李丹丹

摘 要：全面營改增從2016年5月1日起實施，尤其是建筑企業(yè)，自“營改增”稅制變化后，在內(nèi)部管理、稅務(wù)等方面均面臨著改革，也給上下游企業(yè)生存和發(fā)展帶來一系列的挑戰(zhàn)。在一定程度上，新稅制促使施工企業(yè)強化對分包、供貨方、工程實施細節(jié)等方面的管理，也提高了公司稅務(wù)專業(yè)性要求。而混凝土企業(yè)作為建筑企業(yè)的上游主要供貨方，在稅務(wù)方面也面臨著重新的籌劃和考量。

關(guān)鍵詞：營改增；混凝土行業(yè)；稅收籌劃

一、營改增對混凝土行業(yè)的影響

（一）對納稅人資格的影響：在營業(yè)稅制度下，建筑業(yè)納稅人根據(jù)銷售額乘以稅率即是應(yīng)納稅額，稅負直觀，營業(yè)稅稅率基本可以等同為稅負率。故不需要供應(yīng)商提供專用發(fā)票，部分混凝土企業(yè)還是小規(guī)模納稅人。營改增后，建筑企業(yè)需要按增值稅銷項稅額和進項稅額的差額納稅，所以為了最大限度的降低稅負，建筑企業(yè)一般都要求供應(yīng)商提供能夠抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票。由于小規(guī)模納稅人不能夠自行開具增值稅專用發(fā)票，所以必須在短時間內(nèi)轉(zhuǎn)換為一般納稅人。

（二）對稅負的影響：混凝土企業(yè)在實際經(jīng)營中，往往從個人經(jīng)營者處購買項目使用的沙、石、泥土，而大部分個人經(jīng)營者未進行稅務(wù)登記，無法提供增值稅專用發(fā)票。即使供應(yīng)商已進行稅務(wù)登記，按照現(xiàn)行法律法規(guī)，在其銷售該類自產(chǎn)產(chǎn)品時，可以按照3%簡易征收；銷售非自產(chǎn)砂石要按照17%的稅率計算銷項稅額。原材料供貨商因為無法取得上游進項將承擔(dān)較重稅負，往往不愿開具專用發(fā)票。這些都會導(dǎo)致混凝土行業(yè)納稅人無法取得原材料采購專用發(fā)票，進項抵扣不足，從而加重稅負。

（三）對核算和結(jié)算方式的影響：混凝土企業(yè)的經(jīng)營模式屬于典型的混業(yè)經(jīng)營，一單銷售業(yè)務(wù)包括：混凝土銷售、混凝土運輸、混凝土裝卸（有的還需要泵送）三個步驟。營改增前商品混凝土的計價問題，無非泵送費的含與不含和扣與不扣問題。 而營改增后，商品混凝土的計價將變得極為復(fù)雜，因為商品混凝土中的混凝土費、運輸費、裝卸費的稅率均不同。財稅[2009]9號文，一般納稅人銷售商品混凝土按簡易計稅方法增值稅率是6%和4%（4%是施工企業(yè)自制商品混凝土），財稅[2014]57號文，一般納稅人銷售商品混凝土按簡易計稅方法統(tǒng)一改為征收率3%。運輸費增值稅率為11%，裝卸費增值稅率為6%。營改增后，銷售商品混凝土屬于銷售貨物，一般納稅人若按一般計稅方法增值稅率17%，而若采用簡易計稅方法征收率為3%。

結(jié)算方式上，可以 “一票”制定價，混凝土銷售價、混凝土運輸費、混凝土裝卸費（有的還有泵送費）均合并到商品混凝土價格中，這樣也便于操作。當(dāng)然，也可以“多票”制結(jié)算，把材料費、運輸費、裝卸費等分別開票。不同的選擇產(chǎn)生的稅負差別是較大的。

（四）對運輸方式的影響：企業(yè)既可以選擇自己購買車輛運輸，也可以外雇攪拌車運輸。兩種方式在現(xiàn)行稅制下產(chǎn)生的稅負是不同的。

二、混凝土行業(yè)對于營改增的應(yīng)對策略

（一）盡快實現(xiàn)納稅人資格轉(zhuǎn)換的工作。還未轉(zhuǎn)換為一般納稅人的企業(yè)，應(yīng)安排專人向當(dāng)?shù)貒惥痔岢錾暾?，按照?guī)定申請轉(zhuǎn)換為一般納稅人。成功轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，購買金稅盤，安裝開票軟件，購買發(fā)票，才能夠自行開具增值稅專用發(fā)票。

（二）做好稅收籌劃。（1）計稅方法的選擇：依據(jù)現(xiàn)行稅法，混凝土行業(yè)的一般納稅人，增值稅既可以選擇一般計稅方法（稅率17%），也可以選擇簡易征收（稅率3%）。在計稅方法選擇方面，主要考兩個因素：第一個因素是企業(yè)實際稅負，第二個因素是下游客戶的抵稅需求。如何能夠在滿足客戶需求的情況下，承擔(dān)較低的稅負是企業(yè)財務(wù)管理者需要重點籌劃的內(nèi)容所在。在選擇計稅方法前，可以采用稅負預(yù)測的方法，以幫助決策。實際稅負率的預(yù)測：由于附加稅稅率是以主稅種增值稅為基礎(chǔ)計算，而附加稅率在兩種計稅方法下是一樣的，所以在預(yù)測比較時不再考慮。以下所述稅負率均為增值稅稅負率。1）如果選擇簡易征收，增值稅額=銷售金額/（1+3%）*3%，稅負率為2.91%。但是企業(yè)一旦選擇用簡易征收辦法征稅的話，36個月內(nèi)不得隨意變更。2）如果選擇一般計稅方法，稅負率的預(yù)測則需要考慮能夠取得的增值稅專用發(fā)票進項可抵扣情況。如果進項發(fā)票能夠完全取得，稅負可能低于2.91%；如果進項發(fā)票只能部分取得，則需要根據(jù)企業(yè)實際情況：將每種原材料銷售成本的比率和能夠取得專用發(fā)票的權(quán)重以及可抵扣的稅率用加權(quán)平均的方法進行測算。據(jù)經(jīng)驗，如果不考慮購置固定資產(chǎn)抵稅的情況，材料進項不能完全取得的情況下，稅負會高于簡易征收。另外稅負率會隨著單方凈利潤水平的提高而相應(yīng)地提高。所以新設(shè)的企業(yè)頭三年因為有大量的固定資產(chǎn)購置可抵稅，所以總體稅負會較低。（2）結(jié)算和核算方式的選擇： “一票”制定價，根據(jù)文件規(guī)定，納稅人從事混業(yè)經(jīng)營應(yīng)該分別核算適用不用稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率，即

17%，稅負很高。而“多票結(jié)算”下面，前述混凝土銷售、混凝土運輸、混凝土裝卸三部分分別開票，則混凝土17%、運費11%、裝卸費6%，很顯然“多票結(jié)算”的稅負更低，所以結(jié)算方式應(yīng)該改為“多票結(jié)算”，財務(wù)核算上應(yīng)該分別核算。如果是按簡易計稅方法，就不存在這個問題，征收率統(tǒng)一為3%。（3）對運輸方式的選擇：自行運輸且分開核算的情況下稅率為11%；而如果外雇運輸單位的車輛負責(zé)運輸，運費收入計入混凝土銷售額，銷項稅率為17%，如果不考慮差價的情況下進項為11%，稅負為

6%；如果適當(dāng)產(chǎn)生差價稅務(wù)在6%-8%之間不等，例如運費收入

22元/方，支付運費20元/方，則增值稅應(yīng)納稅額為22*17%

-20*11%=1.54元，稅負為1.54/22=7%，但仍然是低于自行運輸?shù)?。所以在不考慮車輛購進可以抵扣的進項稅額的情況下，后者較劃算。當(dāng)然新成立的企業(yè)需要綜合考慮車輛購進的折舊和維護費用、可以抵扣的進項稅額、經(jīng)營期增值稅稅負的節(jié)省等因素來決定。

三、選擇簡易征收方法的應(yīng)對策略

在合同簽訂時與客戶做好約定。企業(yè)經(jīng)過預(yù)測后，如果選擇用簡易征收的計稅方法，由于只需要供應(yīng)商提供普通發(fā)票，不用抵扣進項，只需要按銷售額計稅，一個方面在采購成本可以協(xié)商再降低，另一個方面稅務(wù)操作上要簡單許多。但是如果作為客戶的建筑企業(yè)要求開具17%的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就無法滿足。所以在合同簽訂時，需要在合同條款中加以約定，只能開具3%的增值稅專用發(fā)票。在洽談方面，可以將銷售單價適當(dāng)向下調(diào)整以彌補對方的稅負。

四、選擇一般計稅方法的應(yīng)對策略

（一）對上游供應(yīng)商加以規(guī)范。如果企業(yè)為提升市場競爭

力，最大限度地滿足下游建筑企業(yè)的要求，選擇按一般計稅方法征稅，開具17%的增值稅專用發(fā)票。那么就需要對上游的供應(yīng)商進行規(guī)范，盡可能選擇生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定、財務(wù)核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，確保在砂石采購環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票，合法合理抵扣進項稅額，利用好增值稅一般計稅方式的優(yōu)勢，真正實現(xiàn)降低稅負。其次，要優(yōu)化物資采購模式，實行定點集中采購。選擇能夠開具增值稅進項發(fā)票的供應(yīng)商，零散的物品進行集中采購，選擇資質(zhì)齊全的運輸單位和固定資產(chǎn)生產(chǎn)或銷售企業(yè)。亦可以通過網(wǎng)絡(luò)資源多方比較，選擇性價比高、信譽良好、及時開票的電商供貨，爭取票貨同步，做好成本管理。

（二）企業(yè)內(nèi)部報銷制度的規(guī)范。由于營改增后，內(nèi)部報銷費用有很大一部分是可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣的，包括：會議費、酒店住宿費、過路費和租車費、培訓(xùn)發(fā)生的住宿、培訓(xùn)費、辦公品、低耗和電子耗材、廣告費、修理費、水電費、租賃費等。所以企業(yè)財務(wù)需要重新依據(jù)法規(guī)制定新的內(nèi)部報銷制度，并對全員進行培訓(xùn)，向全員發(fā)送單位開票詳細信息，要求上述費用發(fā)生時需取得專票，憑專票報銷。以最大限度地降低企業(yè)稅負。

（三）強化增值稅專用發(fā)票的日常管理。企業(yè)和財務(wù)人員要充分認識發(fā)票管理的重要性，樹立進項管理思維，養(yǎng)成管票催票的習(xí)慣。在每月下旬做好進項和采購、入庫等信息比對。已經(jīng)實現(xiàn)取消紙質(zhì)掃描認證的，及時登錄認證平臺確認進項。如果需要通過紙質(zhì)掃描認證的，要在會計期間結(jié)束前合理籌劃，足量認證合規(guī)進項發(fā)票，減輕稅款現(xiàn)金流出負擔(dān)。