會計信息可比性的影響因素研究

趙丹

（沈陽職業(yè)技術(shù)學院，遼寧 沈陽 110045）

一、會計信息可比性的測度方法

（一）會計方法差異性測度方法

會計方法的協(xié)調(diào)程度是會計測量的重要內(nèi)容，是會計工作展開的前提。針對會計方法協(xié)調(diào)程度，實際上早在1988 有已經(jīng)有專業(yè)學術(shù)人員提出相關(guān)方法，主要是通過H、I 和C 指數(shù)進行判別，但是這種方法存在著一定的欠缺，沒有將相關(guān)性方面的問題納入考慮范圍內(nèi)，在確定會計方法時沒有考慮到重要性測試、經(jīng)營環(huán)境的影響等。在接下來的研究中，部分學者提供了更高層次的會計方法，譬如統(tǒng)計模型方法。在2005 年，我國會計專業(yè)學術(shù)人員就已經(jīng)通過相似的方法實施測度。

（二）會計數(shù)據(jù)雙重披露差異的測度方法

在過去很長一段時間內(nèi)，國際資本市場逐漸形成了會計數(shù)據(jù)雙重披露差異的測度方法，這種方法對企業(yè)的融資項目起到了推動作用，許多其他國家的企業(yè)都開始到美國上市融資。美國證券交易委員會的準則有相關(guān)規(guī)定，只要是在美國上市的海外公司，就要制定詳細的年度總結(jié)，格是必須是20—F，同時，還要提交年報編制。不同于年度總結(jié)的是，年報編制不需要遵守美國會計準則，可以以國際上其他公認準則作為編寫標準。然而，在年度報告當中，企業(yè)擬出的調(diào)節(jié)情況在很大程度上展現(xiàn)了一定的區(qū)別，尤其對與凈利潤和資產(chǎn)的調(diào)整問題更是有著明顯的不同，這都有對會計信息可比度有重要的潛在意義。這種研究方法并不是通用的，只有雙重上市公司才可以使用。

二、會計信息可比性的影響因素

（一）會計方法的選擇

會計方法的選擇是會計研究工作的前提和基礎(chǔ)，作用于會計工作的各個階段，對于會計信息可比性的結(jié)果有深刻的影響。每個企業(yè)面臨的實際狀況不同，不論是內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境，都會對企業(yè)會計的決策者產(chǎn)生影響，同時，會計方法有許多不同的種類，其特點也不盡相同，選擇不同的會計方法就意味著會計信息可比性的研究過程會存在區(qū)別，最終得到的結(jié)果也很可能有較大的不同。不論是同一國家、地區(qū)的不同行業(yè)還是不同國家的同一行業(yè)，其市場環(huán)境和企業(yè)架構(gòu)都有根本的區(qū)別，所以要考慮的內(nèi)容也有差異，最終對會計方法的選擇也并不一致。就另一方面說，即使是同一國家同一行業(yè)的不同企業(yè)，其具體的運轉(zhuǎn)狀態(tài)也可能有較大的差別，這也會直接影響會計方法的選擇。因此，在多年的會計研究中，大量相關(guān)學術(shù)人員都在探索不同企業(yè)的運轉(zhuǎn)狀態(tài)、不同國家的市場環(huán)境以及不同行業(yè)的行業(yè)特點，旨在從根本上了解其對會計方法選擇的影響差異。

（二）會計信息可比性的影響因素直接判別方式

多年以來，盡管出現(xiàn)了較多的會計信息可比性印象因素的判別方式，但是這類方式成果基本難以直接得到結(jié)果，只能夠間接得到結(jié)論。這種間接的判別方式雖然可以有效解決問題，但是隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，其作用逐漸無法滿足當前的需求。所以，在國際會計準則的前提下，一部分會計學術(shù)人員已經(jīng)開始探索直接檢驗會計信息可比性的影響因素。但是由于會計信息可比性因素的特殊性，想要得到直接檢驗結(jié)果的難度較大，目前相關(guān)的結(jié)論少之又少，有如下五篇國外文獻，這些文獻內(nèi)容有一個共同方向，就是傾向于檢驗IFRS 執(zhí)行對會計信息可比性提升的影響。Beuseuncketa1.(2007)是最早提出會計信息可比性因素的直接成果的文獻，在文獻中，作者首先統(tǒng)計了歐盟14個國家1990年至2005年的數(shù)據(jù)，并且以此為前提，將各個國家的正、負現(xiàn)金流關(guān)系以及應(yīng)計變化作為參考，再綜合其他相關(guān)的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)在IFRS 還沒有開始的時候，應(yīng)計會計系統(tǒng)在這14 個國家間就沒有明顯的差別，并且隨著時間的推移趨于一致，同時，可比性也沒有收到2005 年的強制執(zhí)行的明顯作用。此外，根據(jù)此文獻還可以知道，在會計信息可比性影響因素中，制度特征會在某種程度上產(chǎn)生推動作用，經(jīng)濟周期也有不可或缺的影響。Lang et a1.(2011)文獻使用了Verdi(2011)以及De Franco，K0thd 的測度方法，深入探索了國際層面的可比性影響因素，發(fā)現(xiàn)IFRS 的執(zhí)行力度同會計系統(tǒng)可比性成負相關(guān)，但是同國家間盈余變化同步性成正相關(guān)。此外，因為公司信息環(huán)境指標會隨著盈余變化同步性的提高而降低，所以可以知道，IFRS 的執(zhí)行力度會降低國家信息環(huán)境改善的質(zhì)量。

（三）會計信息可比性的經(jīng)濟后果

一方面，針對會計準則差異性經(jīng)濟后果進行研究。根據(jù)前文可以知道，在不同國家、不同行業(yè)，會計方法都會存在一定的差別，這些差別會引起不同的經(jīng)濟后果。如果兩國會計準則條款差異明顯，那么A 國證券分析師就會降低買入B 國股票。換句話來說，會計準則的變化會導致股票買入行為的變化。另一方面，針對會計數(shù)據(jù)雙重披露差異的測度方法進行研究。實際上，在2011 年De Franco 等學者就已經(jīng)研究了國際層面的可比性影響因素，并且根據(jù)這項研究也可以推測其帶來的經(jīng)濟后果。因此，會計信息可比性是重要的內(nèi)容，可以明顯減少信息收集的資金花費，同時還能夠給予較多的數(shù)據(jù)信息，引導資本市場的發(fā)展。

三、結(jié)語

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)會計管理愈發(fā)重要，在企業(yè)會計管理中，要充分認識到會計信息可比性的特點，了解其相關(guān)測度方法，同時還要掌握會計方法的選擇以及直接判別方式，這樣才可以提升會計管理的科學性，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。