葉碧蓉

【摘 要】軟件企業(yè)作為技術(shù)與資金密集型企業(yè)，不僅需要技術(shù)支撐，還需要龐大的資金作為保障。因此軟件企業(yè)通過(guò)IPO上市可以緩解融資困境，并且在軟件行業(yè)中大幅提升知名度，形成品牌競(jìng)爭(zhēng)力。但是IPO作為資本市場(chǎng)的重要組成環(huán)節(jié)，在該環(huán)節(jié)需要增強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)范性，只有財(cái)務(wù)規(guī)范化才能夠符合國(guó)家政策要求、上市公司制度以及更好吸引投資者的青睞，最終促進(jìn)軟件企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的良性循環(huán)，更好地應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)壓力。所以軟件企業(yè)IPO過(guò)程中，財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題就成為影響IPO是否成功的重要因素，本文將會(huì)對(duì)軟件企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范的意義出發(fā)，分析當(dāng)下軟件企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范所存在的問(wèn)題，并且提出具體優(yōu)化建議，促進(jìn)軟件企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范化水平提升，為軟件企業(yè)IPO成功提供保障。

【關(guān)鍵詞】軟件企業(yè)；IPO；財(cái)務(wù)規(guī)范；優(yōu)化測(cè)量

一、軟件企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范化的重要意義

軟件企業(yè)以技術(shù)作為核心，但是在技術(shù)轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)產(chǎn)品時(shí)仍然需要大量資金作為支持，所以軟件企業(yè)在技術(shù)成熟后，具有一定市場(chǎng)份額時(shí)會(huì)選擇通過(guò)IPO的方式進(jìn)行融資。不僅是為了獲得更多的資金，還能夠提升企業(yè)知名度、競(jìng)爭(zhēng)力。IPO上市可以從根本上解決由于資金短缺，企業(yè)陷入發(fā)展瓶頸的問(wèn)題。但是IPO對(duì)企業(yè)上市的財(cái)務(wù)管理及規(guī)范性有著嚴(yán)格的要求，所以對(duì)于軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須要解決財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題才能夠成功上市。

當(dāng)下國(guó)內(nèi)企業(yè)IPO過(guò)程財(cái)務(wù)造假問(wèn)題頻發(fā)，基于此國(guó)家證券監(jiān)管部門強(qiáng)化對(duì)企業(yè)IPO的財(cái)務(wù)審核。因此軟件企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范工作主要為避免違法，遵循上市制度，只有財(cái)務(wù)規(guī)范化后才具備IPO基本條件。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，許多企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行國(guó)際化發(fā)展，所以企業(yè)的IPO會(huì)計(jì)崗位將會(huì)占據(jù)重要地位。軟件企業(yè)IPO過(guò)程應(yīng)該專門設(shè)置IPO財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)崗位，進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，嚴(yán)格結(jié)合IPO各項(xiàng)審核要求將財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行規(guī)范化，強(qiáng)化財(cái)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理工作，保證財(cái)務(wù)賬目的真實(shí)性，為IPO審核提供真實(shí)、合規(guī)的財(cái)務(wù)依據(jù)。

二、軟件企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范主要內(nèi)容

軟件企業(yè)在首次將股份向公眾出售進(jìn)行IPO的過(guò)程中，要進(jìn)行嚴(yán)格的上市輔導(dǎo)；其中財(cái)務(wù)規(guī)范是軟件企業(yè)IPO上市輔導(dǎo)的重要環(huán)節(jié)，主要就是針對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)制度等進(jìn)行完善，主要目的就是保證二級(jí)市場(chǎng)穩(wěn)定性，保障投資者利益。財(cái)務(wù)規(guī)范主要就是指軟件企業(yè)會(huì)計(jì)核算嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及配套解釋與應(yīng)用指南的要求；并且財(cái)務(wù)報(bào)表與指標(biāo)真實(shí)、客觀、精確地反饋出軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)制度健全則是指軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度符合上市公司基本要求，能夠指引與規(guī)范軟件企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作行為。所以軟件企業(yè)需要在IPO準(zhǔn)備環(huán)節(jié)投入大量的資源將財(cái)務(wù)管理進(jìn)行梳理，確保財(cái)務(wù)規(guī)范化。

三、軟件企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范化過(guò)程常見(jiàn)的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)政策應(yīng)用不恰當(dāng)

軟件企業(yè)多數(shù)屬于高新技術(shù)企業(yè)，在稅收政策方面享受著極大的優(yōu)惠，但是需要規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算作為前提，才能夠避免給軟件企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是軟件企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范當(dāng)中的基本內(nèi)容，而會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)政策應(yīng)用不恰當(dāng)就是存在的潛在問(wèn)題。比如獎(jiǎng)金核算跨期、軟件在建工程沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)發(fā)生減值未計(jì)提減值準(zhǔn)備、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)界定不正確等諸多問(wèn)題；上述問(wèn)題都將成為軟件企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范過(guò)程所存在的隱患，倘若處理不恰當(dāng)，必定會(huì)造成IPO財(cái)務(wù)審核無(wú)法通過(guò)。

（二）業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制薄弱

內(nèi)部控制體系是財(cái)務(wù)規(guī)范的重要制度保障，倘若內(nèi)部控制體系不健全，財(cái)務(wù)規(guī)范就無(wú)從談起。結(jié)合軟件企業(yè)實(shí)際情況，軟件企業(yè)內(nèi)部控制的不健全主要體現(xiàn)在以下內(nèi)容：一是軟件企業(yè)由于重技術(shù)，忽視管理，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境十分薄弱。制衡原則應(yīng)用不足、授權(quán)審批不科學(xué)，軟件企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法得到重視。二是內(nèi)部控制體系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素存在漏洞，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)更多地是依賴財(cái)務(wù)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)，缺乏有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析工具，并且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程并沒(méi)有形成體系。三則是內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理覆蓋程度不夠，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范化進(jìn)行管控，尤其是財(cái)務(wù)規(guī)范過(guò)程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)還有待加強(qiáng)。

（三）獨(dú)立性欠缺，資金往來(lái)與關(guān)聯(lián)交易間掛賬交易

關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是軟件企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范過(guò)程當(dāng)中被重點(diǎn)審核的內(nèi)容，同時(shí)也是軟件企業(yè)IPO被否決的常見(jiàn)原因之一。軟件企業(yè)IPO上市過(guò)程當(dāng)中關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致獨(dú)立性欠缺的問(wèn)題如下：一是針對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的認(rèn)定十分模糊，致使關(guān)聯(lián)方交易的公允性受到質(zhì)疑。比如軟件IPO企業(yè)購(gòu)買其子公司產(chǎn)品，子公司在沒(méi)有對(duì)外售價(jià)參考的情況下，需要參考市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。但是部分軟件IPO企業(yè)為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，致使關(guān)聯(lián)交易不公允；并且也為偷稅漏稅提供便利條件，損害國(guó)家利益。二則是沒(méi)有構(gòu)建嚴(yán)格、科學(xué)的關(guān)聯(lián)交易控制機(jī)制，最終容易為軟件企業(yè)IPO關(guān)聯(lián)交易帶來(lái)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。三是拆借資金所產(chǎn)生的利息費(fèi)用核算公允性欠缺。軟件企業(yè)將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用并收取利息，應(yīng)視同企業(yè)貸款業(yè)務(wù)所收取的利息，應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)6%繳納增值稅；倘若軟件企業(yè)并沒(méi)有根據(jù)規(guī)定核算并繳納稅款，將會(huì)給企業(yè)造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)給軟件企業(yè)IPO進(jìn)程帶來(lái)負(fù)面影響。

（四）稅務(wù)管理方面存在的不合規(guī)問(wèn)題

稅務(wù)管理的合規(guī)性存在問(wèn)題就會(huì)使得軟件企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理當(dāng)中面臨著較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響到IPO的正常進(jìn)程。在具體實(shí)務(wù)操作中，軟件企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在的問(wèn)題主要是虛假發(fā)票問(wèn)題。某些軟件企業(yè)為使得企業(yè)符合IPO營(yíng)業(yè)收入的硬性指標(biāo)要求，通過(guò)利益交換以及虛開(kāi)發(fā)票來(lái)增加軟件企業(yè)的收入；從而會(huì)形成軟件企業(yè)在發(fā)票管理、收入真實(shí)性等方面的風(fēng)險(xiǎn)。其次則是在某些特殊涉稅業(yè)務(wù)當(dāng)中存在一定偷稅漏稅的行為。以短期借款未計(jì)提印花稅為例，印花稅盡管稅負(fù)較輕，但是其處罰力度較大；企業(yè)頻繁從銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，倘若為降低成本沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提印花稅，就會(huì)使得軟件企業(yè)承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）資產(chǎn)質(zhì)量存在的問(wèn)題

資產(chǎn)質(zhì)量與軟件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)劣存在著緊密聯(lián)系，是軟件企業(yè)資產(chǎn)盈利性、流通性與周轉(zhuǎn)能力的綜合性體現(xiàn)。其主要存在的問(wèn)題有應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)、沒(méi)有及時(shí)完成對(duì)賬清理；存貨余額較大、周轉(zhuǎn)率過(guò)低；另外就是固定資產(chǎn)核算十分混亂，固定資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的處理，導(dǎo)致賬實(shí)不符。

四、軟件企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范的具體建議

（一）正確選擇與科學(xué)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策

針對(duì)會(huì)計(jì)核算與政策運(yùn)用不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，軟件企業(yè)應(yīng)該根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生原則，將屬于當(dāng)期的費(fèi)用暫估或登記到當(dāng)期，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成卻沒(méi)有發(fā)票的費(fèi)用一定要做暫估處理，等收回發(fā)票后再進(jìn)行沖回；獎(jiǎng)金在年底結(jié)賬時(shí)進(jìn)行預(yù)估，確保審計(jì)與實(shí)際之間不會(huì)存在較大的差異。其次針對(duì)軟件企業(yè)在建工程的核算，應(yīng)當(dāng)在其達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)下，進(jìn)行轉(zhuǎn)庫(kù)處理；再次當(dāng)資產(chǎn)產(chǎn)生減值情況時(shí)，軟件企業(yè)應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，不能夠因?yàn)橛绊懤麧?rùn)而進(jìn)行消極處理；最后關(guān)于收入的確認(rèn)問(wèn)題，堅(jiān)決執(zhí)行收入確認(rèn)準(zhǔn)則，當(dāng)客戶確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移后確認(rèn)相關(guān)收入。

（二）完善軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

首先軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)一定要進(jìn)行強(qiáng)化，通過(guò)必要的授權(quán)審批機(jī)制，構(gòu)建三重一大事項(xiàng)聯(lián)簽與集體決策機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，防止軟件企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)違規(guī)操作。其次是構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警識(shí)別、應(yīng)對(duì)機(jī)制，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系科學(xué)性。另外一定要結(jié)合軟件企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)落實(shí)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，形成業(yè)財(cái)一體化，便于通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)軟件企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管控。

（三）強(qiáng)化軟件企業(yè)獨(dú)立性，明確關(guān)聯(lián)交易

軟件企業(yè)要成功完成IPO上市就需要完整的業(yè)務(wù)體系與獨(dú)立的管理架構(gòu)，以及財(cái)務(wù)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)；具有直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力。所以需要在資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)方面進(jìn)行獨(dú)立；尤其是在財(cái)務(wù)處理方面一定要加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理。首先軟件企業(yè)要將自身的股權(quán)關(guān)系進(jìn)行明確梳理，尤其是對(duì)于一些股東所屬權(quán)要進(jìn)行明確；其次則是在軟件企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中，構(gòu)建關(guān)聯(lián)交易管控機(jī)制，提升關(guān)聯(lián)交易的公允性，從而降低上市公司關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生概率；最后一定要將關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)梳理，對(duì)關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷與往來(lái)賬目進(jìn)行自查清理，減少在IPO財(cái)務(wù)規(guī)范過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的成本轉(zhuǎn)嫁、資金占用等財(cái)務(wù)瑕疵。

（四）進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)自查自糾

稅務(wù)問(wèn)題是財(cái)務(wù)規(guī)范當(dāng)中的一部分，也是軟件企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范當(dāng)中的重點(diǎn)問(wèn)題，在稅務(wù)管理方面必須要杜絕稅務(wù)瑕疵。在軟件企業(yè)進(jìn)行IPO財(cái)務(wù)規(guī)范時(shí)，應(yīng)該投入資金對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行自查自糾，及時(shí)清理前期遺留的歷史稅務(wù)問(wèn)題；并且加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票的管理，堅(jiān)決杜絕運(yùn)用虛開(kāi)發(fā)票來(lái)增加軟件企業(yè)營(yíng)業(yè)收入；從而確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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