安徽口子酒業(yè)股份有限公司稅收籌劃案例研究

張鵬飛

摘 要：國內(nèi)白酒行業(yè)相較其他食品行業(yè)而言有著整體稅負(fù)較高的特點(diǎn)，這是由其生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和產(chǎn)品特性決定的。在現(xiàn)如今市場環(huán)境下，白酒企業(yè)為了應(yīng)對愈發(fā)激烈市場競爭，開始采取合理、合法手段來降低稅負(fù)壓力。這就要求企業(yè)進(jìn)行正確合理的稅收籌劃。安徽口子酒業(yè)股份有限公司在充分考慮白酒行業(yè)的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合其稅收政策，根據(jù)具體情況提出納稅籌劃的具體方法，推動該公司積極實(shí)行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利潤最大化的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;口子窖;白酒行業(yè)

中圖分類號：F426.82? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）32-0125-02

一、白酒行業(yè)繳稅情況分析

白酒行業(yè)對于糧食的消耗量巨大，通過對白酒行業(yè)施加重稅，不僅可以增加國家的稅收收入，也可以放緩白酒行業(yè)的發(fā)展。

白酒行業(yè)稅負(fù)重不僅體現(xiàn)在納稅金額大，而且其繳納的稅種也很繁雜。企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、增值稅在白酒行業(yè)繳納稅負(fù)中占比較大。通過對白酒行業(yè)排名靠前的幾家企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析發(fā)現(xiàn)，其綜合稅收率總體高于其他行業(yè)，且其行業(yè)內(nèi)部也有很大差距。通過對市場上所有上市白酒企業(yè)的財(cái)報(bào)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，2017年只有兩家企業(yè)凈利潤高于其稅費(fèi)，這兩家企業(yè)是貴州茅臺和洋河股份。而在2018年這一情況有了大幅好轉(zhuǎn)，包括口子窖在內(nèi)的6家企業(yè)稅費(fèi)下降明顯，凈利潤超過企業(yè)稅費(fèi)。2019年該情況在持續(xù)好轉(zhuǎn)。

二、安徽口子窖概況

新中國成立后成立的第一批酒廠中，安徽口子酒業(yè)是企業(yè)活力較強(qiáng)且經(jīng)營狀況較好的一家白酒企業(yè)，其主打品牌口子系列白酒在市場上銷售良好。該企業(yè)在2015年上市，市場表現(xiàn)穩(wěn)定，是白酒板塊第17家、兼香型白酒第1家上市企業(yè)。

公司主要采用“采購+生產(chǎn)+銷售”經(jīng)營模式。在采購環(huán)節(jié)，公司采購部門制定嚴(yán)格管理制度進(jìn)行采購，結(jié)合生產(chǎn)部門制訂的生產(chǎn)計(jì)劃，嚴(yán)格監(jiān)控企業(yè)庫存情況，合理制訂具體、精準(zhǔn)的采購計(jì)劃。而在該企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，該公司根據(jù)基酒和成品酒來分別組織生產(chǎn)。安徽口子酒業(yè)統(tǒng)一組織產(chǎn)品的營銷，實(shí)行分區(qū)域、分產(chǎn)品的精細(xì)化管理。

在查閱相關(guān)資料后了解到，安徽口子窖股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營中所涉及的主要稅種有：（1）增值稅。計(jì)稅依據(jù)以白酒及其他銷售收入為基數(shù)計(jì)算銷項(xiàng)稅，并按扣除當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的差額計(jì)繳納增值稅，稅率為免稅、13%、9%、6%四檔。（2）消費(fèi)稅。其計(jì)稅依據(jù)為生產(chǎn)環(huán)節(jié)酒類的銷售收入。白酒按從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征，其他酒類僅從價(jià)計(jì)征。稅率為白酒從價(jià)20%，從量0.5元/500ml，其他酒類按10%計(jì)征。（3）企業(yè)所得稅。其以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為25%。（4）城市建設(shè)維護(hù)稅。其以應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅額為計(jì)稅依據(jù)，納稅人所在地為鎮(zhèn)，適用5%稅率。（5）教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。其以應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅為計(jì)稅依據(jù)，稅率分別為3%、2%。

安徽口子窖股份有限公司2019年與前一年相比，應(yīng)交稅費(fèi)增長迅猛。通過對其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出，該公司當(dāng)期企業(yè)所得稅增長幅度較大。

三、分環(huán)節(jié)納稅籌劃

（一）采購環(huán)節(jié)納稅籌劃

1.原材料采購環(huán)節(jié)發(fā)票選擇

企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品對于銷貨方有多種選擇，可以選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。而選擇不同的銷貨方，其抵稅作用也不盡相同。這樣就給企業(yè)提供了多種稅率的選擇。

安徽口子酒業(yè)隨著市場銷量的增加，對于原酒的需求量也逐年增加。公司通過在外省多地設(shè)立白酒基地，利用各地特殊的優(yōu)惠政策大量采購原料，并充分利用農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策來進(jìn)行稅收籌劃。

以安徽口子酒業(yè)一項(xiàng)業(yè)務(wù)為例。公司采購原材料600萬元，銷貨方是小規(guī)模納稅人。對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，安徽口子酒業(yè)有機(jī)會取得兩種不同種類發(fā)票的機(jī)會：向銷貨方取得普通發(fā)票或找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

方案一：普通發(fā)票

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=600×13%=78（萬元）

方案二：找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=600/（1+3%）*3%=17.48（萬元）

通過對上述兩個(gè)方案進(jìn)行計(jì)算分析，可得出方案一可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為

78-17.48=60.52（萬元）

因此，安徽口子酒業(yè)在公司采購農(nóng)產(chǎn)品金額較大時(shí)，應(yīng)自行向銷貨方取得增值稅普通發(fā)票，以此來減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.采購有稅收優(yōu)惠政策的設(shè)備

近年來，隨著國家對于“綠色生產(chǎn)”的重視，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的環(huán)保性、節(jié)能性成為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要標(biāo)準(zhǔn)。國家為了鼓勵(lì)企業(yè)環(huán)保、綠色生產(chǎn)，出臺了一系列促進(jìn)企業(yè)購買環(huán)保、節(jié)水、安全生產(chǎn)等大型設(shè)備稅收優(yōu)惠政策。符合國家有關(guān)規(guī)定的設(shè)備可以按其設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。

根據(jù)安徽口子酒業(yè)2019年年報(bào)顯示，該企業(yè)主要排放的污染物是廢氣和污水。企業(yè)購入相關(guān)的環(huán)保設(shè)備既有利于減少污染物的排放，也可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

總體來看，雖然購買環(huán)保設(shè)備的投資額巨大，但是考慮該企業(yè)有著充足的現(xiàn)金流，設(shè)備的投入不會影響企業(yè)的正常經(jīng)營，并且可以通過環(huán)保設(shè)備的抵稅政策來抵免企業(yè)所得稅，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅籌劃

由于安徽口子酒系列釀酒工藝的獨(dú)特性，在每年7—8月該企業(yè)會停產(chǎn)一個(gè)多月。在這段時(shí)間里，企業(yè)會對公司的設(shè)備進(jìn)行檢修、維護(hù)。對于企業(yè)固定資產(chǎn)檢修維護(hù)的費(fèi)用一般可以歸集到固定資產(chǎn)一般性支出或大修理支出。對于一般性支出，企業(yè)可以在稅前直接扣除，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;而對于大修理支出，企業(yè)要納入固定資產(chǎn)科目計(jì)算，并計(jì)入其價(jià)值，只能在未來5年平攤此項(xiàng)費(fèi)用，每年在稅前扣除一部分。

以安徽口子酒業(yè)一項(xiàng)設(shè)備修理業(yè)務(wù)為例。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為310萬元，本期用于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用為66.35萬元。這筆費(fèi)用包括：向設(shè)備原廠購買的配件55萬元，增值稅9.35萬元，維修該項(xiàng)設(shè)備的人工支出2萬元。經(jīng)研究，有一項(xiàng)配件完全可以下一年度再進(jìn)行維修更換，該配件價(jià)值為7萬元，增值稅稅額為1.19萬元，價(jià)稅合計(jì)8.19萬元。根據(jù)以上數(shù)據(jù)，有如下兩種方案可供選擇。

方案一：配件在本年度更換

配件在本年維修更換的話，這項(xiàng)設(shè)備的修理支出總計(jì)66.35萬元，占固定資產(chǎn)設(shè)備原值的21.4%?？紤]到相應(yīng)規(guī)定，這項(xiàng)支出應(yīng)作為固定資產(chǎn)大修理支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只有5.61萬元。

方案二：配件在下年度更換

若在下一年度更換配件，其維修支出則下降到58.16萬元，維修支出未達(dá)到原值的20%。該筆支出應(yīng)作為固定資產(chǎn)的一般性支出，對于這筆支出我們一般在當(dāng)期直接抵扣應(yīng)納稅所得額，降低計(jì)稅基礎(chǔ)。經(jīng)過計(jì)算，安徽口子酒業(yè)企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與原計(jì)稅基礎(chǔ)相比減少12.5萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加相較方案一增加了2.55萬元。

通過以上數(shù)據(jù)可直觀地看出，公司應(yīng)在本年度維修期選擇固定資產(chǎn)一般性支出，避免改良性支出的發(fā)生，減輕企業(yè)所得稅的稅負(fù)壓力。

結(jié)語

通過對安徽口子酒業(yè)的情況進(jìn)行分析，我們主要是分環(huán)節(jié)來對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，這樣做的優(yōu)勢在于把風(fēng)險(xiǎn)控制在每個(gè)環(huán)節(jié)，并在每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)把風(fēng)險(xiǎn)控制在可控的范圍內(nèi)。對于一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，可以精細(xì)地關(guān)注環(huán)節(jié)內(nèi)具體的業(yè)務(wù)，把環(huán)節(jié)的納稅稅負(fù)降到最小，最后立足于企業(yè)整體再進(jìn)行把控，有效地降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要建立在充分理解稅收條例的基礎(chǔ)上，要在法條的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃，并要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 林楚丹.銷售返利稅收籌劃——以白酒行業(yè)為例[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2019，30（3）：165-166.

[2]? 孫賽男.古井貢酒稅收籌劃[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2019，30（2）：143-144.

[3]? 滿運(yùn)河.集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理的模式及選擇探討[J].金融經(jīng)濟(jì)，2018，（24）：198-199.

[4]? 郁響響.企業(yè)集團(tuán)資金管理模式研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2018，（24）：196-197.

[5]? 魏齡玉.基于影響企業(yè)資金集中管理關(guān)鍵因素的分析[J].中國商論，2018，（35）：120-121.