王飛 葛茹

審計背景

2019年9月，審計部門成立審計組在對A企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟責(zé)任審計。A公司主要從事市政工程設(shè)計與施工，下屬多個子公司，業(yè)務(wù)量較多，現(xiàn)金流較大，且目前正在積極爭取上市。

審計組緊扣該公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容和行業(yè)特點，以該公司的國有資產(chǎn)經(jīng)營和管理為基礎(chǔ)，以領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和責(zé)任落實情況為重點，關(guān)注其財務(wù)收支、重大建設(shè)項目管理、貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策以及重大經(jīng)濟決策事項、內(nèi)部控制制度建立及運行等情況。

發(fā)現(xiàn)疑點

A公司下屬子公司B公司賬面顯示，在2018年12月底，計提了一筆壞賬準備1 588.23萬元，引起了審計人員的關(guān)注。

通過翻閱憑證，發(fā)現(xiàn)該筆計提無任何事項說明，也無任何審批、審核。審計人員心中疑惑又增一份。

經(jīng)詢問B公司會計和A公司財務(wù)經(jīng)理，A公司財務(wù)經(jīng)理向?qū)徲嬋藛T解釋道：“該筆壞賬準備實際是對某區(qū)政府市政項目的應(yīng)收賬款的計提。該項目是2012年的項目，一直未辦理竣工驗收，未收到該區(qū)政府的工程款。由于現(xiàn)在A公司正籌備上市，A公司便聘請了一個會計師事務(wù)所進行審計。根據(jù)會計師事務(wù)所對于壞賬準備計提的要求，我們便對該筆應(yīng)收賬款1 588.23萬元計提壞賬準備。”

“那你們的相關(guān)依據(jù)請?zhí)峁┙o我們看看吧?！睂徲嬋藛T追問道。

財務(wù)經(jīng)理拿出了一張某會計師事務(wù)所提供的需要計提壞賬準備的應(yīng)收賬款情況表，其中包含了這筆1 588.23萬元的款項。但是這張表并沒有會計師事務(wù)所的任何簽章，無法證明真實性。

一個問號在審計人員心中越來越大。

抽絲剝繭，撥開云霧

憑著審計經(jīng)驗和職業(yè)敏感，審計人員判斷，這是一個值得深入追查下去的問題。于是，審計組調(diào)來該項目的所有檔案資料，認真查看了起來。

檔案資料顯示，該項目系2010年的C區(qū)政府道路工程項目，C區(qū)政府通過公開招標的方式選擇B公司為中標單位，并于2010年10月15日與B公司簽訂了建設(shè)工程施工合同，合同金額以結(jié)算價為準。合同約定，B公司負責(zé)項目建設(shè)過程資金的籌措和項目價款的支付。在工程竣工驗收合格的情況下，發(fā)包方保證在該工程竣工驗收之日起兩年內(nèi)付清所有款項。發(fā)包方按人民銀行公布的同期貸款基準利率承擔(dān)自工程竣工驗收之日起至實際付款之日止的相應(yīng)應(yīng)付款的銀行利息。

疑點一：同一天（2010年10月15日），B公司經(jīng)過總經(jīng)理辦公會的方式集體決議，通過公司內(nèi)部邀請招標的方式，將該項目全部轉(zhuǎn)包給D公司，并簽訂委托施工合同，約定B公司向D公司收取結(jié)算價10%項目管理費，工程款按月支付。

疑點二：根據(jù)B公司第3筆收款和付款的相關(guān)資料，B公司收到C區(qū)政府審核結(jié)算的進度款1 348.29萬元，而B公司支付D公司工程進度款1 610萬元。實際B公司向D公司超付工程進度款261.71萬元。經(jīng)查看付款資料，此筆工程進度款系經(jīng)A公司資金撥付內(nèi)部審批程序，由項目經(jīng)辦人員、財務(wù)人員、財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、董事長簽字審批撥付，未經(jīng)A公司或B公司會議集體決策程序。

疑點三：經(jīng)追查B公司相關(guān)賬面，截至審計日，B公司根據(jù)中標合同，應(yīng)計提C區(qū)政府資金占用費566.94萬元，然而，B公司賬目實際未計提資金占用費。

疑點四：該項目自2010年至今，已9年時間，為何遲遲未辦理竣工驗收？審計人員進行實地查看工程建設(shè)情況。實地查看發(fā)現(xiàn)，該項目因D公司在施工過程中，存在重大工程質(zhì)量缺陷，C區(qū)政府與B公司之間存在爭議，導(dǎo)致該項目遲遲無法辦理竣工驗收手續(xù)。

疑點五：B公司項目經(jīng)辦人員一直向?qū)徲嫿M解釋，該項目不存在超付情況，因為存在工程量增加的情況。為了進一步查清事實，審計人員來到C區(qū)政府財政部門進行延伸調(diào)查，核查工程量及B公司應(yīng)收、實收該項目工程款。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，自審計組開始調(diào)查該項目，項目經(jīng)辦人員便將該路段的路燈、綠化等增加工程量資料送至C區(qū)政府財政部門審核，一并計入該項目應(yīng)收款項，但C區(qū)政府財政部門均未予以認可，仍然以最初合同約定的工程量計價付款。

水落石出

通過層層剝繭，審計人員的所有疑惑都被一一解開。審計發(fā)現(xiàn)，該項目主要存在以下幾個問題：一是B公司中標后，通過公司內(nèi)部邀請招標的方式，將整個項目非法轉(zhuǎn)包給D公司;二是因B公司內(nèi)控制度流于形式，工程項目管理及付款程序存在漏洞，導(dǎo)致超付工程進度款261.71萬元，造成國有資產(chǎn)損失;三是財務(wù)管理不規(guī)范，應(yīng)計提未計提資金占用費，造成B公司少記資產(chǎn)566.94萬元;四是項目因非法轉(zhuǎn)包，缺乏工程質(zhì)量監(jiān)管，存在工程質(zhì)量問題，糾紛導(dǎo)致遲遲無法辦理竣工驗收，項目款久拖無法收回。

案例啟示

本案例工程項目審計的重點主要有三個方面：一是要轉(zhuǎn)變審計思維，將財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)緊密關(guān)聯(lián)起來，相互印證，串聯(lián)分析，找到疑點和突破口。二是要充分聽取被審計單位人員介紹相關(guān)情況，了解與該項目相關(guān)的賬目、檔案之外的信息，掌握有價值的線索。三是要重點關(guān)注項目的合同約定、計量、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如：程序是否到位，工程量與金額是否準確等。四是在經(jīng)責(zé)審計項目中，要將具體工程項目和與領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任相結(jié)合，科學(xué)合理地界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。本案例中，審計人員憑著職業(yè)敏感與經(jīng)驗判斷，由一筆壞賬準備的計提，追查到該項目在項目管理、資金撥付等方面存在的重大違法違紀問題，也為A公司今后在完善內(nèi)部控制、規(guī)范項目管理、強化資金安全等方面提出了有效的審計建議。

（作者單位：贛州市審計局）