于 洪

近年來，隨著國家財務體制改革的不斷推進及加強黨風廉政建設的不斷深入，行政事業(yè)單位各項財務檢查、審計、巡查工作的開展，對促進事業(yè)單位的財務管理工作起到了巨大的推動作用，提高了財務核算水平，提升了行政事業(yè)單位審核經(jīng)濟事項的與資金支付的規(guī)范性。

現(xiàn)階段財務管理的重點已從經(jīng)濟業(yè)務收支的合規(guī)性向經(jīng)濟事項決策過程的合規(guī)性、財務管理的科學性、內(nèi)部控制的嚴謹性轉(zhuǎn)變，更加強調(diào)支出的決策程序是否合規(guī)、關注國家財政政策落實是否到位、財經(jīng)制度及財務管理辦法執(zhí)行是否嚴格。

經(jīng)過筆者對近年來參與的各項本部委及省級部門財務檢查工作總結(jié)分析，在當前形勢下，行政事業(yè)單位財務管理還存在著以下幾個方面的問題需要改進以提高單位財務管理水平。

一、存在的主要問題

（一）財務管理制度建設重視程度不夠，制度的執(zhí)行力不足

在各項檢查工作中，各預算單位基本都能提供一系列的單位財務管理制度，涵蓋單位財務管理、財務審批管理、公務用車管理、采購管理、公務接待管理、辦公用品管理及合同管理等方面，但經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)單位制定的財務管理制度存在以下問題：

1.未對應管控的經(jīng)濟事項的風險點進行梳理，制度缺乏科學性。如某單位是增值稅一般納稅人，單位能夠自開增值稅專業(yè)發(fā)票和普通發(fā)票，該單位制定了發(fā)票管理辦法，但該辦法中未對發(fā)票管理中的購買、保管、開具、領用等重點環(huán)節(jié)做出相關規(guī)定，是單位的票據(jù)管理流于形式，即使有制度也無法從制度層面保障票據(jù)的安全與規(guī)范使用。

2.制度制定不嚴謹，有的甚至與上級主管部門的有關規(guī)定相沖突。如某單位合同管理制度中關于合同簽訂的規(guī)定是：“采購合同簽署人為采購經(jīng)辦人，其他合同簽署人由相關科室指定”。這種制度既不符和事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，也不符合其上級部門合同管理辦法中“對外正式訂立的合同應當由單位法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名并加蓋單位公章或合同專用章。嚴禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂合同，嚴禁超越權(quán)限簽署合同”的規(guī)定。

3.財務管理制度執(zhí)行不到位。如《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定“事業(yè)單位應當對實物資產(chǎn)進行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實相符。”但在實際工作中，資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位的薄弱環(huán)節(jié)，較多單位未將單位資產(chǎn)定期清理工作落到實處，部分單位連續(xù)多年只見資產(chǎn)增加，不見資產(chǎn)報廢減少，行政事業(yè)單位資產(chǎn)賬實不符的現(xiàn)象較為嚴重。

（二）預算編制的準確完整性欠缺，項目預算執(zhí)行的規(guī)范性有待提高

1.部分預算單位存在部門預算編制漏項現(xiàn)象，造成無預算收支情況。為強化預算編制與執(zhí)行，財政部在部門決算中設置了“部門決算量化評價表”，通過預決算數(shù)據(jù)的對比可以看出，部分預算單位在“預算編制準確性與完整性”“預算執(zhí)行的有效性”中的“非財政撥款收入預決算差異率”、“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余上下年變動率”、“三公經(jīng)費支出預決算差異率”等指標評價中失分較多，體現(xiàn)出預算編制的完整性與預算執(zhí)行的有效性不足。比如地方經(jīng)費需要單位與各地財政局溝通協(xié)調(diào)，科研經(jīng)費一般來說都是業(yè)務人員向上級科技部門或其他單位爭取的，自有資金即創(chuàng)收資金根據(jù)市場變化情況合理預估下年收入，如未提前考慮上下級管理部門之間的經(jīng)費調(diào)撥，則容易造成“上級補助收入”、“對附屬單位補助支出”、“附屬單位上繳收入”、“上交上級支出”等科目漏項，對于“三公經(jīng)費”中的“因公出國（境)費用”等忽略了自有資金部分的填報，如果單位確有因公出國（境)業(yè)務就會造成無預算支出的情況。

2.項目資金預算執(zhí)行不規(guī)范。財政部對于行政事業(yè)單位的預算執(zhí)行進度有明確要求，在日常財務工作中，基本支出經(jīng)費的預算進度一般能達到相關規(guī)定要求，但項目支出的預算進度往往滯后，給財務工作帶來極大影響，年末為達到年度預算執(zhí)行進度而突擊花錢，不規(guī)范支付預算資金給單位帶來較大的財務風險。

（三）經(jīng)濟合同簽訂與管理不符合事業(yè)單位內(nèi)部控制要求

合同管理制度不健全，合同管理權(quán)責不明確。部分單位存在一般工作人員無授權(quán)手續(xù)就對外簽訂經(jīng)濟合同現(xiàn)象；部分單位未對合同進行編號登記，未建立合同管理臺賬，無法確保經(jīng)濟合同完整歸檔；未對經(jīng)濟合同中存在的分期收付款與財務管理部門充分銜接，存在單位資產(chǎn)損失的風險。

二、主要原因分析

（一）對于行政事業(yè)單位財務制度建設重要性的認識不夠

由于行政事業(yè)單位大部分是財政撥款單位，存在重視爭取各項資金收入而忽視加強單位財務管理制度建設的慣性思維，對于財務管理制度對單位整體管理與內(nèi)控建設中的重要性認識不足，將制度建設與執(zhí)行流于形式。在行政事業(yè)單位，各項制度一般都是辦公室起草制定，對財務管理工作的重點防控環(huán)節(jié)認知不足也導致了制度的不科學、不嚴謹和不利于執(zhí)行。

（二）由于實際工作中未建立部門決算與部門預算的聯(lián)動考核機制，對預決算差異較大的無懲罰措施，致使行政事業(yè)單位對全口徑預算編制工作不重視

行政事業(yè)單位部門預算收入資金渠道較為復雜，包括中央資金預算、地方資金預算、科研經(jīng)費預算、自有資金及其他資金預算、結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余)資金預算等，某些單位認為預算編制就是財務部門的工作，未將預算編制與業(yè)務管理相結(jié)合，未從單位管理層面組織全口徑預算的編報工作。

（三）合同管理內(nèi)控意識薄弱

部分單位認為簽訂合同主要是用于財務部門的相關管理規(guī)定，沒有充分認識到經(jīng)濟合同的簽訂是單位加強管理的需要。由于各單位從事辦公管理的人員較少，在合同管理中存在崗位設置不能滿足內(nèi)控控制需要的現(xiàn)象。

三、思考與建議：

（一）事業(yè)單位應站在加強黨風廉政建設、依法依規(guī)管理單位的角度上提高對財務管理制度體系化建設的認識

1.將財務管理制度的科學性、合理性、規(guī)范性與單位對制度的執(zhí)行作為專項內(nèi)容納入各級財務檢查范圍，以檢查促進各單位制度體系建設。

2.行政事業(yè)單位可以結(jié)合自身業(yè)務特點建立財務管理制度的標準化方案。使各級預算單位對應標準化方案對自身財務管理制度認真檢查，查漏補缺，使財務管理制度能夠擔當起促進單位規(guī)范管理，構(gòu)筑單位風險防控的堡壘作用。

3.建立部門管理層面的制度建設小組，開展財務管理制度制定的專項培訓與輔導。如何制定科學規(guī)范的管理制度是專業(yè)性較強的工作，好的制度建設即應符合合法、科學、規(guī)范的原則，又要在實際業(yè)務中便于操作。建立計財、核算、法規(guī)聯(lián)合組成制度審核小組，協(xié)助各單位針對相關業(yè)務進行重點管理環(huán)節(jié)梳理，對需要控制的環(huán)節(jié)在制度中要有明確規(guī)定。做到科學規(guī)范管理，又盡量不增加單位的管理成本。

（二）預算單位應重視預算編制工作，加強預算支出的剛性要求提高財政資金使用效益

1.提高預算編制水平，規(guī)范預算執(zhí)行。完善預算編制機制，成立預算編制小組。提高單位對預算工作的認識和重視，突破單位預算編制僅是財務管理者的工作的狹隘的理念，組成由單位領導、計財人員、業(yè)務人員、科技服務人員組成的預算編制小組，全面掌握各級財政撥款預算、與上下級管理單位之間的資金調(diào)撥預算、橫向課題經(jīng)費預算、其他合作單位資金往來預算、因公出國（境)事項及單位創(chuàng)收環(huán)境對自有資金的預算等，準確完整地編制單位預算。

2.對行政事業(yè)單位預決算差異進行聯(lián)動考核，制定較為實際的、可操作性強的獎懲措施促進預算編制工作。

3.加強預算項目前期準備工作，保證項目實施進度與資金支付進度匹配，防范資金支付風險。

各單位項目前期實施準備工作要與預算編制同步進行，編制投資計劃和項目實施計劃，并提前完成項目規(guī)劃、評估評審和可行性論證等前置程序，為政府采購、招投標做好充分的準備工作，確保預算一旦批復下達，項目就能進行實質(zhì)性啟動，保證項目資金按照項目實施進度合規(guī)支付。

（三）建立健全經(jīng)濟合同內(nèi)部控制，提高單位經(jīng)濟活動管理水平

1.認真學習《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行)》中“合同控制”部分內(nèi)容，梳理單位合同管理中的關鍵環(huán)節(jié)，合理設置合同管理崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限。禁止未經(jīng)授權(quán)或超越權(quán)限簽訂合同。

2.利用信息網(wǎng)絡技術(shù)，建立單位合同管理臺賬并細化合同管理內(nèi)容。建立合同管理臺賬，針對與財務管理相關的重要因素如合同履約期限、付款條件、分期收付款約定、票據(jù)要求等相關因素做明細登記并及時與財務人員進行溝通，確保經(jīng)濟合同依規(guī)履行，保障單位經(jīng)濟利益安全。