劉文學(xué)

【摘要】煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心問題是具有高度警惕的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制理念。“預(yù)防為主，化解為輔”是煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的基本指導(dǎo)思想，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)之一。為此，作為煤炭企業(yè)的管理者，了解本企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要影響因素和形成機(jī)制、掌握涉稅風(fēng)險(xiǎn)的基本防范措施、熟悉涉稅風(fēng)險(xiǎn)的常用控制策略是進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

涉稅風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，任何煤炭企業(yè)都無法完全回避和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，煤炭企業(yè)一方面需要高度重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，不能過于淡漠或聽之任之。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，風(fēng)險(xiǎn)是可以防范和控制的，煤炭企業(yè)不應(yīng)當(dāng)只是被動(dòng)地承受風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)積極地應(yīng)對(duì)和防范風(fēng)險(xiǎn)。力求把涉稅風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)，或者從根本上預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這是涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理最有效也最理想的方式。為此，遵循“預(yù)防為主”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理宗旨，應(yīng)當(dāng)從基本思路出發(fā)去尋找切合煤炭企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

一、煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及目標(biāo)

（一）煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，是指煤炭企業(yè)對(duì)本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)所涉及的各種稅務(wù)問題和后果所進(jìn)行的謀劃、分析、評(píng)估、處理等組織及協(xié)調(diào)等管理活動(dòng)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)貫穿于煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，也存在于煤炭企業(yè)生存與發(fā)展的每時(shí)每刻。有風(fēng)險(xiǎn)的地方就需要風(fēng)險(xiǎn)管理，因此，煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，給煤炭企業(yè)帶來的可能不只是簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)損失那么簡(jiǎn)單，許多時(shí)候可能是災(zāi)難性打擊。

（二）煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不同于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或投資風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)性風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)性市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)受許多系統(tǒng)性因素的影響，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是不可控的，是非法律性的。而煤炭企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是法律性風(fēng)險(xiǎn)，是可控的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)只要不違反法律規(guī)定，涉稅風(fēng)險(xiǎn)就不存在。雖然法律修改和政策變更等系統(tǒng)性因素也會(huì)給煤炭企業(yè)稅負(fù)等帶來影響，但一般不會(huì)給煤炭企業(yè)本來沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)帶來新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是力求“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”。很多人以為煤炭企業(yè)的“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”就是簡(jiǎn)單的“照章納稅”，其實(shí)這是誤解。照章納稅雖然不會(huì)給煤炭企業(yè)帶來稅收懲罰等災(zāi)難性涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但并不一定能避免煤炭企業(yè)的稅務(wù)違規(guī)行為發(fā)生。比如，由于煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)人員沒能識(shí)別假發(fā)票，導(dǎo)致收取了假發(fā)票且已入賬而違規(guī)，或者由于管理混亂而導(dǎo)致某些涉稅的原始憑據(jù)缺失等，都會(huì)給煤炭企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，煤炭企業(yè)的涉稅零風(fēng)險(xiǎn)不是一個(gè)簡(jiǎn)單的主觀上是否有依法納稅的意識(shí)問題，而是一個(gè)涉稅管理問題，是一個(gè)管理是否到位以及管理的素質(zhì)和水平是否適應(yīng)，管理是否規(guī)范等煤炭企業(yè)內(nèi)部的系統(tǒng)性問題。

二、煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響因素一般有煤炭企業(yè)的主觀動(dòng)機(jī)和法律意識(shí)、對(duì)涉稅管理的重視及管理規(guī)范程度、員工素質(zhì)及職責(zé)明晰度、煤炭企業(yè)規(guī)模等。

（一）煤炭企業(yè)主觀動(dòng)機(jī)及法律意識(shí)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)起主導(dǎo)作用

首先，煤炭企業(yè)的主觀動(dòng)機(jī)對(duì)涉稅違規(guī)行為的發(fā)生和性質(zhì)起決定作用。偷稅、騙稅、抗稅等涉稅違法行為都是因納稅人的主觀故意而發(fā)生的，沒有故意，這些行為就不可能發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)也就自然消失。行為科學(xué)的研究表明：動(dòng)機(jī)決定行為，自然人的行為規(guī)律如此，法人也如此。有了偷逃稅款的動(dòng)機(jī)，就潛伏了稅務(wù)違法或違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，煤炭企業(yè)的法律意識(shí)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和發(fā)展起調(diào)節(jié)與控制作用。法律意識(shí)淡薄的煤炭企業(yè)，對(duì)法律約束和制裁不屑一顧，涉稅行為就可能鋌而走險(xiǎn)或明知故犯，其可能受到的懲罰就必然加重。法律意識(shí)較強(qiáng)的煤炭企業(yè)，即使有某種主觀意愿，但其限于法律制裁的威懾力，可能自覺約束或放棄稅務(wù)違規(guī)行為的發(fā)生和發(fā)展。

（二）煤炭企業(yè)對(duì)涉稅管理的重視和管理規(guī)范程度對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)起防范控制作用

煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部來說，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)要大于非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。如果煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人一向不重視涉稅管理，企業(yè)管理混亂，則稅務(wù)違規(guī)受罰是遲早要出現(xiàn)的，或者說其涉稅風(fēng)險(xiǎn)是累積的，一旦被揭示出來，其后果必然是嚴(yán)重的。這就是其系統(tǒng)性原因造成的風(fēng)險(xiǎn)累積效應(yīng)。如果煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)涉稅管理很重視，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理都很規(guī)范，則煤炭企業(yè)涉稅行為的違規(guī)現(xiàn)象必然會(huì)受到遏制，即使偶爾出現(xiàn)也會(huì)得到及時(shí)糾正和控制，這樣一來，涉稅風(fēng)險(xiǎn)就可能有效地得到防范和控制。領(lǐng)導(dǎo)的重視，必然帶來有關(guān)規(guī)章制度的完善和健全，對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行也就有了系統(tǒng)性保障，某些非系統(tǒng)性因素的影響也必然得到緩解和消除。因此，煤炭企業(yè)涉稅管理的關(guān)鍵在于主要領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度。

三、煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)制及可控性分析

（一）煤炭企業(yè)主觀形成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及可控性分析

因煤炭企業(yè)主觀動(dòng)機(jī)驅(qū)使而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)屬主動(dòng)謀劃的故意行為，其可控性是顯而易見的。稅負(fù)支出對(duì)煤炭企業(yè)而言屬純現(xiàn)金流出，屬煤炭企業(yè)非自愿承擔(dān)的義務(wù)，因此，有些煤炭企業(yè)常常會(huì)千方百計(jì)地設(shè)法減輕這一義務(wù)，義務(wù)的減輕也就必然帶來利益的相應(yīng)增加。為此，利益動(dòng)機(jī)誘使某些煤炭企業(yè)企圖鉆稅法監(jiān)管的空子，進(jìn)而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)往往具有涉案金額較大、處罰從嚴(yán)的特點(diǎn)。因絕大多數(shù)煤炭企業(yè)都不愿意故意違法，所以這類風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在少部分煤炭企業(yè)身上。多數(shù)煤炭企業(yè)會(huì)主動(dòng)規(guī)避這類涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）煤炭企業(yè)在法律意識(shí)上形成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及可控性分析

稅收法規(guī)多種多樣，且各種修改補(bǔ)充條文層出不窮，加之宣傳普及力度不足，有些稅法條文的解釋性文件根本不公示給納稅人，這必然造成一些煤炭企業(yè)不可能對(duì)稅法的各類規(guī)定都十分熟悉。更何況稅法規(guī)定的復(fù)雜性和專業(yè)性，即使是稅務(wù)專業(yè)人士也常常難以把握，對(duì)非專業(yè)的煤炭企業(yè)而言，要精通稅法規(guī)定絕非易事，所以難免會(huì)發(fā)生對(duì)稅法規(guī)定的理解偏差或適用法律不當(dāng)?shù)榷鴮?dǎo)致的被動(dòng)違法行為。這種被動(dòng)性的違法可能導(dǎo)致一些煤炭企業(yè)多繳稅款而被視同權(quán)益放棄，也可能導(dǎo)致一些煤炭企業(yè)非故意地少繳了稅款而得益。但因這類行為具有非故意特性，即使被查出，也可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的同情和諒解而免予處罰。但也可能因煤炭企業(yè)的辯解和不服而招致帶“教育性”的處罰。這類得失的不確定性也就滋生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是可控的，它可以通過強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和咨詢來減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生概率，也可以加強(qiáng)稅收法規(guī)信息的收集和研究來增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力，還可以通過主動(dòng)認(rèn)錯(cuò)和糾錯(cuò)等良好的態(tài)度來博得同情和諒解而免予受罰。