基于內(nèi)控視角下高校財務(wù)報銷工作探析

葉潔

隨著政府會計改革的推進，國家深化預(yù)算管理制度改革，對財政資金的監(jiān)管愈加嚴(yán)格。高校作為財政資金的使用者之一，加強預(yù)算執(zhí)行的管理，提高財政支出的績效是其工作重心。作為高校財務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)工作的財務(wù)報銷，擔(dān)任著財政預(yù)算資金投入到使用的重要角色。高校財務(wù)報銷的合法性、合規(guī)性、效率性、公平性直接關(guān)系到財政資金的使用效率。同時，財務(wù)報銷也是高校反腐倡廉的一道關(guān)鍵性的屏障。本文基于高校財務(wù)報銷現(xiàn)狀，分析主要問題，利用互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)構(gòu)建內(nèi)控信息平臺角度尋求解決途徑，為高校財務(wù)報銷工作效率提出參考。

經(jīng)濟的日趨發(fā)展推動了高等教育體制的改革，在新形勢下更需凸顯高校培養(yǎng)人才、發(fā)展科技、服務(wù)社會三大職能。國家及社會對高校的教學(xué)和科研經(jīng)費的投入也呈增長的態(tài)勢。高校財務(wù)報銷在此基礎(chǔ)上也日益增多。如何在業(yè)務(wù)繁雜、資金流量大的情形下，提高財務(wù)報銷效率，做好財政資金管控，落實項目資金、科研資金的使用，充分發(fā)揮資金的使用效率，是對目前高校財務(wù)工作提出的挑戰(zhàn)。

一、高校財務(wù)報銷與高校內(nèi)部控制的相關(guān)概念

（一）高校財務(wù)報銷范疇

高等院校是政府會計主體的重要組成部分，承擔(dān)著政府預(yù)算資金使用的職責(zé)。在高校財務(wù)會計工作中，高校財務(wù)報銷占據(jù)了主要部分，是高校財務(wù)管控的中心。高校財務(wù)報銷是以《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》為指導(dǎo)，遵循高校自身制定財務(wù)報銷制度，對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，進行會計核算，實現(xiàn)資金使用的活動。高校財務(wù)資金主要是政府預(yù)算資金，此外還有部分外來的資金，財務(wù)報銷工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系到經(jīng)費使用效率，科研項目資金的使用效率及專項資金的使用。根據(jù)《政府會計制度》及《政府收支分類科目》的要求，高校報銷在核算時需要按部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類，分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、債務(wù)利息及費用支出、資本性支出（基本建設(shè)）、資本性支出、對企業(yè)補助（基本建設(shè)）、對企業(yè)補助、對社會保障基金的補助及其他支出。高校在報銷時需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，區(qū)別支出類別，做出正確的核算。

（二）高校內(nèi)部控制

從1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》即COSO報告以來，內(nèi)部控制概念進入大眾視野，歷經(jīng)十多年的發(fā)展，內(nèi)控概念已深入人心，各行業(yè)都利用內(nèi)控來進行管理，高校當(dāng)然也不例外。

2012年11月29日，財政部以財會[2012]21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并從2014年1月1日起施行。2015年12月21日，財政部以財會[2015]24號印發(fā)《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年4月20日，教育部制定了《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，隨著高校內(nèi)控的規(guī)范及操作指南的出臺，高校的內(nèi)部控制在操作上具有了可行性，同時也反映了國家對高校內(nèi)部控制的關(guān)注及要求。

高校在制定內(nèi)部控制制度是遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性的原則落實內(nèi)部控制的實施。在監(jiān)控內(nèi)容上不僅要從單位層面實施控制，還需從業(yè)務(wù)層面實施控制。內(nèi)部控制是一個組織全方位、立體的管理，只有這樣才能將內(nèi)控落到實處，發(fā)揮其真正的功效。

二、高校財務(wù)報銷工作的現(xiàn)狀及突出性問題

（一）高校財務(wù)報銷業(yè)務(wù)量大，核算復(fù)雜

高校的日常活動就是開展教學(xué)、組織科研，這些都離不開必要的經(jīng)費開支，離不開財務(wù)報銷實現(xiàn)經(jīng)費的落實。從報銷主體來看包括高校的教學(xué)單位，行政職能部門，離退休人員。各報銷主體每學(xué)期除了固定的日常經(jīng)費開支還有各種專項活動開支，業(yè)務(wù)繁雜，細碎。從資金角度來看包括日常公用經(jīng)費、人員經(jīng)費、專項經(jīng)費、科研經(jīng)費（縱向科研經(jīng)費、橫向科研經(jīng)費），不同的經(jīng)費的報銷核算要求不一，核算難度大。特別是科研經(jīng)費，涉及跨年的核算，?？顚Ｓ茫€需細化核算咨詢費、勞務(wù)費、辦公費，并需核算各費用的比例，不能超標(biāo)。高校報銷工作在業(yè)務(wù)量大的前提下，還需細化核算各資金，工作難度大。

（二）報銷簽批手續(xù)多

報銷的必備條件：手續(xù)簽批齊;票據(jù)合法合規(guī)。誰決策、 誰負責(zé)，過錯與責(zé)任相適應(yīng)的原則，落實責(zé)任追究制度。高校財務(wù)管理制度規(guī)定各部門領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)分管部門的資金審批，超過一定金額還需分管院領(lǐng)導(dǎo)審批，金額重大的還需執(zhí)行“三重一大”制度，黨政領(lǐng)導(dǎo)要聯(lián)簽。此外，各項專項資金在使用時，還需找各歸口部門領(lǐng)導(dǎo)簽批，簽批手續(xù)相對繁瑣。經(jīng)辦人在使用資金時，需辨別資金歸屬，找到對應(yīng)歸口部門領(lǐng)導(dǎo)進行簽批，簽批手續(xù)齊全，是進行財務(wù)報銷的前提。報銷票據(jù)必須真實、合法、合規(guī)，是報銷的另一必備條件。

（三）報銷的信息化程度不高

目前，高校報銷模式還是以傳統(tǒng)報銷模式為主，經(jīng)辦人填寫紙質(zhì)單據(jù)，請各級領(lǐng)導(dǎo)簽批，由于領(lǐng)導(dǎo)出差等各種客觀原因，不能一次完成簽批手續(xù)。由于簽批困難，增大報賬的時間成本，經(jīng)辦人對報賬有畏難情緒，報賬不及時，高校對經(jīng)費使用情況掌握不及時，信息時效性減弱。

（四）報銷時間集中，出現(xiàn)扎堆報賬的現(xiàn)象

由于高校業(yè)務(wù)的特點，每年有寒暑假三個月的放假時間，財政資金每年的預(yù)算執(zhí)行，每學(xué)期開學(xué)、期末放假前及年末，計財處會出現(xiàn)扎堆報賬的現(xiàn)象。

這段時間工作量負荷大，師生會抱怨報賬難，處理不及時，同時計財處工作負荷增大等。伴隨著國庫集中支付制度的改革，推出了公務(wù)卡管理辦法。行政事業(yè)單位的在職職工在日常公務(wù)支出和財務(wù)報銷業(yè)務(wù)時需使用公務(wù)卡。公務(wù)卡是信用卡，在信用期內(nèi)要完成報銷實現(xiàn)還款，逾期會影響持卡人信用。所以每個月公務(wù)卡還款日之前，計財處需要及時處理公務(wù)卡報銷業(yè)務(wù)，處理業(yè)務(wù)時間集中在還款日前幾天。

三、內(nèi)控視角下財務(wù)內(nèi)控平臺的構(gòu)建

影響高校財務(wù)報銷工作效率的因素包括：簽批手續(xù)是否齊全、票據(jù)是否真實合規(guī)、資金是否到位及會計人員的綜合素質(zhì)等等。要提高報銷效率，不僅僅是高校計財處單一部門努力即可達到，而是需要從整個高校全體部門合作才能實現(xiàn)的。本文從內(nèi)控角度利用互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)控服務(wù)平臺，提高財務(wù)報銷工作質(zhì)量。

（一）互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)下的財務(wù)報銷流程圖

利用互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)，構(gòu)建平臺，將預(yù)算管理分解為各項指標(biāo)開放給各系部職能使用部門，將審批權(quán)限嵌入流程。各系部及職能部門在有指標(biāo)的前提下，在支出管理模塊，填寫報銷單據(jù)，完成線上審批流程。在會計核算模塊，經(jīng)辦人將審批流程走完的報銷單打印，連同原始報銷憑據(jù)交到計劃財務(wù)處，財務(wù)處進行會計核算，單據(jù)流轉(zhuǎn)到出納管理模塊，實現(xiàn)資金的收付，完成整個財務(wù)報銷工作。

（二）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包含影響、制約高校內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱。在高校內(nèi)部營造遵守財務(wù)報銷制度，規(guī)范報銷的氛圍，保障高校各項資金合法合規(guī)使用，根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則及制度，進行會計核算，對內(nèi)及對外提供真實有效的信息。構(gòu)建內(nèi)控服務(wù)平臺，將高校財務(wù)報銷工作擴大到各個層面，包括院領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人各層面，實現(xiàn)立體性全員內(nèi)部控制。

（三）風(fēng)險的識別與應(yīng)對

針對整個高校財務(wù)報銷環(huán)節(jié)的風(fēng)險進行評估，判斷風(fēng)險等級并找出風(fēng)險所在點，通過財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)加強內(nèi)控，防范風(fēng)險舞弊的發(fā)生。比如在支出管理模塊中，加強事前審批環(huán)節(jié)的作用，沒有事前審批的事項，不允許進行事后的報銷，單據(jù)填寫時就提示經(jīng)辦人風(fēng)險點，避免風(fēng)險的發(fā)生。

（四）控制活動

控制活動貫穿于高校，內(nèi)控活動是整個內(nèi)控的重心，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始票據(jù)為起點，采取一系列控制措施和控制程序等等，財務(wù)報銷的控制活動，主要包括預(yù)算編制是否合理及時、授權(quán)審批制度是否制定、科研項目及專項資金的使用等等。

內(nèi)控服務(wù)平臺構(gòu)建后，將各項指標(biāo)控制在前，指標(biāo)開放的前提下，各部門才能使用各項資金，將審批流程嵌入系統(tǒng)，通過系統(tǒng)來監(jiān)管，操作留痕跡，防止事后補手續(xù)等違規(guī)行為，進行風(fēng)險控制。

（五）信息與溝通

財務(wù)報銷的信息與溝通要做到及時、準(zhǔn)確，相關(guān)信息在各層級直接進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用。利用內(nèi)控平臺將財務(wù)報銷過程中的重要信息及時收集及傳遞。一線財務(wù)工作者將日常工作中的發(fā)現(xiàn)的問題及特殊活動，反饋給管理層，進行管理策略的調(diào)整，推進相關(guān)政策的實施。

（六）監(jiān)督與評價

內(nèi)控平臺中加大監(jiān)審處等部門的工作地位，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)察與審計作用，制定內(nèi)部監(jiān)督的程序及要求的制度，對內(nèi)部控制建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。

四、結(jié)語

高校財務(wù)報銷是實現(xiàn)國家預(yù)算經(jīng)費使用落實的最終環(huán)節(jié)，報銷質(zhì)量的高低、效率的高低直接關(guān)系到高校的各項活動開展。從內(nèi)控角度構(gòu)建內(nèi)控服務(wù)平臺，改變了傳統(tǒng)的報銷模式，優(yōu)化了報銷流程，將簽字難的問題得到了解決，減少了經(jīng)辦人的報銷時間成本，領(lǐng)導(dǎo)在線上就能完成簽批。同時經(jīng)辦人通過線上提交報銷單，可以錯開報銷高峰期。合理地分布報銷時間，減輕計財處報賬壓力。利用系統(tǒng)進行風(fēng)險識別及控制，提高信息的溝通速度。利用互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)，將系統(tǒng)中嵌入內(nèi)控各關(guān)鍵要點，對提升高校報銷工作效率及質(zhì)量起到推動作用。

（作者單位：四川建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院）