葉小麗

【摘 要】隨著大數(shù)據(jù)時代的飛速發(fā)展，企業(yè)監(jiān)督怎樣在大數(shù)據(jù)環(huán)境下發(fā)揮有效的監(jiān)管效能，是企業(yè)發(fā)展所面臨的重大挑戰(zhàn)。會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督的概述、現(xiàn)狀與關(guān)系來探討二者監(jiān)管效能，希望對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督水平的提升有所幫助。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)監(jiān)督;會計(jì)監(jiān)督;監(jiān)管效能

在企業(yè)管理監(jiān)督中，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督監(jiān)管效能，在保證會計(jì)信息質(zhì)量、健全財(cái)務(wù)管控制度以及遏制財(cái)務(wù)違法亂紀(jì)行為方面發(fā)揮著重要作用。然而，我國絕大部分企業(yè)往往用會計(jì)監(jiān)督代替內(nèi)審監(jiān)督，或是內(nèi)審監(jiān)督形同虛設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督效能的缺失。現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)中大部分出現(xiàn)私設(shè)“賬外賬”、私藏“小金庫”等情況，大都是因?yàn)闆]有內(nèi)部審計(jì)對會計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊時有發(fā)生。為此，我們需要正確認(rèn)識會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)審監(jiān)督的關(guān)系，以及怎樣充分發(fā)揮二者的監(jiān)管效能，使其對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制及防范，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的健康有序運(yùn)行保駕護(hù)航。

一、內(nèi)審監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督的概述

1.內(nèi)審監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督的含義。

內(nèi)審監(jiān)督通過對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)行為是否符合相關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)政策，是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。同理，會計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督的一個重要部分，它通過逐筆審核企業(yè)的原始單據(jù)、記賬憑證、會計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、合規(guī)、準(zhǔn)確及完整，來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動信息真實(shí)性和公允性。

2.兩者的關(guān)系。

內(nèi)審監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)管效能的重要組成部分，兩者緊密關(guān)聯(lián)，共同服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理。會計(jì)監(jiān)督屬于稽核監(jiān)督，內(nèi)審監(jiān)督是會計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督;會計(jì)監(jiān)督為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督提供了基礎(chǔ)、準(zhǔn)確和及時的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);內(nèi)審監(jiān)督又通過內(nèi)部審計(jì)工作對會計(jì)監(jiān)督的工作進(jìn)行事后檢查和查漏補(bǔ)缺。并且，內(nèi)部審計(jì)不僅監(jiān)督財(cái)務(wù)核算工作，同時還監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和管理等環(huán)節(jié)，從業(yè)務(wù)流程監(jiān)督各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從源頭上促進(jìn)會計(jì)監(jiān)督工作的開展，從而提升管理效率。因此，內(nèi)審監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督是相輔相成、不可替代。

3.兩者結(jié)合的監(jiān)管效能。

內(nèi)審監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督在企業(yè)監(jiān)管中相互補(bǔ)充、相輔相成的，與企業(yè)監(jiān)管水平的有效提升與企業(yè)業(yè)務(wù)水平的合法性、合理性和真實(shí)性直接相關(guān)。所以，加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督監(jiān)管效能是應(yīng)有之義。首先，兩者結(jié)合一定程度上可以有效規(guī)避企業(yè)的外部違約風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)腐敗問題，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范化提供保障;其次，可以使審計(jì)監(jiān)督在風(fēng)險(xiǎn)防控、內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行、法人治理等方面的作用得到充分發(fā)揮;還有，有利于通過對企業(yè)管理層內(nèi)部控制的監(jiān)督、指導(dǎo)來推動企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升。

就如我所在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，每年根據(jù)單位的內(nèi)部審計(jì)制度對下屬經(jīng)營性考核單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)，以及部分領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和個別投資項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)涉及資產(chǎn)總額上百億元，累計(jì)增收節(jié)支達(dá)百萬元，提出完善內(nèi)部控制建議上百條，并提供投資決策服務(wù)。從審計(jì)情況看，通過內(nèi)部審計(jì)部門開展的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績效審計(jì)，實(shí)際上是對各下屬經(jīng)營性單位會計(jì)核算的再監(jiān)督，核實(shí)經(jīng)營業(yè)績，有效防范財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn);通過開展內(nèi)控審計(jì)，揭示內(nèi)部控制缺陷，提出健全優(yōu)化內(nèi)部控制制度建議并督促執(zhí)行，推動完善企業(yè)治理系統(tǒng)，進(jìn)而改善企業(yè)管理水平，防范控制風(fēng)險(xiǎn);通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既強(qiáng)化對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，又貫徹“三個區(qū)分開來”要求，對于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義;開展投資項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)，對投資決策程序的合規(guī)性和投資效果的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行監(jiān)督，提示項(xiàng)目資金管理、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)及項(xiàng)目投后管理出現(xiàn)的隱患。在會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)管效能，做到二者有效結(jié)合，才能更好完善企業(yè)的治理系統(tǒng)，提高企業(yè)管理水平。

二、內(nèi)審監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

1.內(nèi)審監(jiān)督缺乏獨(dú)立性。

在企業(yè)管理實(shí)踐中，企業(yè)管理者未充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，不給予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門足夠權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)部門就無法保持部門的相對獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)審人員難以按內(nèi)審規(guī)范度開展審計(jì)監(jiān)督工作，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性遭受質(zhì)疑。在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，審計(jì)委員會往往隸屬于內(nèi)設(shè)監(jiān)事會開展審計(jì)監(jiān)督工作，甚至有些內(nèi)部審計(jì)部門直接向總經(jīng)理或董事長報(bào)告工作，使其認(rèn)為開展內(nèi)部審計(jì)是一種自找麻煩和自揭短處的行為，導(dǎo)致許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。甚至，在內(nèi)部審計(jì)部門職能設(shè)置中，因?yàn)槲茨軠?zhǔn)確劃分內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門的職能和權(quán)限，普遍存在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能下設(shè)在財(cái)務(wù)部門的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，嚴(yán)重影響內(nèi)審監(jiān)督的獨(dú)立性。

2.會計(jì)監(jiān)督具有滯后性。

在會計(jì)監(jiān)督方面，由于企業(yè)存在會計(jì)人員素質(zhì)不高、會計(jì)工作崗位分工不合理和各崗位缺乏監(jiān)督制約機(jī)制等問題，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)范性和真實(shí)性。在我們對下屬單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為節(jié)省人力成本，尤其新成立的企業(yè)，企業(yè)所有財(cái)務(wù)工作由一人完成，這樣過于松散的財(cái)務(wù)收支管控，極易出現(xiàn)賬外小金庫現(xiàn)象，甚至觸發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。還有，我們都知道會計(jì)信息反應(yīng)的是歷史信息，具有滯后性，而會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策、完善資本市場以及市場經(jīng)濟(jì)秩序等重大問題。但是實(shí)際工作中，會計(jì)監(jiān)督人員往往只發(fā)揮了反映功能，缺乏對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程會計(jì)監(jiān)督，一旦發(fā)生問題，將嚴(yán)重影響企業(yè)運(yùn)營成本，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

三、加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督監(jiān)管效能的建議

1.健全會計(jì)監(jiān)督體系。

企業(yè)要按照《中華人民共和國會計(jì)法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)對單位會計(jì)監(jiān)督的要求，合法合規(guī)的開展各項(xiàng)經(jīng)營活動。在實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督過程中，企業(yè)管理層必須加大對會計(jì)監(jiān)督的支持力度，合理有效的劃分財(cái)務(wù)部門職責(zé)和權(quán)限，制定并有效執(zhí)行規(guī)章制度，做到不兼容崗位職責(zé)分離，保障企業(yè)會計(jì)人員充分履行監(jiān)督職責(zé)，以減少企業(yè)運(yùn)營成本，通過節(jié)約成本來實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)收益。此外，企業(yè)要不斷提高會計(jì)人員的專業(yè)知識技能和職業(yè)道德修養(yǎng)。通過內(nèi)部開展案例教學(xué)、參加外部培訓(xùn)等形式的活動，幫助員工強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的重要性，和提高會計(jì)監(jiān)督的能力，從而提高工作效率與監(jiān)督質(zhì)量。

2.加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督體制。

企業(yè)管理者首先要提高對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識，在企業(yè)治理層面加強(qiáng)對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)和部署。第一，嚴(yán)格按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等相關(guān)規(guī)范執(zhí)行內(nèi)審工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)中央審計(jì)委員會第一次、省委審計(jì)委員會第一次會議精神，認(rèn)真貫徹落實(shí)全國內(nèi)部審計(jì)工作座談會和全省內(nèi)部審計(jì)工作座談會提出的要求，不斷提高內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。第二，在企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)層面，要將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門分離，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)和權(quán)限，并合理配置內(nèi)審的崗位和人員。第三，企業(yè)管理層要根據(jù)自身特點(diǎn)、組織架構(gòu)以及業(yè)務(wù)流程等特征，制定一套內(nèi)部審計(jì)制度或規(guī)范，確定內(nèi)審監(jiān)督的流程和標(biāo)準(zhǔn)，使發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能有據(jù)可依。其次，企業(yè)還應(yīng)制定考評制度、責(zé)任追究制等質(zhì)量控制制度，來保證內(nèi)審監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。最后，大數(shù)據(jù)時代內(nèi)審監(jiān)督的邊界要擴(kuò)大，內(nèi)審業(yè)務(wù)要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)型，審計(jì)關(guān)口要從事后的亡羊補(bǔ)牢變?yōu)槭虑暗娘L(fēng)險(xiǎn)防范;審計(jì)方法要與時俱進(jìn)，審計(jì)成果運(yùn)用要精細(xì)，才能最大限度提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審監(jiān)管效能。

3.完善內(nèi)審監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督的聯(lián)動機(jī)制。

企業(yè)要完善財(cái)務(wù)部與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)動監(jiān)管機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各級員工充分協(xié)調(diào)配合，共享企業(yè)會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督成果。一方面，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督的有效互補(bǔ)，要建立財(cái)務(wù)部和內(nèi)部審計(jì)部門的檢查成果反饋機(jī)制;另一方面，通過聯(lián)動檢查反饋機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門之間的溝通，有效地整合各個部門資源，并形成監(jiān)督合力，提升監(jiān)督實(shí)效;此外，企業(yè)還需要把內(nèi)審監(jiān)督的價(jià)值服務(wù)于經(jīng)營活動各個階段，從企業(yè)管理行為、經(jīng)營績效、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)三個維度出發(fā)，不斷強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管效能，從而提升監(jiān)督的成效和質(zhì)量。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢變化迅速的時代背景下，有效發(fā)揮企業(yè)監(jiān)管效能對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)防范至關(guān)重要。作為企業(yè)兩大監(jiān)督體系的會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，做好日常會計(jì)監(jiān)督工作，發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能，并使兩者有效結(jié)合，才能使監(jiān)管效能價(jià)值得到最大提升，以更好地幫助企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促使企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、降低成本、提質(zhì)增效，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)快速高質(zhì)量發(fā)展。

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（作者單位：江西省省屬國有企

業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營（控股）有限公司）