RPA 在審計(jì)中的應(yīng)用

李佳

（中山火炬職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 中山 528400）

一、RPA 的概念與發(fā)展現(xiàn)狀

（一）RPA 的概念

RPA（Robotic Process Automation）又被稱為流程自動(dòng)化機(jī)器人，是一種新型的人工智能的虛擬流程自動(dòng)化機(jī)器人。當(dāng)前RPA 已經(jīng)廣泛應(yīng)用于各個(gè)需要流程自動(dòng)化的領(lǐng)域，特別是在財(cái)稅自動(dòng)化領(lǐng)域。RPA 旨在代替審計(jì)人員處理復(fù)雜、重復(fù)性極高以及大量的各項(xiàng)事務(wù)，從而大量減少企業(yè)的人力資源成本，提升工作效率，也可輔助工作流程當(dāng)中某些環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)工作業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化。

RPA 不是人們傳統(tǒng)印象中那種實(shí)體擬人形機(jī)器人，其實(shí)質(zhì)還是一種軟件，是RPA 流程自動(dòng)化在工作領(lǐng)域中的應(yīng)用，它的核心是通過人工智能技術(shù)來“替代人”進(jìn)行重復(fù)性、低價(jià)值、無需審計(jì)人員決策等固定性流程化操作，從而有效提升工作效率，減少錯(cuò)誤。RPA 是人工智能的產(chǎn)物，但RPA 不等于人工智能。

（二）RPA 的發(fā)展現(xiàn)狀

RPA 的發(fā)展取決于人工智能的發(fā)展。人工智能的發(fā)展有三個(gè)層次：計(jì)算智能、感知智能、認(rèn)知智能。從現(xiàn)階段來看，隨著計(jì)算力的不斷發(fā)展，儲存手段的不斷升級，計(jì)算智能已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；而隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)普及，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)發(fā)展，更多非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的價(jià)值被重視和挖掘，語音、圖像、視頻、觸點(diǎn)等與感知相關(guān)的感知智能也在快速發(fā)展；在此基礎(chǔ)上，人工智能正在向分析、思考、理解、判斷等認(rèn)知智能延伸，但還未能實(shí)現(xiàn)真正的人機(jī)協(xié)同?；诖?，當(dāng)前的RPA 除了能讀會(huì)算，還能憑借光學(xué)字符識別（OCR）和自然語言處理（NLP）等技術(shù)達(dá)到一定程度的人機(jī)互動(dòng)，并擁有一定程度的自動(dòng)進(jìn)行分析和決策的能力。

二、RPA 在審計(jì)應(yīng)用中的優(yōu)勢

（一）效率高。RPA 可以24 小時(shí)不停歇的工作，且全年無休。和審計(jì)人員相比，RPA 處理重復(fù)工作速度快。審計(jì)人員長時(shí)間工作后容易出現(xiàn)疲勞導(dǎo)致差錯(cuò)，而RPA沒有這些問題，其準(zhǔn)確率達(dá)到100%，可以有效避免因人為錯(cuò)誤而導(dǎo)致的返工。應(yīng)用RPA 執(zhí)行流程化作業(yè)，可以將審計(jì)人員從大量簡單重復(fù)的流程化工作中解放出來，給審計(jì)人員更多的時(shí)間來處理需要專業(yè)判斷的審計(jì)程序。

（二）成本低。一個(gè)RPA 機(jī)器人可承擔(dān)相當(dāng)于數(shù)個(gè)審計(jì)人員的工作量，因此可以減少人力成本，而且RPA 的維護(hù)成本通常比審計(jì)人員成本更便宜。傳統(tǒng)審計(jì)受成本制約會(huì)采用抽樣審計(jì)，為此審計(jì)人員會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而且只能在合適的范圍之內(nèi)提供適當(dāng)?shù)谋ＷC，而不能作出完全的保證。應(yīng)用RPA 可以對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面檢查，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。RPA 還能根據(jù)總體數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納分析，篩選出異常數(shù)據(jù)，增加發(fā)現(xiàn)舞弊的概率，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可控的范圍內(nèi)。

（三）易實(shí)施。在應(yīng)用RPA 之前人們常用的審計(jì)工具有Excel 宏和Python 等，這些工具也能實(shí)現(xiàn)一定程度上的自動(dòng)化，但都不能獨(dú)立完成工作。而且Python 等計(jì)算機(jī)語言對審計(jì)人員的專業(yè)要求很高，需要花費(fèi)時(shí)間精力來定制和開發(fā)，人員培訓(xùn)也需要時(shí)間和成本。而RPA 無需定制就可以直接進(jìn)入高強(qiáng)度工作狀態(tài)，更容易開展工作。

三、RPA 目前存在的問題

（一）RPA 還做不到全過程自動(dòng)化

通常那些需要大量人力來執(zhí)行基于規(guī)則的重復(fù)任務(wù)比較適用于RPA。例如，風(fēng)險(xiǎn)評估工作中包含許多重復(fù)的標(biāo)準(zhǔn)化任務(wù)（數(shù)據(jù)查詢、收集、錄入等），工作量大且易出錯(cuò)，更適合應(yīng)用RPA 處理；審計(jì)對象的數(shù)據(jù)收集和導(dǎo)出審計(jì)底稿的準(zhǔn)備審計(jì)測試的信息記錄審計(jì)報(bào)告的制備等類似的事務(wù)性工作也十分適合應(yīng)用RPA 實(shí)現(xiàn)降本增效，通過分擔(dān)審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，使審計(jì)過程更為準(zhǔn)確和高效。

還有一些審計(jì)程序并不適合當(dāng)前技術(shù)水平的RPA，如果審計(jì)程序的規(guī)則難以定義或是難以精準(zhǔn)表達(dá)，那么最好將這些關(guān)鍵的判斷節(jié)點(diǎn)留給審計(jì)人員。畢竟RPA 的初衷是優(yōu)化審計(jì)人員工作，而不是妨礙審計(jì)人員或者使操作更加復(fù)雜。把高價(jià)值的工作留給審計(jì)人員，重復(fù)的低價(jià)值工作留給機(jī)器人才是RPA 的初衷。

（二）無法替代職業(yè)判斷

職業(yè)判斷是審計(jì)行業(yè)的精髓，是審計(jì)人員綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，做出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。RPA 不能像審計(jì)人員一樣在理解審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和相關(guān)職業(yè)道德要求的基礎(chǔ)上，將專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)靈活運(yùn)用于具體的事實(shí)和情況。職業(yè)判斷有相當(dāng)?shù)闹饔^性，本質(zhì)上是因?yàn)閿?shù)據(jù)庫不足而只能依靠審計(jì)人員的知識與經(jīng)驗(yàn)做出判斷。

AlphaGO 的一門核心技術(shù)“蒙特卡洛樹搜索”非常類似審計(jì)的職業(yè)判斷。這個(gè)算法就是在每一個(gè)搜索樹里找到一個(gè)近似最優(yōu)解，當(dāng)搜索樹足夠多做夠深，獲得的結(jié)果越近似最優(yōu)。因此要讓RPA 審計(jì)機(jī)器人獲取類似職業(yè)判斷的能力，就需要建立足夠多的數(shù)據(jù)庫。而從當(dāng)前審計(jì)行業(yè)來看，沒有哪個(gè)審計(jì)單位能夠壟斷某個(gè)行業(yè)的審計(jì)，而各審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫都是非公開的，且不太可能讓各審計(jì)單位公開自己的審計(jì)底稿去與他人合作開發(fā)數(shù)據(jù)庫，因此RPA 要替代職業(yè)判斷還任重道遠(yuǎn)。

（三）隱私和安全難保證

雖然將RPA 應(yīng)用于審計(jì)后能給審計(jì)工作帶來極大的便利，但這種模式比傳統(tǒng)審計(jì)更依賴互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。而如今網(wǎng)絡(luò)安全漏洞并不罕見，而且難以避免，連四大會(huì)計(jì)師審計(jì)單位也不能幸免。2017 年，德勤的電子郵件服務(wù)器被黑客攻擊，導(dǎo)致超過500 萬份內(nèi)部郵件疑遭泄露，涉及大量被審計(jì)單位的敏感信息和知識產(chǎn)權(quán)，帶來難以估計(jì)的損失。除了不法分子的網(wǎng)絡(luò)攻擊，網(wǎng)絡(luò)通訊癱瘓、網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施受損、系統(tǒng)損壞都有可能影響RPA 的正常工作，輕則被審計(jì)單位信息被不法分子掌握，重則危害被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)安全甚至相關(guān)人身安全。

四、總結(jié)與展望

RPA 降低了人力成本，提高了審計(jì)效率，改善了審計(jì)行業(yè)狀況。但由于人工智能目前還處在探索開發(fā)的階段，因此在許多方面還不能完全滿足人們的需要。為了進(jìn)一步解決當(dāng)前RPA的局限性，開發(fā)人員提出了智能機(jī)器人流程自動(dòng)化(Intelligent Robotic Process Automation，簡稱IRPA)，即將人工智能、認(rèn)知自動(dòng)化、深度學(xué)習(xí)和機(jī)器學(xué)習(xí)與RPA 相結(jié)合，IRPA 不僅能模仿人們執(zhí)行常規(guī)的業(yè)務(wù)流程，還能人工智能的“深度學(xué)習(xí)”優(yōu)勢來學(xué)習(xí)人們?nèi)绾巫龀鰶Q策，并且能夠更快更好地執(zhí)行復(fù)雜的任務(wù)。將來IRPA 不僅能幫助審計(jì)人員執(zhí)行復(fù)雜的審計(jì)程序，而且能做出更專業(yè)的判斷。