耿璽雯 胡北忠
【摘 要】隨著我國醫(yī)療體制不斷改革,醫(yī)藥企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了重大變化。營改增全面推廣、金稅三期落地實施、兩票制改革制度推廣、國地稅合并等均帶來征管制度的變化,這些制度改革與政策實施會給企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)帶來風(fēng)險。因此,了解醫(yī)藥行業(yè)的環(huán)境,運用稅收優(yōu)惠政策制定可行的方案以降低稅負(fù)至關(guān)重要。文章從醫(yī)藥行業(yè)面臨的稅收風(fēng)險展開分析,并對江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司的增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃提出可行性方案,從而優(yōu)化稅收籌劃,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥企業(yè);增值稅;企業(yè)所得稅;稅收籌劃
【中圖分類號】F426.7;F425【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688(2020)07-0166-02
1 我國醫(yī)藥行業(yè)存在的問題
隨著兩票制改革的推進(jìn),行業(yè)監(jiān)管力度加大,作為國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的醫(yī)藥行業(yè)面臨巨大挑戰(zhàn)。2020年,財政部和國家醫(yī)保局對醫(yī)藥行業(yè)的會計信息質(zhì)量進(jìn)行專項檢查。檢查范圍包括企業(yè)的會計核算及相應(yīng)稅務(wù)處理,延伸到對醫(yī)藥企業(yè)上下游相關(guān)主體進(jìn)行核查,即銷售企業(yè)上游的醫(yī)藥生產(chǎn)公司、下游醫(yī)院等,還有服務(wù)于醫(yī)藥企業(yè)的代理、廣告機構(gòu)等。同時,財政部也要深入檢查銷售環(huán)節(jié)、發(fā)票開具等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。
近年來,我國醫(yī)藥企業(yè)問題頻出,從長生生物藥品質(zhì)量造假到康美財務(wù)造假,再到步長制藥的銷售費用奇高,不得不引起財政部及醫(yī)保局的重視,嚴(yán)查藥品從生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)的成本及利潤構(gòu)成,從而治理藥價虛高問題,維護(hù)人民群眾的切身利益。
2 醫(yī)藥行業(yè)的涉稅風(fēng)險點與風(fēng)控建議
2.1 醫(yī)藥行業(yè)的涉稅風(fēng)險點
2.1.1 藥品出廠價高,稅收負(fù)擔(dān)壓力大
兩票制的推行終結(jié)了醫(yī)藥企業(yè)低價出廠、層層加價的模式,藥品從出廠到進(jìn)入醫(yī)院的過程,只能開兩次發(fā)票,即生產(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)、流通企業(yè)到醫(yī)療機構(gòu)開具的發(fā)票,使醫(yī)藥企業(yè)從以前的低開票轉(zhuǎn)到現(xiàn)在的高開票模式。并且僅有少數(shù)代理商擁有藥品開票資格,藥品在流通過程中,高價藥品取得的利潤可能沒有辦法消化,會出現(xiàn)利潤大量留存的現(xiàn)象。如果醫(yī)藥企業(yè)取得的票據(jù)不合規(guī)定,就會增加增值稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),企業(yè)面臨賬務(wù)處理及經(jīng)營模式的挑戰(zhàn)。
2.1.2 醫(yī)藥銷售行業(yè)的涉稅風(fēng)險點
在醫(yī)藥批發(fā)環(huán)節(jié),企業(yè)會以銷售返利的形式作為促銷手段,多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)會以現(xiàn)金、廣告等形式返利給代理商或者經(jīng)銷商,會出現(xiàn)返利收入不入賬的情況。多數(shù)企業(yè)在收到返利后,只是進(jìn)行增加銀行存款或者沖減費用等賬務(wù)處理,而不做或少做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。銷售企業(yè)會出現(xiàn)退貨的行為,部分企業(yè)退貨以后不做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,會產(chǎn)生自調(diào)稅額的稅收風(fēng)險。財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)差異,可能會出現(xiàn)多計成本、少計收入的情況,使財務(wù)核算和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存在偏差,帶來稅收風(fēng)險。
在醫(yī)藥零售環(huán)節(jié),會出現(xiàn)稅收漏征漏管問題。在可以刷醫(yī)??ǖ那闆r下,就會出現(xiàn)刷卡信息與稅務(wù)登記不符的現(xiàn)象。申報的銷售收入小于醫(yī)保刷卡的真實數(shù)據(jù)。在零售過程會出現(xiàn)過期藥品的損失處理,直接稅前列支,這部分過期藥品的原料及成品損耗很大。銷毀過期和退回藥品是否為非正常損失,其增值稅和企業(yè)所得稅的處理方法也不同。有的醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行損失處理時,也會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險,即非正常損失作為正常損失處理所致。
2.2 醫(yī)藥行業(yè)的稅收風(fēng)險管控建議
首先,醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)人員要熟練掌握醫(yī)藥行業(yè)的稅收政策及納稅流程,增強發(fā)票的識別意識,取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。同時消費者也要提高索要發(fā)票的意識,這樣才能達(dá)到“以票控稅”的效果。其次,醫(yī)藥企業(yè)在批發(fā)環(huán)節(jié)以促銷的方式返利收入要入賬進(jìn)行賬務(wù)處理,以此進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出,規(guī)避財務(wù)核算和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)偏差帶來的稅務(wù)風(fēng)險。最后,稅收征管部門應(yīng)該在醫(yī)保中心的協(xié)助下,獲取準(zhǔn)確的醫(yī)保刷卡數(shù)量,并將這些數(shù)據(jù)與銷售收入對比。對于稅負(fù)偏低的醫(yī)藥公司,稅務(wù)機關(guān)要加大稅負(fù)評估力度。對于過期藥品,要劃分正常損失和非正常損失,進(jìn)行正常的損失處理。
3 醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性
長期以來,我國醫(yī)藥企業(yè)采用粗放式的管理模式,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,也取得了豐富的利潤,然而問題頻出,國家加大了對醫(yī)藥行業(yè)的管理力度。稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)生存,對醫(yī)藥企業(yè)而言,稅收籌劃突顯其實施的必要性。在稅收籌劃過程中,可能會出現(xiàn)成本支出遠(yuǎn)高于規(guī)避的節(jié)稅費用。因此,稅收籌劃在給企業(yè)帶來收益的同時,也要考慮其成本費用的支出。有的醫(yī)藥企業(yè)沒有意識到復(fù)雜的環(huán)境帶來的稅收風(fēng)險,而是一味地減少稅收負(fù)擔(dān),反而影響企業(yè)全面發(fā)展。
我國醫(yī)藥企業(yè)受營改增、金稅三期、兩票制等制度改革的影響,在稅務(wù)方面面臨重大變化。針對醫(yī)藥行業(yè)的特殊性,在稅收籌劃過程中要重點關(guān)注國家對醫(yī)藥行業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策,根據(jù)不同業(yè)務(wù)執(zhí)行不同的籌劃方案,以此進(jìn)行比較,選擇最優(yōu)方案,減少企業(yè)稅負(fù),避免企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險,減少醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營涉及的金額較大,發(fā)展規(guī)模也比較大,納稅空間也在提升,因此,醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃有較大的發(fā)展空間。
4 江蘇恒瑞醫(yī)藥的經(jīng)營狀況及涉稅情況分析
江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司(以下簡稱恒瑞醫(yī)藥)是一家醫(yī)藥上市公司,主要從事醫(yī)藥創(chuàng)新和高品質(zhì)藥品研發(fā)、生產(chǎn)及推廣,是國內(nèi)知名的抗腫瘤藥、造影劑供應(yīng)商。
2018年,恒瑞醫(yī)藥的營業(yè)收入為174.2億元,比2017年同期增長25.89%。歸屬于母公司所有者凈利潤為40.66億元,比2017年同期增長26.39%。公司的經(jīng)營業(yè)績較為穩(wěn)健,經(jīng)營重點仍放在高技術(shù)含量藥物的研發(fā)和銷售上。從整體來看,凈利潤的增速低于營業(yè)收入的增速,主要是研發(fā)費用大幅增長所致。2018年稅收30億元,主要包括增值稅、企業(yè)所得稅。
5 江蘇恒瑞醫(yī)藥的稅收籌劃
5.1 增值稅稅收籌劃
5.1.1 采購環(huán)節(jié)中供應(yīng)商的選擇