薛瑞涵

【摘 要】在社會主義市場經(jīng)濟(jì)格局下，事業(yè)單位不斷深化改革，有效助推社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。事業(yè)單位因經(jīng)歷結(jié)構(gòu)改制，相比其他社會企業(yè)組織，其財(cái)務(wù)管理更具復(fù)雜性。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控機(jī)制的有效抓手，在當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中作用顯著。文章圍繞事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)分析相應(yīng)問題，總結(jié)改進(jìn)對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理;策略

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）07-0176-02

當(dāng)前形勢下，絕大多數(shù)事業(yè)單位都認(rèn)知到財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)深度結(jié)合的重要性，并做了很多探索，但基于財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)具備極強(qiáng)的專業(yè)性，在具體開展實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，仍存在一定的阻力及缺陷。

1 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)含義及其作用

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)一體兩面，兩者互相結(jié)合、互相監(jiān)督、互相推進(jìn)。從含義上看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)主要圍繞事業(yè)單位各項(xiàng)事務(wù)開展過程中伴隨的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行客觀審查及真實(shí)評價(jià)，以衡量財(cái)務(wù)活動的合法性及規(guī)范性。特別是隨著事業(yè)單位改制的深入實(shí)施，其財(cái)務(wù)管理線多面廣，財(cái)務(wù)內(nèi)審要點(diǎn)增多，由此凸顯事業(yè)單位新時(shí)期財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)的重要性。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)作用及價(jià)值主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面。

1.1 降低及規(guī)避事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

隨著事業(yè)單位深入改革，相比傳統(tǒng)管理模式，社會主義市場經(jīng)濟(jì)引領(lǐng)下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動更為復(fù)雜，同步增大了財(cái)務(wù)管理過程的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的貫穿應(yīng)用，能夠輔助事業(yè)單位識別歸類及處置常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。例如，通過分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)流程及財(cái)務(wù)資料，內(nèi)部審計(jì)可以計(jì)算事業(yè)單位財(cái)務(wù)指標(biāo)，找出內(nèi)隱及外顯財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后給出審計(jì)建議，化解并防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

1.2 新時(shí)期事業(yè)單位健康高效發(fā)展的客觀需求

首先，事業(yè)單位在改制過程中經(jīng)費(fèi)來源及資金支出渠道趨于多樣化，單位必須具備盈虧意識，才能更好地參與市場競爭。財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合應(yīng)用，應(yīng)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理常規(guī)內(nèi)容項(xiàng)，引導(dǎo)事業(yè)單位健康高效發(fā)展。針對事業(yè)單位各項(xiàng)事務(wù)的運(yùn)行，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用可以規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理活動，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行問題并提出改進(jìn)措施。其次，當(dāng)前國家大力重視反腐工作，指明權(quán)力與牢籠的關(guān)系，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)的介入能夠發(fā)現(xiàn)、警示并處理違規(guī)亂紀(jì)行為，積極助推事業(yè)單位反腐倡廉工作。

1.3 構(gòu)建并完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中，伴隨有諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患及薄弱控制部位，內(nèi)部審計(jì)的跟進(jìn)，可以對這些薄弱部位進(jìn)行制衡及補(bǔ)強(qiáng)，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金安全，提高單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。此外，事業(yè)單位在建立財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制時(shí)，需要梳理各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策，保障與事業(yè)單位有經(jīng)濟(jì)往來的企業(yè)都能夠合法獲取利益。要達(dá)成這一目標(biāo)，單純依靠財(cái)務(wù)管理措施，往往無法厘清界定業(yè)務(wù)往來中可能產(chǎn)生的利益糾紛。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的跟進(jìn)，能夠掌控事業(yè)單位內(nèi)外往來經(jīng)濟(jì)活動，尤其針對資金流動進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和跟蹤，從而做到對事業(yè)單位及事業(yè)單位關(guān)聯(lián)方利益的科學(xué)分配及劃分，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制水平。

2 當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)過程的突出問題

2.1 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容環(huán)節(jié)

這一環(huán)節(jié)的主要問題是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容上過于局限，全面性不足。在確定財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容時(shí)，需要考慮審計(jì)對象及審計(jì)目的等多個(gè)要素，內(nèi)容要靈活不單一。但從現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐看，審計(jì)工作開展過于循規(guī)蹈矩，內(nèi)容重復(fù)而少變化，審計(jì)涉及面過窄。聚焦事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容主要圍繞單位財(cái)務(wù)收支這一主線，對財(cái)務(wù)收支過程是否符合程序、是否合規(guī)鮮有涉及。如果財(cái)務(wù)活動不合規(guī)，容易引發(fā)大量的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理活動脫節(jié)，使內(nèi)部審計(jì)職能大打折扣;另一方面無法深入事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動，審計(jì)建議及方案流于表面，深度不夠，制約事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提升。

2.2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)權(quán)限環(huán)節(jié)

事業(yè)單位或社會企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要體現(xiàn)實(shí)效，除了在審計(jì)全面性上得到保障外，還需要充分的內(nèi)審權(quán)限，即保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立。從這一環(huán)節(jié)來看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)工作主要以單位內(nèi)部機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施，受此影響，內(nèi)部審計(jì)難以得到獨(dú)立性保障，容易致使內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性受損。在具體開展事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員難免會受到各種內(nèi)外因素的影響，做不到全程保持內(nèi)審的獨(dú)立性。如果事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)限不高，對財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行真實(shí)客觀反映就無從談起，最終會導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)流于形式，與預(yù)期目的相悖。

2.3 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)方法環(huán)節(jié)

事業(yè)單位在改制過程中涉及資金活動的增多及經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的拓展，這一過程會產(chǎn)生大量財(cái)務(wù)信息資料，在對這些信息資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要依托先進(jìn)的審計(jì)方法，采取前瞻審計(jì)的措施。從事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐看，在審計(jì)方法的應(yīng)用上暴露出如下問題：第一，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方式仍以人工操作為主，審計(jì)過程過于依靠審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，未充分應(yīng)用信息化審計(jì)方式，由此可能帶來審計(jì)結(jié)論的偏差。第二，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)多以事后審計(jì)為主，審計(jì)關(guān)頭未前提。如此，一方面會加大審計(jì)人員的審計(jì)工作量，使審計(jì)效率大受影響，另一方面由于事后審計(jì)的建議以改進(jìn)式為主，無法兼顧到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提示及預(yù)警，也會影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

2.4 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)人員環(huán)節(jié)

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作帶有極強(qiáng)的專業(yè)性，對審計(jì)人員的專業(yè)水平、道德素養(yǎng)、政治覺悟等都有極高要求，但從審計(jì)工作實(shí)施情況看存在以下問題：一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)人員配置上存在數(shù)量不足或兼崗現(xiàn)象，審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)亟待強(qiáng)化;二是內(nèi)部審計(jì)人員對事業(yè)單位業(yè)務(wù)拓展情況及新時(shí)期審計(jì)法律法規(guī)未做到及時(shí)了解并消化，審計(jì)人員知識儲備不足，會影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量水平。特別是部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員老齡化嚴(yán)重，人員更新流動性差，存在“經(jīng)驗(yàn)式審計(jì)”及“人情式審計(jì)”現(xiàn)象。

3 新時(shí)期事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)的策略

新時(shí)期，事業(yè)單位要發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的作用并提升其水平，需要針對內(nèi)審工作存在的問題進(jìn)行解決，在統(tǒng)籌兼顧原則下，保障財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)相得益彰。

3.1 科學(xué)全面設(shè)計(jì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容的確定上要根據(jù)事業(yè)單位新時(shí)期業(yè)務(wù)經(jīng)營及服務(wù)范圍的增加，對內(nèi)部審計(jì)的對象、科目、內(nèi)容、過程進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，通過科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)流程及內(nèi)容，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的。一是針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動及資金收支，重點(diǎn)審計(jì)過程的合規(guī)性及結(jié)果的真實(shí)性。關(guān)鍵是要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)模式下“重結(jié)果，輕過程”的審計(jì)思路，探尋財(cái)務(wù)活動背后的影響因素。二是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容要全面細(xì)化，避免審計(jì)內(nèi)容過于狹窄，以免給相關(guān)人員留出可操作的灰色空間。

3.2 提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及獨(dú)立性

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮需要權(quán)威而獨(dú)立的審計(jì)權(quán)限來加以保障。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)認(rèn)識到本單位內(nèi)部審計(jì)的重要性，從頂層設(shè)計(jì)上給內(nèi)部審計(jì)工作留出足夠的獨(dú)立空間。一是避免單位財(cái)務(wù)管理工作與審計(jì)工作彼此混淆，相關(guān)管理人員要分離，保持中立;二是給單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)掃清內(nèi)外障礙。在內(nèi)部審計(jì)開展過程中，財(cái)務(wù)資料要及時(shí)提交，各版塊要做好配合工作，不能將人情或權(quán)力滲透進(jìn)內(nèi)審工作，以提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的可信度，還原財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作真實(shí)狀況。

3.3 豐富和創(chuàng)新事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)工作方法

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)工作方法的創(chuàng)新上，把握以下幾點(diǎn)：一是前提內(nèi)部審計(jì)關(guān)頭。將事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前及事中審計(jì)，通過前瞻審計(jì)的方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)行為。二是改變原有的經(jīng)驗(yàn)型審計(jì)方法，采用信息化內(nèi)審系統(tǒng)及方法，借助信息手段，提高審計(jì)精度，控制審計(jì)人為誤差。三是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方法可以采用財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況及決算為基本線索，也可采用以內(nèi)部控制執(zhí)行情況及專項(xiàng)檢查為基本線索，深入調(diào)查并驗(yàn)證審計(jì)數(shù)據(jù)，形成可靠的審計(jì)結(jié)論。

4 結(jié)語

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部審計(jì)兩者保持互相依存、共同監(jiān)督的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，新時(shí)期事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)，要在明確內(nèi)審實(shí)施問題或缺陷的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好審計(jì)內(nèi)容的設(shè)計(jì)、審計(jì)權(quán)威性的保障、審計(jì)方法的創(chuàng)新及審計(jì)水平的提升，以此促進(jìn)事業(yè)單位高質(zhì)量、高效率發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

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