牛春生
(河南首鼎律師事務(wù)所,河南 焦作 454000)
建筑業(yè)產(chǎn)品的主要特征是:建筑物整體較為龐大,不能分割;建筑物屬于不動(dòng)產(chǎn),附著在地上,不可移動(dòng);不同建筑物可以有不同外形,不僅國(guó)內(nèi)外的有所差異,國(guó)內(nèi)南方和北方的建筑物也有所差異;建筑物長(zhǎng)期存在,經(jīng)久耐用。建筑業(yè)產(chǎn)品的這些特點(diǎn)也決定了其需要大量的資金投入,因此,建筑業(yè)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中占有重要地位。其發(fā)展不僅能夠提供大量就業(yè)崗位,而且能刺激水泥、鋼筋等原材料市場(chǎng)的需求,為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
建筑業(yè)的征稅范圍由《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中的第(4)項(xiàng)中的建筑服務(wù)稅目所規(guī)定。該注釋指出建筑服務(wù)包括各類(lèi)構(gòu)筑物、建筑物及其附屬設(shè)施的建造、裝飾、修繕,線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)。建筑服務(wù)主要由工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)這五類(lèi)服務(wù)構(gòu)成,其稅率為9%。但值得注意的是,工程勘察勘探服務(wù)、工程造價(jià)鑒證等服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù),該稅目的稅率為6%,與建筑服務(wù)稅目的稅率大大不同。此外在增值稅征管方面,增值稅是由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的,進(jìn)口貨物的增值稅是委托海關(guān)代征的,納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的增值稅,是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代為征收的。
不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和稅前扣除企業(yè)所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)「1995」192 號(hào))第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定:“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的單位,必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)售單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣。”
涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,同時(shí)可能面臨行政處罰甚至刑事責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條的相關(guān)規(guī)定,為他人、為自己開(kāi)具、讓他人為自己開(kāi)具、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,這些開(kāi)票行為都是虛開(kāi)發(fā)票行為。稅務(wù)稽查部門(mén)一旦認(rèn)定為涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票,不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可能承擔(dān)一定的行政處罰甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第六節(jié)危害稅收征管罪,第二百零五條相關(guān)規(guī)定、《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋〉的通知》(法發(fā)[1996]30 號(hào))、《最高人民法院關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》法發(fā)[2018]226 號(hào)的文相關(guān)規(guī)定,屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的:虛開(kāi)的稅款數(shù)額在5 萬(wàn)元以上以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘投,并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額在50 萬(wàn)元以上的,認(rèn)定為“數(shù)額較大”,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定,要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,必須滿足以下條件:合同中所記載的銷(xiāo)售方(勞務(wù)提供方)——合同流、發(fā)貨單或提貨單上記載的發(fā)貨人——物流單據(jù)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的開(kāi)票單位——票流,與實(shí)際收款單位——資金流等“四流合一”,才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,四流不合一的話,不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。而且稅務(wù)稽查部門(mén)一旦認(rèn)定為涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票,不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可能承擔(dān)一定的行政處罰甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
2018 年3 月13 日,改革國(guó)稅地稅征管體制,將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并,重新組成了新的稅務(wù)局,拉開(kāi)了國(guó)地稅合并的序幕,隨著我國(guó)國(guó)地稅的正式合并,對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度會(huì)更加的嚴(yán)格。目前國(guó)家稅務(wù)總局推行的金稅三期工程更是實(shí)現(xiàn)了“全國(guó)聯(lián)網(wǎng)、發(fā)票及認(rèn)證抵扣”的監(jiān)控,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,并對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等違法行為處以刑事重罪,因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中必須嚴(yán)格遵守增值稅相關(guān)法律和法規(guī),保證企業(yè)的合同、發(fā)票、收付款、貨物四流合一,減少企業(yè)的稅務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)代社會(huì)是契約型的社會(huì)。合同在企業(yè)的發(fā)展中扮演著重要的角色,合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程,業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅收、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等,經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)產(chǎn)生稅收的源頭,合同也在降低企業(yè)稅務(wù)成本中起著根本和關(guān)鍵性的作用,企業(yè)稅務(wù)管控必須從合同的簽訂環(huán)節(jié)開(kāi)始,合同簽訂的環(huán)節(jié)是控制企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和降低稅務(wù)成本的源頭所在。因此我們必須從源頭抓起減少企業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)。