論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的籌劃

李琳

【摘要】我國是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)的社會(huì)主義國家。隨著對(duì)外開放的日益深入和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，中央和地方企業(yè)得到了空前的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量不斷增長(zhǎng)。目前是僅次與美國的第二大經(jīng)濟(jì)實(shí)體。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布為中國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)改革提供了方向。許多公司繼續(xù)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求改進(jìn)其財(cái)務(wù)管理模型。公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化對(duì)其財(cái)務(wù)績(jī)效和所得稅產(chǎn)生了一定的影響。如今，此會(huì)計(jì)系統(tǒng)的框架已廣泛應(yīng)用于每個(gè)階段，公司需要在新的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架內(nèi)確定最佳的所得稅支付計(jì)劃。在本文中，我們首先分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司所得稅的影響，然后提出了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何提高企業(yè)所得稅的一些措施。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)所得稅;籌劃

我國政府財(cái)政收入的主要來源是稅收，稅收在諸如國家建筑，教育，醫(yī)療保健等公共事業(yè)中起著重要作用。稅收對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展非常重要，是確保國民機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。提高公司的經(jīng)濟(jì)效率仍然是沉重的負(fù)擔(dān)。合理避稅也是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效率的基本策略。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是公司財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一個(gè)國家改善會(huì)計(jì)和稅收的唯一途徑。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司合理避稅有著重大影響。公司需要根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改善其運(yùn)營(yíng)和控制。在標(biāo)準(zhǔn)體制下，合理避稅，持續(xù)提高競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，主動(dòng)參與競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、稅收制度與企業(yè)的稅收籌劃簡(jiǎn)介

稅是為確保政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)作，公共機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)作以及國家公共關(guān)系的順利實(shí)施而對(duì)公司征收的稅。這是政府公共機(jī)構(gòu)的主要收入來源。征稅也是確保狀態(tài)機(jī)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。在當(dāng)今世界，政府由于負(fù)債而被迫中止債務(wù)運(yùn)營(yíng)的事情屢屢發(fā)生。例如，2009年，由于預(yù)算赤字而導(dǎo)致的希臘政府債務(wù)危機(jī)導(dǎo)致政府機(jī)構(gòu)出現(xiàn)故障，幾乎撤出了歐元區(qū)，并最終在歐盟的幫助下有所緩解。因此，稅收對(duì)于國家機(jī)構(gòu)的運(yùn)作很重要。稅收是政府稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)征收的稅款，要求企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入中的部分費(fèi)用支付給國家。對(duì)于許多公司來說，這確實(shí)是一個(gè)負(fù)擔(dān)。有什么方法和手段來減少它嗎？這是“稅收籌劃”或“合理避稅”。稅收籌劃是公司根據(jù)法律假設(shè)，通過法律和正式手段使用財(cái)務(wù)措施減少稅收的一種方法。稅收籌劃是業(yè)務(wù)管理的一部分，也是公司財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。避稅不等于逃稅，兩者之間存在顯著差異。前者是通過正規(guī)手段，并不違反法律。政府可以在得到政府許可的情況下合理地減少稅收，而逃稅是通過各種非法進(jìn)行的，包括偽造賬戶和欺詐。包括國際知名的名人在內(nèi)的許多逃稅都涉及逃稅和逃稅，并最終受到法律的制裁。事實(shí)證明，逃稅是違法行為，合理逃稅是遵守法律和法律便利的重要手段。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要調(diào)整內(nèi)容特點(diǎn)

2019年，我國財(cái)政機(jī)關(guān)調(diào)整了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要調(diào)整和功能如下。1.總體原則的協(xié)調(diào)。財(cái)政部要求通過2020年機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立符合中國國情的政府。2.關(guān)于個(gè)人所得稅的調(diào)整。根據(jù)新的調(diào)整計(jì)劃，個(gè)人征稅起點(diǎn)將從稅前的3500元提高到5，000元。新計(jì)劃不僅提高了稅收的起點(diǎn)，而且還需要六大項(xiàng)目來減少稅收。減稅項(xiàng)目包括教育，養(yǎng)老和醫(yī)療保健。例如，一個(gè)人的月收入為5K。以孩子教育為例，5，000減去教育費(fèi)用1，000，其余的4，000為征收所得稅。通過減負(fù)工程的上述六方面，公司員工的稅收大大減少，給人們帶來了實(shí)實(shí)在在的利益。3.關(guān)于租賃會(huì)計(jì)的調(diào)整，財(cái)政部規(guī)定，公司的租賃業(yè)務(wù)要求參照該現(xiàn)象將融資租賃業(yè)務(wù)納入公司的資產(chǎn)負(fù)債表。小于1年或金額少于5，000美元。此次調(diào)整意味著公司的資產(chǎn)負(fù)債率將大大提高。4.調(diào)整企業(yè)五項(xiàng)資產(chǎn)支出的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。包括有形和無形資產(chǎn)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響

（一）有助于提高企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的實(shí)用性

在國際上，會(huì)計(jì)歷程的發(fā)展經(jīng)歷了漫長(zhǎng)而復(fù)雜的過程，所得稅的會(huì)計(jì)方法也發(fā)生了變化。迄今為止，資產(chǎn)負(fù)債表方法的會(huì)計(jì)方法已更改。這種所得稅計(jì)算方法比較實(shí)用，計(jì)算過程比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性也得到了很大的提高，在國際上得到了廣泛的應(yīng)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的使用可以更科學(xué)，更真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作，更明確地表示公司的資產(chǎn)和負(fù)債以及改善會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可比性。同時(shí)，它更好地反映了公司與納稅相關(guān)的未來現(xiàn)金流量，并且不再分為永久差異和時(shí)間差異。對(duì)“遞延稅款”的理解已經(jīng)改變，并且更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的要求。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種變化極大地促進(jìn)了我國所得稅會(huì)計(jì)向國際化方向的發(fā)展。

（二）影響企業(yè)會(huì)計(jì)口徑利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)界定

由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性和某些會(huì)計(jì)要素的特定變化，某些業(yè)務(wù)結(jié)果在當(dāng)期損益中產(chǎn)生了變化，這使稅法的稅法計(jì)算方法變得更加復(fù)雜，并對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量方法引入了新的要求。按照計(jì)劃，現(xiàn)行稅法并未明確規(guī)定是否對(duì)這些問題征稅，這也將對(duì)公司會(huì)計(jì)的口徑和應(yīng)稅利潤(rùn)定義產(chǎn)生一定影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異來定義的，方式與以前完全不同。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將永久性差異和時(shí)間性差異替換為臨時(shí)性差異。同時(shí)，暫時(shí)性差異被定義為資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其稅基礎(chǔ)之間的差額，隨著時(shí)間的向前推移將逐漸消失。這產(chǎn)生了暫時(shí)性差異的概念。它比以前的概念包含更多的內(nèi)容和范圍。

（三）所得稅的會(huì)計(jì)槽算方式發(fā)生改變

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，公司會(huì)計(jì)僅采用資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債法，其稅項(xiàng)差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債額存在差異所致。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，有必要采用與稅法相抵觸的折舊方法和殘值比率，例如未實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和估計(jì)負(fù)債。根據(jù)報(bào)價(jià)，我們將估算您將來可以扣除或需要支付的臨時(shí)期限。計(jì)算相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的差額和金額，最后得出所得稅費(fèi)用。這種會(huì)計(jì)方法相對(duì)簡(jiǎn)單，克服了基于匹配和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的準(zhǔn)則不一致的缺點(diǎn)，并確保了所計(jì)算所得稅額的準(zhǔn)確性和一致性。

四、企業(yè)合理避稅的實(shí)施策略建議

（一）利用政府的工業(yè)園減稅政策進(jìn)行節(jié)稅

為了鼓勵(lì)企業(yè)通過出口創(chuàng)匯，我國通常對(duì)以出口為導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)施增值稅退稅政策。也就是說，退還公司產(chǎn)品后收取的部分稅款將被退還或不征稅。稅收也是中國公司普遍采用的會(huì)計(jì)稅收籌劃策略。例如，公司17年的收入為150萬元，增值稅率為17%，增值稅總額為10.2萬元，可以進(jìn)行稅收抵免為90萬元。公司增值率為40%，并且公司可以分為兩個(gè)獨(dú)立的公司，因此每個(gè)公司的稅收標(biāo)準(zhǔn)都屬于小型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。兩家公司分別繳納稅款，共節(jié)省人民幣1.2萬元。

（二）利用個(gè)稅政策進(jìn)行節(jié)稅

一項(xiàng)新的個(gè)人稅收政策已經(jīng)頒布。使用新的個(gè)人稅收計(jì)劃，企業(yè)可以根據(jù)該計(jì)劃節(jié)省稅款。首先，國家制定的稅收政策應(yīng)由財(cái)政部門嚴(yán)格執(zhí)行，不得遺失。其次，通過調(diào)整工資制度來進(jìn)行稅收調(diào)整。

（三）對(duì)收入進(jìn)行分別記賬的節(jié)稅措施

公司稅是根據(jù)產(chǎn)品銷售收入繳納的，公司產(chǎn)品也有研發(fā)過程，產(chǎn)品要承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用。另外，許多產(chǎn)品在制作樣品時(shí)需要使用不同的模具。我們稱它們?yōu)槟＞哔M(fèi)。產(chǎn)品銷售稅在計(jì)算包括研發(fā)收入，樣品模具收入，產(chǎn)品銷售收入等在內(nèi)的稅額時(shí)，可以通過將賬務(wù)費(fèi)用與賬簿分開來顯著減少稅額。

（四）利用外委加工進(jìn)行節(jié)稅

公司雇用員工需要繳納五險(xiǎn)一金，包括退休金保險(xiǎn)，公積金金，職業(yè)事故保險(xiǎn)等。同時(shí)，員工也必須繳稅。如果這些公司是勞動(dòng)密集型的，那么數(shù)量是巨大的，而且稅收是可以想象的。這絕對(duì)是負(fù)擔(dān)。隨著產(chǎn)品訂單數(shù)量的增加，公司可以通過計(jì)劃將他們?cè)谕獍S中處理的某些產(chǎn)品外包，支付的金額相同，但不含稅。外包處理也是企業(yè)節(jié)省稅收的有效途徑。

五、結(jié)語

綜上所述，稅收是一把雙刃劍。雖然許多納稅人不得違反法律義務(wù)，但納稅可以為整個(gè)社會(huì)和公司自身的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。積極實(shí)施所得稅籌劃已成為公司省錢的重要途徑。結(jié)果，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何改善稅收計(jì)劃已成為各行各業(yè)金融專業(yè)人士的頭等大事。從中國企業(yè)所得稅計(jì)劃的現(xiàn)狀來看，通過稅收計(jì)劃可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的方法有很多，每家公司都需要根據(jù)其行業(yè)，地區(qū)和發(fā)展環(huán)境采用適當(dāng)?shù)亩愂沼?jì)劃，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。

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