文/李欣桐 王忠吉（長春工業(yè)大學(xué)）

一、新收入準(zhǔn)則在終端機(jī)器捆綁銷售業(yè)務(wù)的具體應(yīng)用

（一）收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法”模型

第一步是對(duì)所簽訂的合同進(jìn)行識(shí)別，當(dāng)客戶通過購買交易獲得了商品的控制權(quán)限時(shí)，將其確定為一種收入。第二步識(shí)別合同中所體現(xiàn)的單項(xiàng)履約義務(wù)。第三步確定交易價(jià)格，交易價(jià)格是一種在預(yù)計(jì)范圍內(nèi)有權(quán)收取的一定金額，確定金額時(shí)可以采用期望值法和單一金額法。第四步是將交易金額平均分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)。第五步是在每一項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行履行時(shí)進(jìn)行收入的確認(rèn)。

（二）終端捆綁銷售業(yè)務(wù)

終端捆綁銷售業(yè)務(wù)是指將某種銷售產(chǎn)品與相關(guān)的通信服務(wù)捆綁在一起進(jìn)行銷售的一種模式。新的收入準(zhǔn)則下要求通信行業(yè)在銷售商品而產(chǎn)生收入時(shí)將商品的交易價(jià)格確定為收入，將其成本計(jì)入營業(yè)成本，將預(yù)收話費(fèi)暫時(shí)計(jì)入預(yù)收賬款賬戶，根據(jù)每月的消費(fèi)情況再將預(yù)收賬戶中的相應(yīng)款項(xiàng)計(jì)入為主營業(yè)務(wù)收入。通信行業(yè)在終端機(jī)器捆綁銷售方面的主要銷售模式有兩種：一是購買手機(jī)贈(zèng)送相應(yīng)金額的話費(fèi)，二是存儲(chǔ)話費(fèi)贈(zèng)送手機(jī)。其中手機(jī)有兩種渠道一種是通信公司自行銷售的手機(jī)，一種是其他銷售商所經(jīng)銷的手機(jī)。其他銷售商銷售手機(jī)贈(zèng)送話費(fèi)方面，通信公司主要是對(duì)話費(fèi)進(jìn)行折扣，對(duì)收入并未產(chǎn)生過大影響，自營模式下的購買手機(jī)贈(zèng)送話費(fèi)業(yè)務(wù)與存儲(chǔ)話費(fèi)贈(zèng)送手機(jī)業(yè)務(wù)對(duì)通信公司所產(chǎn)生的收入的影響較為類似，因此本文主要分析自營銷售手機(jī)購機(jī)贈(zèng)送話費(fèi)業(yè)務(wù)與其他銷售商模式下的存儲(chǔ)話費(fèi)贈(zèng)送手機(jī)業(yè)務(wù)。

1.通信行業(yè)自營手機(jī)購買手機(jī)贈(zèng)送話費(fèi)業(yè)務(wù)

在舊的收入準(zhǔn)則下，要求采用剩余價(jià)值法分配合同收入，即對(duì)通信行業(yè)捆綁銷售業(yè)務(wù)要求采用以總金額扣除提供通信服務(wù)公允價(jià)值的金額作為銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的收入。在新的收入準(zhǔn)則下，要求通信行業(yè)對(duì)于承擔(dān)多項(xiàng)履約義務(wù)的合同采取公允價(jià)值法分?jǐn)傊龄N售產(chǎn)品義務(wù)和銷售通信服務(wù)業(yè)務(wù)，即基于兩種服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)，對(duì)客戶所支付的款項(xiàng)進(jìn)行分配。

2.代理銷售手機(jī)模式下的存話費(fèi)贈(zèng)送手機(jī)業(yè)務(wù)

代理銷售手機(jī)模式的捆綁業(yè)務(wù)是指由代理商以折扣優(yōu)惠的價(jià)格銷售終端設(shè)備，通信公司在合同過程中僅提供通信服務(wù)，并且支部一定的補(bǔ)貼費(fèi)用給手機(jī)銷售代理商。例如，某通信公司與某品牌手機(jī)代理商達(dá)成以下協(xié)議，通信公司用戶以6800元的價(jià)格購買市場售價(jià)為7200元的手機(jī)，同時(shí)需要購買每月金額88元，合約期為24個(gè)月的通信服務(wù)。通信公司需要每部手機(jī)支付給手機(jī)代理商400元的終端設(shè)備差價(jià)。在舊的收入準(zhǔn)則下，通信公司可以將終端設(shè)備補(bǔ)差價(jià)作為一項(xiàng)銷售費(fèi)用，將每月88元的合約通信費(fèi)計(jì)入通信服務(wù)收入，收入金額總計(jì)2112元。在新的收入準(zhǔn)則下，通信公司將支付給手機(jī)代理商的設(shè)備差價(jià)作為合同總收入的抵減項(xiàng)目，即每月按照88元確認(rèn)為通信服務(wù)收入，并扣除終端設(shè)備差價(jià)400元，收入金額合計(jì)為1712元。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)通信行業(yè)收入確認(rèn)帶來的影響分析

（1）提高了通信公司收入的公允性。新的收入準(zhǔn)則降低了通信公司的核心業(yè)務(wù)收入。按照新的收入準(zhǔn)則采取公允價(jià)值比例分配的方式更能夠真實(shí)地反映出收入結(jié)構(gòu)，使通信行業(yè)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告更具有準(zhǔn)確性；（2）增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)間的可對(duì)比性。在舊的收入準(zhǔn)則中僅規(guī)定了對(duì)于包含多項(xiàng)義務(wù)的合同應(yīng)當(dāng)將銷售金額分?jǐn)傊粮黜?xiàng)交易中，但是對(duì)具體的分?jǐn)偡绞轿醋龀雒鞔_規(guī)定。新的收入準(zhǔn)則規(guī)定下，我國三大通信公司均采用公允價(jià)值的相對(duì)比例法進(jìn)行分?jǐn)?，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算方式，使得同一類別業(yè)務(wù)在不同公司間更具有可對(duì)比性；（3）增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息完整性。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通信行業(yè)在出具年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)將本公司本年度的收入確認(rèn)政策指標(biāo)，確認(rèn)合同履約的方式方法以及履約義務(wù)的時(shí)間等與合同相關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)容均進(jìn)行披露，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更為完整；（4）對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。在通信公司的實(shí)際業(yè)務(wù)中包含著更為復(fù)雜的產(chǎn)品和服務(wù)。對(duì)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求更為規(guī)范，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要針對(duì)特殊性質(zhì)的服務(wù)和新型的營銷方案精準(zhǔn)識(shí)別其中的單項(xiàng)履約義務(wù)及獨(dú)立售價(jià)；

三、通信行業(yè)對(duì)新收入準(zhǔn)則影響的對(duì)策

（1）形成專業(yè)的人才團(tuán)隊(duì)。新的收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)在收入相關(guān)財(cái)務(wù)信息方面的要求更加嚴(yán)格，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員也提出了更高的要求，應(yīng)當(dāng)組建一支包含各類人才的專業(yè)團(tuán)隊(duì)能夠幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)各類突發(fā)狀況，確保企業(yè)精準(zhǔn)的確認(rèn)收入；（2）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。通信行業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制程序進(jìn)行有效的評(píng)估，確?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以滿足新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)方面的要求以及信息披露方面的要求；（3）規(guī)劃全新的企業(yè)戰(zhàn)略。新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生重要的影響，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)整體的戰(zhàn)略布局。通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到提前策劃，預(yù)估新的收入準(zhǔn)則所帶來的種種影響。