侯楓婷

（西安石油大學經濟管理學院，陜西 西安 710000）

改革開放40年中，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，管理會計開始被很多管理者應用到企業(yè)的管理中，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策，不僅增強了企業(yè)的競爭力，而且也增強了企業(yè)抵御風險的能力，提升了企業(yè)的價值。但是，在實際應用中也出現(xiàn)了諸多弊端，對此學術界應加強對管理會計理論的研究，促進管理會計理論的創(chuàng)新與發(fā)展，使之能更好的與實踐相結合，進而發(fā)揮其在企業(yè)管理中至關重要的作用。

一、管理會計在國外的發(fā)展階段評述

1.中世紀（公元5世紀至15世紀）至1880年

記賬的歷史，跟人類組成社會的歷史一樣長。眾所周知，在會計史上最早的記賬是從“結繩記賬”開始的，這也是最原始的記賬方法，只要有交換和貨幣，就有記錄交易貨幣量的記賬。中世紀時，商業(yè)衰退，只有教堂和莊園才有記賬的需要，這個時候會計當然不會有什么大的發(fā)展。到了15世紀末，當時的貿易中心——地中海沿岸的意大利商業(yè)復興，商人之間的債權債務的往來，商人與顧客、雇主之間的貨幣交易等都需要記賬技術的發(fā)展。此時，“復式記賬”就誕生了，最早的記賬產生于1340年，是意大利的幾奴亞（Genoa）發(fā)現(xiàn)的，帕喬洛（Paoilio）教士于1494年寫了一本詳述復式記賬的書，這本書成了會計學的藍本，也是會計學的鼻祖。也就是在這個時候出現(xiàn)了管理會計的概念。

1765年，詹姆斯.哈格里的珍妮蒸汽機問世，在英國爆發(fā)了工業(yè)革命并影響了全世界。工業(yè)革命后，企業(yè)結構日益復雜，經營范圍更加廣泛，賬務往來更加密切，對會計的要求也就更加嚴格，一種簡單的成本計算方法就此產生，這便是管理會計的萌芽。

2.19世紀末至20世紀50年代

在西方會計的發(fā)展史上，第一次提出“管理會計”術語的是1922年美國會計學者奎因坦斯寫的《管理的會計：財務管理入門》一書上出現(xiàn)的，當時稱“管理的會計（Managerial Accounting）”。1952年，在倫敦舉行的會計師國際代表大會上正式提出“管理會計”這一術語。到了19世紀末，西方企業(yè)掀起了一場“科學管理”的革命，這場革命的先驅者就是西方古典學派代表人物泰羅，科學管理從這個時候取代了傳統(tǒng)的經驗管理辦法。泰羅的中心問題是提高勞動生產率。在這個時期，美國企業(yè)為了應對第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經濟大蕭條，廣泛地推行了泰羅（Frederick W.Taylor）、法約爾（Henri Fayol）等創(chuàng)立的科學管理理論。

3.20世紀60年代到80年代

以西蒙為代表的管理科學理論的發(fā)展是推動管理會計從原始萌芽狀態(tài)迅速發(fā)展到相對成熟階段的重要動力。一般認為，管理會計的發(fā)展與演進是同企業(yè)管理中出現(xiàn)的新問題密切關聯(lián)的。眾所周知，以泰羅制為核心的科學管理理論存在著重大缺陷，比如，只注重提高生產效率而忽視目標決策，過于“剛性管理”。泰羅的科學管理已經不能適應戰(zhàn)后西方經濟發(fā)展的需要。這個時候就出現(xiàn)了決策理論學派、管理科學學派這些適應時代發(fā)展需要的學派。以西蒙為代表的決策理論學派認為，決策貫穿于管理的全過程，管理的關鍵在于決策；以伯法強為代表的管理科學學派提出，采用將計算機技術與數(shù)學模型運用到管理中，加強管理的科學性。到20世紀70年代，管理會計學風靡全球，管理會計的專門方法和技術不僅被制造業(yè)廣泛采用，而且被推廣到包括服務業(yè)和非營利組織在內的各種經濟組織。

4.20世紀90年代

到了20世紀90年代，經濟全球化愈演愈烈，“互聯(lián)網+”大數(shù)據時代背景下，管理會計迎來了新的機遇和挑戰(zhàn)。隨著經濟全球化的發(fā)展，新技術革命的興起，使生產要素在全球范圍內流動，企業(yè)競爭也更加具有國際化的特征；市場環(huán)境巨變和競爭方式的演化，使企業(yè)經營風險的來源更加難以預測；信息化技術進步，使得數(shù)控機床和智能化機器人、電子計算機輔助設計與生產、彈性制造系統(tǒng)等高科技成果在生產中得到廣泛的應用，也使企業(yè)生產組織和管理出現(xiàn)了許多革命性的變化，作業(yè)成本法、作業(yè)管理、質量成本計算與控制、人力資源管理會計、戰(zhàn)略管理會計等新的研究領域，日益引起了人們的關注。

綜上所述，管理會計的形成與發(fā)展同企業(yè)的管理問題密切相關，隨著時代的發(fā)展潮流而不斷創(chuàng)新，會計的作用不再局限于對生產經營活動的事后反映，和單純記錄企業(yè)的歷史信息，而是能夠利用企業(yè)過去的信息對未來的經濟活動進行全面的規(guī)劃，并且形成了更為科學的事先計劃、事中控制、事后分析管理體系。因此，管理會計的出現(xiàn)及發(fā)展被公認為會計學史上一個重要的里程碑。

二、管理會計在我國的發(fā)展階段評述

1978年改革開放后，管理會計被引進我國，也就是在20世紀70年代末80年代初，管理會計開始在我國發(fā)展，歷經40年，管理會計在我國的發(fā)展大致分為以下四個階段。

1.引進及普及階段

1978年至1982年，這段時期大致經過了3-5年的時間。改革開放后，我國的經濟快速發(fā)展，管理會計在我國有了自己的發(fā)展前景，我國會計理論工作者積極從事外文管理會計教材的翻譯、編譯工作，1979年由機械工業(yè)部組織翻譯出版了第一部《管理會計》，財政部、國家教委先后在廈門大學、上海財經學院和大連理工大學等院校，舉辦全國性的管理會計師資格培訓班和有關講座，聘請外國學者來華主講管理會計課程。同時，在大量的會計類期刊上出現(xiàn)了管理會計的文章，比較有代表性的就是余緒纓和楊史展學者，余緒纓的代表作主要有《現(xiàn)代管理會計主要特點及其吸收利用》《現(xiàn)代管理會計中幾個基本理論問題的探索》，楊時展的代表作主要有《從管理會計學看近30年西方國家會計科學的演變》和《現(xiàn)代會計向傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)》。

2.吸收消化階段

1993年至2006年，屬于吸收消化階段。1992年10月，黨的十四大提出了建立社會主義市場經濟體制的目標，要求完善市場環(huán)境。1993年，財政部發(fā)布“兩則”，即《企業(yè)會計準則》《企業(yè)財務通則》。我國會計界多次掀起了管理會計的熱潮，并且提出要建立具有中國特色的與中國具體實踐相結合的管理會計理論與方法體系。會計實務工作者多次提出了“洋為中用”的活動，有的單位將管理會計運用到了管理實踐當中，并取得了一定的成效，解決了一些實際問題。但是到后期，由于我國經濟體制改革的許多措施尚未到位，尤其是財務會計管理體制仍舊延用計劃經濟時代的管理體制，管理會計中國化的問題難以突破，甚至出現(xiàn)了懷疑管理會計的思潮，管理會計的研究呈現(xiàn)了下降的趨勢。

3.改革創(chuàng)新階段

2007年至2014年，社會主義市場經濟的大環(huán)境、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，以及新的宏觀會計管理機制，為管理會計開辟了前所未有的用武之地。目前，我國學者已經不再生搬硬套國外的管理會計理論，而是從我國實際出發(fā)，通過調查研究管理會計在我國企業(yè)應用的案例及試驗等方式，積極探索一條在實踐中行之有效的中國式管理會計之路，提出了作業(yè)成本法、平衡計分卡、全面預算管理、經濟增加值法（EVA）等與我國具體實踐相結合的管理方法，以提高經濟效益。從此，我國進入了管理會計改革創(chuàng)新的發(fā)展階段。

4.大數(shù)據背景下的“互聯(lián)網+”階段

2012年，我國首次提出“互聯(lián)網+”的概念，之后信息技術迅速在我國發(fā)展，也涉及到會計領域。我們正處于一個信息爆炸的時代，人工智能、互聯(lián)網涉及生活的方方面面，這就要求管理會計人員要充分利用大數(shù)據深入挖掘企業(yè)的價值，降低企業(yè)成本，提高管理效率，使企業(yè)利潤最大化。同時，將管理會計中傳統(tǒng)的計量方法與大數(shù)據、移動互聯(lián)網相結合，形成“互聯(lián)網+”模式，以實現(xiàn)新時代管理會計的創(chuàng)新。

三、結語

管理會計的發(fā)展與社會經濟發(fā)展、企業(yè)發(fā)展密切相關。改革開放40年，我國經濟快速發(fā)展，管理會計在我國也經歷了引入及普及、形成及發(fā)展、改革與創(chuàng)新幾個階段，時代在不斷發(fā)展，管理會計要緊跟時代的步伐，不斷創(chuàng)新。實踐是檢驗真理的唯一標準，在引入國外的管理會計理論時我們不能生搬硬套，而應與我國的經濟發(fā)展、具體實踐相結合，形成具有中國特色的符合中國發(fā)展情況的管理會計理論體系?？梢灶A見，在“互聯(lián)網+”及智能制造為特征的大數(shù)據時代，傳統(tǒng)及經典的管理會計理論及方法會逐步被新的替換及淘汰，管理會計的價值觀及行為觀也會隨著時代的發(fā)展而不斷改革和創(chuàng)新。