【摘要】會計(jì)舞弊風(fēng)險在企業(yè)的財務(wù)管理當(dāng)中是危害性非常大的一個風(fēng)險因素。對于煤炭企業(yè)所處行業(yè)的特殊性，判斷識別會計(jì)舞弊風(fēng)險是重中之重，但因目前在會計(jì)舞弊風(fēng)險識別方面，多從財務(wù)管理角度，或者是上市公司角度來進(jìn)行研究，煤企的會計(jì)舞弊風(fēng)險指數(shù)體系構(gòu)建研究相對較少，因此本文采取文獻(xiàn)法、綜合分析等方法，首先對會計(jì)舞弊風(fēng)險進(jìn)行了簡單分析，對其進(jìn)行了簡單的概念界定。其次，按照相關(guān)研究成果，結(jié)合煤企財務(wù)方面的工作實(shí)踐，提出構(gòu)建會計(jì)舞弊風(fēng)險指數(shù)構(gòu)建的價值意義，并簡單羅列了一套相對合適的會計(jì)舞弊風(fēng)險指數(shù)體系，及其預(yù)警方法，以期可以為煤炭企業(yè)會計(jì)舞弊風(fēng)險識別和防范提供一些理論參考。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)? 會計(jì)舞弊風(fēng)險? 指數(shù)? 預(yù)警

會計(jì)信息是企業(yè)決策者以及相關(guān)利益者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)鍵點(diǎn)，如果會計(jì)信息失真容易誤導(dǎo)決策者進(jìn)而出現(xiàn)錯誤決策，導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重后果。對于煤企更是如此，從煤炭拉進(jìn)煤企站臺一直到銷售結(jié)轉(zhuǎn)都需要進(jìn)行會計(jì)處理，如果會計(jì)舞弊，將造成巨大負(fù)面影響，因此研究會計(jì)舞弊風(fēng)險指數(shù)構(gòu)建，提高會計(jì)舞弊風(fēng)險預(yù)警的及時性尤為重要。

一、會計(jì)舞弊

在資金、成本的壓力之下，同時市場緊縮的大環(huán)境當(dāng)中，煤炭企業(yè)的生存問題成為財務(wù)人面前的第一個艱難課題。在當(dāng)前時代背景下的財務(wù)管理并不單單只是對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行核算，還有經(jīng)營，財務(wù)管理管的是錢，但實(shí)際管的是業(yè)務(wù)實(shí)施，當(dāng)然也為業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)。財務(wù)的價值在于與業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，進(jìn)而以財務(wù)數(shù)據(jù)來支持業(yè)務(wù)以及決策，幫助煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的資源配置，控制經(jīng)營風(fēng)險。換而言之如果會計(jì)舞弊，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，決策以及業(yè)務(wù)的實(shí)施就會出現(xiàn)被誤導(dǎo)的情況，進(jìn)而出現(xiàn)錯誤決策，對于煤炭行業(yè)的國企而言，若出現(xiàn)錯誤決策，那對于我國經(jīng)濟(jì)的影響將是非常巨大的。

所謂會計(jì)舞弊意思是行為人在會計(jì)處理當(dāng)中出現(xiàn)不法行為（有主動的，也有被動的），目的是獲取經(jīng)濟(jì)的或其他方面的利益，故意造成會計(jì)信息失真。會計(jì)信息反映了企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，以及資金變動情況，是評價企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績以及企業(yè)進(jìn)行再生產(chǎn)和投資決策的依據(jù)。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中，如果經(jīng)濟(jì)主體完全理性，無論民間團(tuán)體還是政府實(shí)際完全知曉會計(jì)領(lǐng)域秩序，而且可科學(xué)利用會計(jì)知識和技能來真實(shí)表達(dá)會計(jì)信息，并形成符合會計(jì)領(lǐng)域秩序的準(zhǔn)則，滿足準(zhǔn)則要求的會計(jì)信息是真實(shí)的。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計(jì)信息真實(shí)性必定會影響到剩余索取權(quán)以及控制權(quán)的分配，進(jìn)而對相關(guān)主體形成有效激勵與約束。從煤炭市場來講，會計(jì)信息的真實(shí)性將影響煤炭市場當(dāng)中煤炭資源的分配，但是會計(jì)信息是企業(yè)產(chǎn)出量的重要體現(xiàn)，而企業(yè)產(chǎn)出量是一個變化的量，可以預(yù)測到，但是不能直接下定論，預(yù)測的關(guān)鍵點(diǎn)就是會計(jì)信息，因此導(dǎo)致會計(jì)信息當(dāng)中蘊(yùn)含著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，基于博弈論，會計(jì)主體會圍繞會計(jì)信息來進(jìn)行博弈，并取得更符合自己利益的優(yōu)勢。當(dāng)然會計(jì)信息失真并不一定表示出現(xiàn)了會計(jì)舞弊，但會計(jì)舞弊一定表示會計(jì)信息失真。所以一定程度上，針對會計(jì)舞弊風(fēng)險的預(yù)警，就要依靠會計(jì)信息的真實(shí)性來進(jìn)行判斷。

二、會計(jì)舞弊風(fēng)險指數(shù)體系構(gòu)建及預(yù)警

（一）構(gòu)建會計(jì)舞弊風(fēng)險指數(shù)體系的價值意義

在會計(jì)處理當(dāng)中煤企風(fēng)險并不表現(xiàn)在損益表上利潤的期末余額，因?yàn)槔麧櫰谀┯囝~大，不代表營收高，這里需要看現(xiàn)金表的期末余額，如果現(xiàn)金表當(dāng)中的期末余額小到幾乎為零甚至為負(fù)，那么企業(yè)就會有很大概率出現(xiàn)風(fēng)險，簡單說就是資金鏈斷裂，在煤炭企業(yè)的經(jīng)營活動中可能稍有一點(diǎn)差錯就可能導(dǎo)致破產(chǎn)或者是被兼并重組。

例如在庫存產(chǎn)品的核算上，為了詳實(shí)地反應(yīng)以及監(jiān)督各種庫存產(chǎn)品的收入、發(fā)出以及結(jié)存，一般在會計(jì)處理當(dāng)中會對庫存產(chǎn)品進(jìn)行總分類核算的同時進(jìn)行明細(xì)分類核算。但在平常的會計(jì)處理當(dāng)中一般只核算庫存產(chǎn)品的收入、發(fā)出以及銷售的數(shù)量，不計(jì)金額。在月末時再統(tǒng)一計(jì)算入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。

在實(shí)際操作當(dāng)中要按照每一庫存產(chǎn)品設(shè)置一套數(shù)量明細(xì)賬目，然后由倉庫管理人員根據(jù)產(chǎn)品的出入庫單逐筆登記數(shù)量，會計(jì)則按照每一種產(chǎn)品設(shè)置一套對應(yīng)的數(shù)量金額式明細(xì)賬，在月末根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)完工的產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)賬憑證和原始憑證，核算當(dāng)月完工驗(yàn)收數(shù)量以及實(shí)際的成本。同時根據(jù)銷售出庫產(chǎn)品的成本的轉(zhuǎn)賬憑證以及原始憑證登記當(dāng)月出貨數(shù)量以及實(shí)際成本。這個過程中特別容易出現(xiàn)會計(jì)信息失真。

但實(shí)際上有些時候會計(jì)信息失真了是看不出來會計(jì)舞弊的，但是卻可以通過會計(jì)信息失真的程度來辨別是否可能存在會計(jì)舞弊情況，因此就需要一個能夠進(jìn)行量化分析的指標(biāo)體系來對會計(jì)信息進(jìn)行分析，以識別可能的會計(jì)舞弊風(fēng)險，并對預(yù)警產(chǎn)生作用。

（二）會計(jì)舞弊風(fēng)險指標(biāo)體系

1919年亞歷山大建立了一種會計(jì)舞弊識別的方法——財務(wù)比率分析體系，現(xiàn)在財務(wù)比率分析體系通常用在分析企業(yè)償債能力，運(yùn)營能力以及盈利能力，在分析財務(wù)報表時，可以將企業(yè)的財務(wù)比率做橫縱向比較，借以發(fā)現(xiàn)重大或異常波動，從而判斷會計(jì)信息是否真實(shí)可靠，比如利用財務(wù)比率分析去分析本期與前期計(jì)劃或預(yù)算的財務(wù)比率數(shù)據(jù)，又如將財務(wù)比率與其他同行業(yè)的企業(yè)或者行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，可以有效地幫助會計(jì)師，審計(jì)，投資者等辨析企業(yè)是否存在會計(jì)舞弊潛在風(fēng)險，當(dāng)然對做出正確決策也大有裨益。所以一定程度上來說，不管會計(jì)舞弊手段多么隱蔽，絕大部分情況下去分析財務(wù)報表就能知曉是否存在潛在會計(jì)舞弊風(fēng)險。因此下文給出一套舞弊風(fēng)險指標(biāo)體系供參考。

根據(jù)財務(wù)比率分析體系，舞弊風(fēng)險指標(biāo)體系可以分為橫向指標(biāo)和縱向指標(biāo)。其中橫向指標(biāo)相對復(fù)雜，包含資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，報表間勾連關(guān)系，應(yīng)計(jì)盈余管理程度，審計(jì)意見和財務(wù)重述?？v向指標(biāo)多以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為基礎(chǔ)。橫縱向指標(biāo)上，目前已經(jīng)有一些具體的研究成果出現(xiàn)，其中橫向指標(biāo)的幾個次一級指標(biāo)，主要是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，其他應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，資產(chǎn)質(zhì)量，年度營業(yè)收入比例，非主營業(yè)務(wù)收入占比，期間費(fèi)用率，凈利潤連續(xù)兩年?duì)顩r，盈余現(xiàn)金量，經(jīng)營性應(yīng)計(jì)提數(shù)額，銷售銜接比率，現(xiàn)金流動負(fù)債比，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，現(xiàn)金流量連續(xù)兩年?duì)顩r，其他經(jīng)營現(xiàn)金流量占比，再加上報表間勾連關(guān)系，應(yīng)計(jì)盈余管理程度，審計(jì)意見和財務(wù)重述。

這些指標(biāo)在國內(nèi)外專家的研究當(dāng)中是通過一系列舞弊案例的分析而得出的，其中與指標(biāo)相關(guān)的存貨和應(yīng)收賬款余額及其增長速度如果比較高，常常意味著存在潛在的盈余虛增，一旦確定了存在盈余虛增，那么就意味著會計(jì)處理中存在造假現(xiàn)象。在企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中，如果現(xiàn)金流支持的營業(yè)收入占比越大，說明公司的營業(yè)收入質(zhì)量越好，舞弊的風(fēng)險就越低，反過來則越高?，F(xiàn)金流動負(fù)債比對應(yīng)企業(yè)的償債能力，應(yīng)收現(xiàn)金越多，顯然償債能力越強(qiáng)，負(fù)債壓力就小，舞弊風(fēng)險小。縱向指標(biāo)方面，因?yàn)槊禾科髽I(yè)會計(jì)處理上的特殊性，如果會計(jì)舞弊可能是采取提前確認(rèn)收入的方法來虛增當(dāng)期收入，此時虛增的收入很少能夠收到現(xiàn)金，這樣勢必造成大量難以回收的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款明顯超過增長速度，期末余額實(shí)際比前一期明顯增大，但現(xiàn)金表當(dāng)中的現(xiàn)金額度非常低，甚至為負(fù)，說明有可能造假。

（三）會計(jì)舞弊風(fēng)險預(yù)警

根據(jù)上述會計(jì)舞弊風(fēng)險指標(biāo)，采取均數(shù)原則法、德爾菲專家咨詢法等方法，確定指標(biāo)權(quán)重，根據(jù)煤企發(fā)布的財報來進(jìn)行分析研究，將高風(fēng)險賦值3分，中風(fēng)險賦值2分，低風(fēng)險賦值1分，無風(fēng)險賦值0分，特別是因?yàn)閷徲?jì)意見和財務(wù)重述，比較突出定性分析，因此在賦值上，考慮是否存在改進(jìn)意見來賦予指標(biāo)權(quán)重。

基于此，對煤企會計(jì)舞弊風(fēng)險進(jìn)行計(jì)算分析，以定性和定量分析結(jié)合的方式來判斷會計(jì)舞弊風(fēng)險是否存在。因?yàn)槊禾啃袠I(yè)相對特殊，煤企資產(chǎn)非常密集而且大量資金表現(xiàn)為固定資金，現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)速度是不快的，也因?yàn)楝F(xiàn)金流轉(zhuǎn)速度慢容易引起經(jīng)營風(fēng)險，并且極有可能導(dǎo)致會計(jì)舞弊的發(fā)生，因此依托上文所列指標(biāo)對煤炭行業(yè)的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行分析研究，為此選取年度凈利潤現(xiàn)金含量均值為97%的幾家煤企進(jìn)行計(jì)算分析（最近一期的均值是82%），并按照指數(shù)大小進(jìn)行排序，通過信息公示公布煤企風(fēng)險指數(shù)，以達(dá)到預(yù)警的目的。

結(jié)束語：綜上所述，經(jīng)過研究分析，針對煤炭企業(yè)而言，因?yàn)闀?jì)處理上具有特殊性，且煤企資產(chǎn)方面也具有特殊性，在會計(jì)舞弊風(fēng)險識別與防范方面，通過構(gòu)建定性與定量分析相結(jié)合的指標(biāo)預(yù)警體系尤為關(guān)鍵。本文研究得出結(jié)論，會計(jì)舞弊風(fēng)險的識別與預(yù)警，可直接通過分析財務(wù)報表來進(jìn)行判斷，因?yàn)樨攧?wù)報表直接體現(xiàn)煤炭企業(yè)的財務(wù)狀況，財務(wù)報表中的一些關(guān)鍵項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款，周轉(zhuǎn)天數(shù)，存貨數(shù)量，現(xiàn)金流量等等可作為判斷識別會計(jì)舞弊風(fēng)險的關(guān)鍵指標(biāo)。

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作者簡介：孟春艷（1975.03-），女，漢族，山西朔州人，中級會計(jì)師，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：會計(jì)核算。