaluation of internal control effectiveness. According to the DEA non-parametric multi-structure system， the paper conducts analysis and research and performance evaluation on the input and output and internal governance efficiency of the group enterprise.

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;績(jī)效評(píng)價(jià);財(cái)務(wù)共享模式

【Keywords】internal control; performance evaluation; financial sharing mode

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）10-0052-03

1 問(wèn)題的提出

財(cái)務(wù)共享概念的提出始于20世紀(jì)90年代后期，最早由歐美發(fā)達(dá)國(guó)家中某些組織能力較強(qiáng)的大型企業(yè)所提出，并在隨后的十年間通過(guò)電子信息技術(shù)得以實(shí)現(xiàn)的一種管理模式。財(cái)務(wù)共享作為一種企業(yè)內(nèi)部的管理模式在最近的二十年間不斷演化并流行起來(lái)，早期通過(guò)共享的理念將主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為核心信息來(lái)作為內(nèi)部管理決策的依據(jù)，并為高級(jí)管理人員團(tuán)隊(duì)的任務(wù)執(zhí)行提供數(shù)據(jù)來(lái)源，如今財(cái)務(wù)共享模式已經(jīng)擴(kuò)大到采購(gòu)、銷(xiāo)售、公關(guān)、客服、研發(fā)和戰(zhàn)略的范圍，可以預(yù)見(jiàn)在不遠(yuǎn)的將來(lái)，財(cái)務(wù)共享模式將會(huì)涉及企業(yè)管理的方方面面，其模式下的管理范疇將跨越組織的行政層次和業(yè)務(wù)部門(mén)，甚至于將內(nèi)外部信息結(jié)合和統(tǒng)籌，為企業(yè)在發(fā)展歷程中的種種經(jīng)濟(jì)行為提供強(qiáng)而有力的支持。對(duì)于集團(tuán)公司而言，財(cái)務(wù)共享模式無(wú)疑為其龐大的業(yè)務(wù)體系和精細(xì)的組織結(jié)構(gòu)提供了有效的管理回路，尤其是對(duì)于其內(nèi)部控制而言，由于內(nèi)部控制涉及集團(tuán)公司所有的內(nèi)部業(yè)務(wù)制度，其績(jī)效往往需要集團(tuán)公司能夠全面地構(gòu)建完整的制度體系才能夠顯現(xiàn)，而集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)往往較為龐大而復(fù)雜，這也為其進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)帶來(lái)了一定開(kāi)展難度，而通過(guò)財(cái)務(wù)共享所能夠?qū)崿F(xiàn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中歸口管理和調(diào)用則會(huì)使得其內(nèi)部控制的開(kāi)展實(shí)施更加便利，同時(shí)也使得改善內(nèi)部控制的有效性成為可能。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的作用毋庸置疑，自財(cái)務(wù)共享1.0起，該模式就致力于為企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)提供支撐，其業(yè)務(wù)活動(dòng)包括共享財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)，其模塊主要集中解決企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率提升、業(yè)務(wù)能力水平的快速增長(zhǎng)和企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的資金安排。在經(jīng)過(guò)了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)解放企業(yè)資源的階段以后，財(cái)務(wù)共享進(jìn)入2.0時(shí)代，此時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)共享模式不僅能解決過(guò)往會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)核算工作，同時(shí)還能夠有效化解溝通機(jī)制不順暢的問(wèn)題，因此，業(yè)界也將財(cái)務(wù)共享2.0稱(chēng)為共享財(cái)務(wù)時(shí)代，依靠前所未有的計(jì)算能力，企業(yè)能夠有效規(guī)避來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的種種常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化溝通的有效性。當(dāng)今，信息技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，尤其是云共享服務(wù)的全面開(kāi)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)也進(jìn)入3.0即智慧財(cái)務(wù)時(shí)代，其服務(wù)對(duì)象主要就是集團(tuán)公司，基于人工智能的累積性和持續(xù)性大數(shù)據(jù)處理機(jī)制，財(cái)務(wù)共享3.0模式為集團(tuán)公司的商業(yè)運(yùn)營(yíng)、商業(yè)風(fēng)控、商業(yè)智能和云商務(wù)帶來(lái)了有效維護(hù)和保障，而集團(tuán)公司的內(nèi)部控制作為集團(tuán)公司內(nèi)部管理的必要環(huán)節(jié)也通過(guò)最先進(jìn)的財(cái)務(wù)共享機(jī)制得以發(fā)揮，集團(tuán)公司的內(nèi)部組織理論上完全能夠利用財(cái)務(wù)共享實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)融合、自我學(xué)習(xí)、自動(dòng)預(yù)警和業(yè)務(wù)判斷，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織的價(jià)值創(chuàng)造。

2 研究綜述

2.1 關(guān)于財(cái)務(wù)共享下內(nèi)部控制的研究

Berlingieri Carlo（2015）認(rèn)為財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制是確保財(cái)務(wù)管理工作穩(wěn)定、安全進(jìn)行的重要條件，這就使得企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全得到了有力保障，企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)不會(huì)因?yàn)橘Y金問(wèn)題而中斷。一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系需要包含預(yù)防功能和強(qiáng)力控制效果，確保企業(yè)在有秩序的前提下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)行為，確保企業(yè)資源被高效利用。Mary Ann（2015）認(rèn)為財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制可以對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息記錄進(jìn)行嚴(yán)格的審閱，以確保財(cái)務(wù)信息記錄的真實(shí)性，防止企業(yè)財(cái)務(wù)人員私自挪用公款現(xiàn)象的發(fā)生，從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步的健康、穩(wěn)定發(fā)展。Bauer，David Hay，W.（2016）認(rèn)為財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平與企業(yè)的避稅能力息息相關(guān)。如果一個(gè)企業(yè)擁有一套與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制體系，那么這個(gè)企業(yè)在良好的運(yùn)行該內(nèi)控體系后，就會(huì)顯著地提高企業(yè)的避稅能力。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)的內(nèi)部控制也有利于改善股東和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系。李程（2014）提出，中小企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下的財(cái)力診斷與內(nèi)部控制建設(shè)，關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展及存亡。中小企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，可經(jīng)具體手段促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)彼此有效的“合作與制約”，最終令企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)科學(xué)、有效的控制模式。王秀俠（2015）認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主要包括：一是責(zé)任控制，包括生產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)管理、憑證管理等方面;二是預(yù)算控制，是計(jì)劃、規(guī)劃企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)支出情況;三是程序控制，保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);四是績(jī)效考核，對(duì)企業(yè)一段經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)銷(xiāo)售情況、資本利用效率、管理者業(yè)績(jī)等進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。

2.2 關(guān)于內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)的研究

Bruce Winters（2009）認(rèn)為，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)，就必須加大財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。對(duì)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)務(wù)必展開(kāi)全程的“財(cái)務(wù)監(jiān)督”以及“內(nèi)部審計(jì)”工作。尤其內(nèi)部審計(jì)工作，務(wù)必由傳統(tǒng)的事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)程序轉(zhuǎn)向?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)領(lǐng)域、內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)領(lǐng)域、管理審計(jì)領(lǐng)域、工程項(xiàng)目預(yù)算與決算審計(jì)領(lǐng)域等方向發(fā)展。葉鳳云（2017）提出，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)于內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)十分重要，是監(jiān)督提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的有效途徑。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)家相關(guān)部門(mén)也加大了對(duì)企業(yè)審計(jì)的重視，因此，企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)審計(jì)，將審計(jì)工作納入企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中。王雍（2017）認(rèn)為，為了保障內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展，企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制制度，企業(yè)的負(fù)責(zé)人需要重視內(nèi)部控制制度建設(shè)的全面性和系統(tǒng)性，梳理企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中涉及的原料供應(yīng)、貨物運(yùn)輸。產(chǎn)出檢查、銷(xiāo)售批發(fā)等多個(gè)環(huán)節(jié)，以全局視角來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)效率。

3 財(cái)務(wù)共享3.0模式下集團(tuán)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

自1980年起，全球經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向由過(guò)去的傳統(tǒng)工業(yè)逐漸轉(zhuǎn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息經(jīng)濟(jì)，大型集團(tuán)公司逐漸開(kāi)始信息化管理，財(cái)務(wù)共享模式也開(kāi)始廣為流傳，成為企業(yè)構(gòu)建其內(nèi)部控制的基石。我國(guó)國(guó)務(wù)院于2011年發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)信息化工作的通知》，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面開(kāi)展財(cái)務(wù)共享的工作，標(biāo)志著我國(guó)集團(tuán)公司開(kāi)始進(jìn)入一個(gè)以財(cái)務(wù)共享為核心內(nèi)部管理模式的階段。2013年，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》，要求企業(yè)集團(tuán)能夠積極利用財(cái)務(wù)共享信息技術(shù)建立規(guī)范的內(nèi)部控制管理體系，這為我國(guó)企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提出了現(xiàn)實(shí)要求。2017年愛(ài)共享A-share聯(lián)合FSSC共享服務(wù)中心進(jìn)行了“2017年中國(guó)境內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心發(fā)展情況”調(diào)查，并于10月26日在上海召開(kāi)中國(guó)財(cái)務(wù)共享峰會(huì)，國(guó)內(nèi)眾多知名企業(yè)和各大集團(tuán)公司紛紛參與，調(diào)研結(jié)果顯示有75%的企業(yè)和近乎所有集團(tuán)公司均認(rèn)可財(cái)務(wù)共享模式是企業(yè)發(fā)展壯大的必經(jīng)之路。2018年，F(xiàn)SSC繼續(xù)在中國(guó)境內(nèi)展開(kāi)廣泛財(cái)務(wù)共享調(diào)研，結(jié)果顯示，我國(guó)集團(tuán)公司在經(jīng)歷了業(yè)財(cái)融合時(shí)代的SAP、EBS之后，即將進(jìn)入“業(yè)財(cái)稅財(cái)務(wù)共享4.0”模式，集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)財(cái)稅一體化將進(jìn)入具體實(shí)施的階段，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制將由過(guò)去純粹的制度化、人治化、模板化轉(zhuǎn)型為數(shù)字化、智能化、機(jī)器人化和無(wú)崗化控制，其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也由過(guò)去的靜態(tài)性、標(biāo)準(zhǔn)性、人為主觀性演變成動(dòng)態(tài)性、非標(biāo)準(zhǔn)性和實(shí)施客觀性，這意味著集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)共享下的內(nèi)部控制將開(kāi)始新一輪的變革。論文根據(jù)FSSC調(diào)研報(bào)告進(jìn)行分析，結(jié)果顯示有83%的高級(jí)管理者屬于企業(yè)發(fā)展決策的主要核心管理團(tuán)隊(duì)成員，其中有61%屬于財(cái)務(wù)方向，均認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)共享模式之下需要提高模式效率，其對(duì)于內(nèi)部控制中人力資源、財(cái)務(wù)成本、價(jià)值提升和戰(zhàn)略制定具有重要的作用，但是在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中還需要進(jìn)一步升級(jí)和落地。財(cái)務(wù)共享的逐步開(kāi)展對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制所形成的影響主要體現(xiàn)在人力資源管理上，目前建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心中流失率小于5%的占多數(shù)為40%，有37%的已建設(shè)企業(yè)流失率在5%～15%，大于15%以上有23%需要進(jìn)一步做好內(nèi)部人員管理。此外，在實(shí)施了財(cái)務(wù)共享管理模式以后，集團(tuán)公司的內(nèi)部控制范圍逐步擴(kuò)大，覆蓋面也增加了企業(yè)戰(zhàn)略管理和目標(biāo)規(guī)劃，集團(tuán)業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃和事業(yè)部設(shè)置也成為內(nèi)部管理模塊之一，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為普遍企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)象，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制也呈現(xiàn)出分工明確、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、專(zhuān)業(yè)化和集中化的管理特征。

4 有效性檢驗(yàn)與績(jī)效評(píng)價(jià)

一般而言，企業(yè)的內(nèi)部控制指數(shù)越高表明企業(yè)的內(nèi)部控制程度越高，企業(yè)的組織特性也就越好。在FSSC背景之下，論文通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國(guó)集團(tuán)公司在2015-2018年企業(yè)的內(nèi)部控制指數(shù)整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，有效數(shù)據(jù)為：2015年數(shù)值均值為61452，2016年均值為79512，2017年均值為70985，2018年均值為81452，其中2017年由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，集團(tuán)公司開(kāi)始對(duì)財(cái)務(wù)共享模式進(jìn)行升級(jí)，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)文件的出臺(tái)以及集團(tuán)公司的組織變革使其數(shù)值略微變動(dòng)，但是整體保持了上升趨勢(shì)，可以初步看出其內(nèi)部控制績(jī)效改善情況較好。根據(jù)DEA非參數(shù)多結(jié)構(gòu)系統(tǒng)對(duì)集團(tuán)企業(yè)投入產(chǎn)出及內(nèi)部治理效率進(jìn)行分析研究，選擇了內(nèi)部控制指數(shù)、資產(chǎn)增加值、財(cái)務(wù)效率和內(nèi)外部評(píng)價(jià)人數(shù)作為輸入指標(biāo)，以管理費(fèi)用減少值、財(cái)務(wù)費(fèi)用減少值、資產(chǎn)報(bào)酬率、可持續(xù)增長(zhǎng)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作為輸出指標(biāo)，將數(shù)據(jù)帶入DEAP軟件進(jìn)行效率測(cè)度，來(lái)檢驗(yàn)集團(tuán)公司在實(shí)施了財(cái)務(wù)共享服務(wù)管理模式之后的內(nèi)部控制效率。結(jié)果顯示，樣本企業(yè)中crste平均值為0.879，說(shuō)明我國(guó)集團(tuán)公司在實(shí)施財(cái)務(wù)共享管理模式之后內(nèi)部控制整體效果良好，crste為1的企業(yè)數(shù)量占比為40.3%，crste在0.8～1的企業(yè)數(shù)量占比為45.6%，crste小于0.8的企業(yè)數(shù)量占比為13.1%，整體而言，集團(tuán)公司實(shí)施財(cái)務(wù)共享取得了一定的內(nèi)部控制效果，但是仍然需要進(jìn)行模式的優(yōu)化以保障企業(yè)發(fā)展。

5 結(jié)語(yǔ)

對(duì)于集團(tuán)公司而言，財(cái)務(wù)共享模式無(wú)疑為其龐大的業(yè)務(wù)體系和精細(xì)的組織結(jié)構(gòu)提供了有效的管理保障和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)渠道，但是我國(guó)剛剛進(jìn)入“財(cái)務(wù)共享4.0”管理模式的初步階段，集團(tuán)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)財(cái)稅和業(yè)務(wù)的全面融合尚需時(shí)間，企業(yè)要通過(guò)升級(jí)信息技術(shù)，落地內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，同時(shí)改善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。而政策上還需要出臺(tái)更多的財(cái)務(wù)共享管理辦法和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)細(xì)則，利用市場(chǎng)和監(jiān)管的雙重功能，將績(jī)效管理和內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)管理相結(jié)合，提升財(cái)務(wù)共享服務(wù)的技術(shù)支持，強(qiáng)化財(cái)務(wù)共享模式在企業(yè)內(nèi)部控制中的服務(wù)水平。

【參考文獻(xiàn)】

【1】許江波，白喆.內(nèi)部控制有效性、市場(chǎng)化程度與僵尸企業(yè)脫困[J].財(cái)會(huì)月刊，2020（14）：114-121.

【2】馬桂芬.股權(quán)激勵(lì)、內(nèi)部控制有效性與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效[J].會(huì)計(jì)之友，2020（11）：59-65.