寧夏回族自治區(qū)中醫(yī)醫(yī)院暨中醫(yī)研究院 寧夏回族自治區(qū)銀川市 750021 張園

一、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人在遵守稅法以及相關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)部分涉及到稅務(wù)行為與核算方法進(jìn)行事前調(diào)整或籌劃，以降低企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，提升獲益[1]。稅收是我國(guó)財(cái)政主要收入，根據(jù)稅收法應(yīng)繳納所得稅的企業(yè)有很多種類，包含了私營(yíng)、國(guó)企、聯(lián)營(yíng)等等。企業(yè)所得稅納稅籌劃，具備了合理性、合法性、適應(yīng)性、超前性以及風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn)。合理合法體現(xiàn)在企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃中，遵守了稅法的相關(guān)要求和相關(guān)的法律條例，因此這種稅收籌劃行為不等同于違法；適應(yīng)性的特點(diǎn)體現(xiàn)在，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃的環(huán)節(jié)中，需要適應(yīng)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，需要根據(jù)宏觀環(huán)境的變化而變化；超前性主要體現(xiàn)在，企業(yè)開展的納稅籌劃行為，是在稅前進(jìn)行是一種未雨綢繆的行為，是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展中將要發(fā)生的一些業(yè)務(wù)進(jìn)行的調(diào)整和規(guī)劃，而不是對(duì)既成事實(shí)的調(diào)整。其風(fēng)險(xiǎn)性特征主要體現(xiàn)在企業(yè)納稅籌劃是一種事前調(diào)整規(guī)劃的行為，即是事前調(diào)整則必定會(huì)有不確定因素，而企業(yè)無(wú)法精確把控到國(guó)家相關(guān)政策的變化，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，就有可能會(huì)存在某一時(shí)點(diǎn)演變?yōu)橥刀惵┒愋袨榈娘L(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃切入點(diǎn)

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=企業(yè)收入總額-企業(yè)成本費(fèi)用總額-減免稅收入-允許彌補(bǔ)的過(guò)去年度虧損額度。根據(jù)這個(gè)公式，企業(yè)在納稅籌劃中，可以把以上提出的幾個(gè)方面當(dāng)做切入點(diǎn)，以此實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅目的。

（一）合理減少企業(yè)收入總額

首先應(yīng)對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。企業(yè)收入的確認(rèn)是與其應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)緊密相關(guān)的。稅法中規(guī)定，企業(yè)一旦確定收入，那么無(wú)論其資金是否真正收付，都需要依法計(jì)算所得稅之后進(jìn)行交納。但是企業(yè)在確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)上，與他們實(shí)際營(yíng)銷的方式有關(guān)。因此企業(yè)需要時(shí)刻關(guān)注其自身的收入和支出情況，借助訂立銷售合同、收入發(fā)票時(shí)間等方式，對(duì)企業(yè)的營(yíng)銷方式進(jìn)行合理的調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的[2]。另外企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，還應(yīng)將合作單位的信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)情況等綜合考慮，借此來(lái)保證能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)得到銷售款，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

其次企業(yè)應(yīng)合理運(yùn)用股息紅利免稅的相關(guān)政策。稅法中明確規(guī)定對(duì)符合條件的股息紅利收入可免征企業(yè)的所得稅；小微企業(yè)中，符合規(guī)定條件的可以按照20%的稅率征收所得稅。因此企業(yè)可以把一些閑置的資金用于投資，而投資得到的回報(bào)則不需納稅；也可以借助成立子公司的方式，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的子公司當(dāng)中，以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，最大化地提升企業(yè)效益。因此企業(yè)應(yīng)合理利用一些免稅收入項(xiàng)目的規(guī)定，幫助企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)。

（二）合理增加可扣除的成本費(fèi)用總額

企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，可以按照產(chǎn)生額的60%稅前扣除，同時(shí)不能超過(guò)當(dāng)期收入的0.5‰。由此也可以看出，稅法中不鼓勵(lì)企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，那么企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定該方面的費(fèi)用支出，控制餐費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，將招待費(fèi)用的調(diào)整控制在合理范圍之內(nèi)。在廣告宣傳費(fèi)中，符合條件的可以對(duì)銷售收入15%以內(nèi)的部分進(jìn)行稅前扣除，超出的則可以遞延扣除。因此企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)注意廣告宣傳費(fèi)用使用的合理性，注重對(duì)扣除額度的把控。最后因涉及違法行為造成的罰款、滯納金等不得稅前扣除。因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律和稅法規(guī)定，避免罰款和滯納金的產(chǎn)生，切實(shí)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序性。

（三）合理選擇資產(chǎn)折舊方法

在固定資產(chǎn)的折舊方法選擇上，企業(yè)可以根據(jù)其自身實(shí)際情況，選擇合理的折舊方法。針對(duì)一些企業(yè)中固定資產(chǎn)占據(jù)較大比例情況，折舊費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額也有著較大的影響。而且折舊方法的選擇和運(yùn)用，對(duì)成本費(fèi)用的大小產(chǎn)生直接性的影響。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的折舊方法包含了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年限總和法[3]。企業(yè)會(huì)計(jì)期間計(jì)算和提取的折舊額大小會(huì)受折舊計(jì)算方法的影響。正常情況下，企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中往往是前期的利潤(rùn)率比較低，通過(guò)進(jìn)一步的發(fā)展、技術(shù)上的進(jìn)步以及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)利潤(rùn)率也會(huì)隨之提升。在此背景下運(yùn)用年限平均法或者工作量法，企業(yè)的利潤(rùn)水平會(huì)逐步增長(zhǎng)，稅負(fù)水平也會(huì)提升。如果運(yùn)用年數(shù)總和或雙倍余額遞減的方法，則會(huì)出現(xiàn)前期利潤(rùn)水平低，后期大幅增長(zhǎng)的情況，進(jìn)而使得企業(yè)發(fā)展后期需要承擔(dān)較重的稅負(fù)。

（四）對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我國(guó)企業(yè)可以選擇的存貨計(jì)價(jià)方法有四種，分別是個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法以及移動(dòng)加權(quán)平均法，無(wú)論采用哪一種存貨計(jì)價(jià)法，一經(jīng)采用則不得變更。計(jì)價(jià)法與企業(yè)利潤(rùn)是緊密相關(guān)的，不同的方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有不同影響。因此在存貨計(jì)價(jià)法的選擇上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)法。通常企業(yè)如果存貨的數(shù)量少、價(jià)格沒有太大的變化時(shí)，可以用個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行核算，該種核算方法可以提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，但是成本相對(duì)高。當(dāng)企業(yè)存貨的價(jià)格不斷上漲的情況下，可以利用先進(jìn)先出的方法，提升企業(yè)的利潤(rùn)水平，增加稅收負(fù)擔(dān)；加權(quán)平均與移動(dòng)加權(quán)平均核算方法的運(yùn)用，企業(yè)存貨成本會(huì)與市場(chǎng)價(jià)格相近，核算的結(jié)構(gòu)比較客觀。在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上，各企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行全面的調(diào)查和分析，然后在根據(jù)實(shí)際情況選擇出更利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的計(jì)價(jià)方法。

（五）利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損

企業(yè)初期運(yùn)營(yíng)中，都可能會(huì)面臨到運(yùn)營(yíng)虧損的情況，在后期繼續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)逐步進(jìn)入正軌，但是受市場(chǎng)變動(dòng)、經(jīng)營(yíng)、政策等多方面因素的影響，也有可能給企業(yè)帶來(lái)虧損的情況。在我國(guó)企業(yè)所得稅法的條例中，針對(duì)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)虧損的情況，無(wú)論其未來(lái)處于盈利還是虧損的狀態(tài)，都可利用未來(lái)五年的利潤(rùn)對(duì)企業(yè)該年虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)，以此來(lái)降低未來(lái)五年期間的企業(yè)所得稅所得額，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減稅目的。比如甲公司在2016 年經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中產(chǎn)生了虧損情況，那么甲企業(yè)可以用2016 年的虧損額去抵減企業(yè)從2017到2021 年五年的利潤(rùn)額，進(jìn)而減少所得稅繳納?；诖?，企業(yè)應(yīng)針對(duì)這個(gè)政策，在日常運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，立足于未來(lái)發(fā)展和全局，時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)政策的變化，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的額度，為經(jīng)營(yíng)決策提供參考。另外還需要做好稅務(wù)報(bào)備，將企業(yè)虧損的相關(guān)信息數(shù)據(jù)及時(shí)上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在通過(guò)其對(duì)虧損情況的鑒定之后再進(jìn)行合法抵扣。最后在企業(yè)收購(gòu)方面，如果被收購(gòu)的企業(yè)正在虧損的狀態(tài)。那么這個(gè)虧損面可以合并到收購(gòu)企業(yè)利潤(rùn)當(dāng)中，去遞減納稅所得額。因此企業(yè)收購(gòu)時(shí)需要充分調(diào)研市場(chǎng)，選擇在虧損狀態(tài)且利于自身企業(yè)資源整合的公司，通過(guò)合理彌補(bǔ)實(shí)現(xiàn)減稅目的。

（六）充分挖掘稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)企業(yè)所得稅法出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，特別是針對(duì)一些特殊行業(yè)或企業(yè)。比如聘用殘疾人就業(yè)的企業(yè)，他們對(duì)殘疾員工支付的工資費(fèi)用可以實(shí)行加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的政策；企業(yè)用在研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的費(fèi)用支出也可以享受該政策。另外針對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、外資企業(yè)等等，在所得稅征收中可以享受15%的稅率；通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗(yàn)合格的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受自企業(yè)建立兩年內(nèi)的免征政策。企業(yè)可以充分借助這些優(yōu)惠政策，并將其合理利用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減稅目的。比如，企業(yè)可以適當(dāng)放寬要求，聘用殘疾人士進(jìn)行工作，不僅起到減稅負(fù)的目的，同時(shí)還能為殘疾人士提供幫助；也可以成立自己的研發(fā)部門，在核算相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的同時(shí)，計(jì)算出加計(jì)扣除的額度，從而實(shí)現(xiàn)避稅目的，同時(shí)也為企業(yè)技術(shù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

總結(jié)：

企業(yè)所得稅納稅籌劃是為了促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，使得其在享受稅收政策的基礎(chǔ)上，降低經(jīng)營(yíng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，全面了解國(guó)家現(xiàn)有的稅務(wù)政策，圍繞企業(yè)運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)狀以及未來(lái)的規(guī)劃戰(zhàn)略開展納稅籌劃活動(dòng)。企業(yè)管理層人員更應(yīng)重視納稅籌劃工作，注重對(duì)納稅籌劃人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)高素質(zhì)人才的引進(jìn)，打造符合企業(yè)發(fā)展的高效納稅籌劃團(tuán)隊(duì)。