山東財經(jīng)大學燕山學院 李悅，劉金煒

一、引言

內(nèi)部控制屬于企業(yè)的管理范疇，是指單位內(nèi)部建立的使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法以及規(guī)章制度，也是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物。在內(nèi)部控制流程中，一方面需要制定嚴格的制度措施，為員工的具體工作提出指導(dǎo)。另一方面需要職責分明的工作管理制度，權(quán)責分明，為員工的工作提供驅(qū)動力。內(nèi)部控制有以下特點，首先，規(guī)范性，內(nèi)部控制制度由一系列規(guī)章制度組成，目的在于為員工的具體工作提供有效的指導(dǎo)。其次，控制性，內(nèi)部控制方法就是通過一系列的規(guī)章制度、方法對員工的各種工作行為進行控制，以提升企業(yè)的經(jīng)營效率，規(guī)避內(nèi)部經(jīng)營風險。再次，效益性，內(nèi)部控制的最終目的就是通過一系列的控制活動提升經(jīng)營效益，樹立自身的核心競爭優(yōu)勢，以促進企業(yè)自身的長期發(fā)展。最后，流程性，內(nèi)部控制并不是一蹴而就的工作，需要制定制度、進行控制、開展評價、進行優(yōu)化等多個環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制流程越詳細規(guī)范，控制活動越有效。

二、企業(yè)內(nèi)部控制必要性分析

當前，我國經(jīng)濟發(fā)展速度有所放緩，大小企業(yè)層出不窮，市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須尋求內(nèi)部變革，重視內(nèi)部控制，加強運營管理。因此，提升內(nèi)部控制水平不僅是企業(yè)內(nèi)部尋求發(fā)展的前提條件，也是提升競爭優(yōu)勢，促進社會進步與發(fā)展的必然要求。

（一）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營層面

有效的內(nèi)部控制可以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進循環(huán)發(fā)展。成本管理控制屬于企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是對企業(yè)的資金、資源等進行合理分配，并對資源的使用情況進行監(jiān)督與控制，避免出現(xiàn)資源浪費等情況，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，成本管理是內(nèi)部控制的主要方面，就是對企業(yè)的支出費用等進行控制，例如生產(chǎn)成本、銷售成本等，預(yù)算編制得越詳細，內(nèi)部控制人員越能有效地控制各項成本費用，從而降低不必要的資源損耗，提升經(jīng)濟效益。其次，內(nèi)部控制包含了資源分配工作，人力、物力、時間等都是企業(yè)最重要的資源，內(nèi)部控制就是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標將資源加以有效的分配，通過協(xié)調(diào)人力、物力、時間等，一方面可以物盡其用，避免浪費，另一方面通過組織之間的協(xié)調(diào)加強部門之間的信息聯(lián)系，實現(xiàn)動態(tài)互動，形成完整閉環(huán)，促進循環(huán)發(fā)展。

有效的內(nèi)部控制可以規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風險，需要加強監(jiān)管。在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，風險是威脅其穩(wěn)定運營的重要因素，風險系數(shù)越高，風險發(fā)生的概率越大，其不穩(wěn)定性就會增強，因此，通過有效的內(nèi)部控制可以規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風險，主要體現(xiàn)在以下幾個方面，首先，有效的內(nèi)部控制會設(shè)定相應(yīng)的規(guī)章制度和流程，員工可以根據(jù)內(nèi)部控制流程進行運作，各個部門之間可以根據(jù)規(guī)章制度進行協(xié)作，從而減少了無序作業(yè)，提升了整體的運作效率。其次，有效的內(nèi)部控制可以及時監(jiān)測企業(yè)活動，例如，內(nèi)部控制審計人員可以定期對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計督察，確定財務(wù)核算是否準確，財務(wù)報表編制是否符合規(guī)范，提升財務(wù)透明度，規(guī)避資產(chǎn)流失。最后，有效的內(nèi)部控制可以優(yōu)化組織設(shè)計，要想提升內(nèi)部控制水平，必須設(shè)計合理的組織結(jié)構(gòu)，例如確定合理的管理幅度、組織層級，對企業(yè)的各個部門進行優(yōu)化，確定目標管理責任制，明確各個部門以及員工的工作職責等。組織設(shè)計越合理，內(nèi)部控制風險控制越到位，越能有效規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風險，促進企業(yè)發(fā)展。

（二）社會發(fā)展層面

有效的內(nèi)部控制有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，促進社會不斷進步。內(nèi)部控制包括多個方面，財務(wù)監(jiān)督、風險控制、內(nèi)部審計都屬于內(nèi)部控制的范疇。如果一個企業(yè)財務(wù)狀況良好，風險控制得當，資源分配有序，必然有利于企業(yè)的長期發(fā)展。從社會的角度來說，如果企業(yè)有內(nèi)部控制意識，就大大減少了社會中資源流失、道德腐敗的現(xiàn)象，降低了為企業(yè)內(nèi)部控制風險所花費的成本，節(jié)約了社會資源，有利于社會的長遠發(fā)展與進步。

三、針對企業(yè)內(nèi)部控制問題提出的建議措施

通過以上可以得知，內(nèi)部控制至關(guān)重要。在企業(yè)經(jīng)營層面，可以降低經(jīng)營風險，提升經(jīng)濟收益，在社會發(fā)展層面，可以優(yōu)化資源配置，規(guī)避道德腐敗，但是，以目前情況看，企業(yè)的內(nèi)部控制存在諸多漏洞，阻礙了企業(yè)的改革與發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個方面，首先，在企業(yè)內(nèi)控觀念層面，一方面是企業(yè)的內(nèi)控觀念較為落實，大部分企業(yè)員工認為，內(nèi)部控制工作只屬于企業(yè)的特定部門，而缺乏全員內(nèi)控的意識，導(dǎo)致各個部門并不能按時完成內(nèi)控工作，企業(yè)整體的內(nèi)控風險不能完全規(guī)避。其次，在企業(yè)內(nèi)控方法層面，還是采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法，例如人工審計等，并沒有結(jié)合當今的數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型研究新的內(nèi)控方法，但是當前企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)增多、財務(wù)核算方法更為復(fù)雜，因此，當前的內(nèi)部控制方法并不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求。最后，內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制制度是企業(yè)進行內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，由于制度不健全，有可能導(dǎo)致無法定期開展審計，出現(xiàn)財務(wù)紕漏，最終影響企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)果。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身的經(jīng)營情況加強內(nèi)部控制，本文認為，可以從內(nèi)部控制觀念、方法、制度等角度加以完善。

（一）提升內(nèi)部控制觀念，明確內(nèi)部控制標準

在企業(yè)內(nèi)部，必須灌輸全員內(nèi)控的理念，而不僅僅是特定部門或者特定員工的職責，可以從以下方面加以完善。樹立內(nèi)控管理意識，提升全員內(nèi)控觀念。企業(yè)一方面需要在內(nèi)部明確內(nèi)部控制的重要性，對員工普及內(nèi)部控制的作用。另一方面需要軟硬兼施，在硬措施方面，針對員工的內(nèi)控工作，要制定目標管理制度，設(shè)定合理的內(nèi)部控制目標，并且將總目標層層下分，確定各個部門的分目標以及具體的職責，確定每位員工的工作任務(wù)并且進行目標管理，對其開展是否完成目標的定期評價，從而保證員工認真完成內(nèi)控任務(wù)。在軟措施方面，拓寬企業(yè)文化容易，在企業(yè)文化內(nèi)融入內(nèi)部控制范疇，并且在企業(yè)內(nèi)加以宣傳，可以采用組織講座、內(nèi)網(wǎng)宣傳等途徑對全體員工進行觀念宣傳，確保員工按照規(guī)定的內(nèi)部控制制度完成相應(yīng)工作。

（二）加強信息管理，提升數(shù)據(jù)處理能力

隨著企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的增多，其數(shù)據(jù)風險管理能力必須有所提升，一方面有效的內(nèi)部控制可以在廣泛的財務(wù)數(shù)據(jù)中挖掘有價值的信息，有利于企業(yè)決策，另一方面，需要加強數(shù)據(jù)儲存及管理，提升審計能力，這樣才能識別經(jīng)營風險，規(guī)避數(shù)據(jù)流失。因此，企業(yè)內(nèi)部控制需要從以下幾個方面加以完善。首先，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況選擇合適的數(shù)據(jù)管理軟件，這一軟件可以將企業(yè)重要的資產(chǎn)財務(wù)信息都囊括其中，企業(yè)的財務(wù)人員、內(nèi)控人員、管理人員可以在軟件系統(tǒng)中進行財務(wù)核算、內(nèi)部審計以及管理決策，通過這一軟件，也可以收集儲存企業(yè)數(shù)據(jù)，規(guī)避數(shù)據(jù)流失。其次，企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以配合軟件的實施，例如財務(wù)部門，其具體職責是財務(wù)核算和報表編制，財務(wù)人員需要根據(jù)分配的工作職責在財務(wù)軟件中錄入相關(guān)財務(wù)信息，并利用軟件進行憑證核對、財務(wù)核算，報領(lǐng)導(dǎo)層進行審批，內(nèi)部控制部門可以通過軟件定期監(jiān)督審計各個部門的財務(wù)狀況，如有漏洞，及時跟蹤改進。需要注意的是，雖然軟件提升了內(nèi)控管理水平，加強了監(jiān)督控制能力，但是，軟件的開發(fā)與維護也很重要，企業(yè)一方面需要選擇合適的軟件開發(fā)合作單位，根據(jù)自身的經(jīng)營狀況開發(fā)合適的軟件，另一面需要做好軟件的維護與運營，例如設(shè)計軟件進入密碼，定期對數(shù)據(jù)進行備份，保證數(shù)據(jù)安全。

（三）完善內(nèi)控制度，完善績效考核

完善的內(nèi)控制度是企業(yè)員工規(guī)范自身工作行為的保證，企業(yè)必須根據(jù)業(yè)務(wù)范圍完善自身的內(nèi)控制度，規(guī)避傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的弊端，主要從以下幾個方面完善。首先，提升內(nèi)控制度的完整性，要嚴格要求，例如預(yù)算制度，一方面要確定完善的預(yù)算管理流程（預(yù)算編制—預(yù)算審核—預(yù)算控制—預(yù)算評價），另一方面，應(yīng)該確定每一環(huán)節(jié)的主要責任人、具體負責事項，例如預(yù)算編制階段，企業(yè)應(yīng)該確定預(yù)算編制委員會以及相關(guān)財務(wù)人員對編制的總預(yù)算以及分預(yù)算進行審批，并且指定相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行情況定期審核，以保證預(yù)算目標的順利實現(xiàn)。在內(nèi)部審計制度，要明確審計時間、具體負責審計的人員、審計范圍、出具的審計報告涵蓋內(nèi)容，制度越詳細，內(nèi)控風險有效性越高。其次，加強績效考核，將內(nèi)部控制情況納入績效考核范圍，明確績效考核的具體指標，與員工的職位晉升、薪酬等掛鉤，從而提升員工的工作積極性。

（四）提升員工水平，加強人才儲備

人力資源是企業(yè)發(fā)展的重要資源，由于內(nèi)部控制工作處于企業(yè)經(jīng)營的各個方面，因此，企業(yè)需要從質(zhì)量、數(shù)量上提升員工水平，主要從以下方面加以完善。首先，在人才數(shù)量儲備上，企業(yè)人力資源部門應(yīng)該明確各個部門的人才分布情況，確定人才需要，定期發(fā)布人才招聘計劃，選配合適的人才，需要注意的是，招聘公告應(yīng)該明確各個職位人才的具體標準，通過筆試、面試等一系列規(guī)范考核錄用相關(guān)人才，以彌補企業(yè)的人才缺口。其次，在人才質(zhì)量提升上，企業(yè)需要定期開展培訓、測試、講座等，以提升員工的工作水平，并且在職業(yè)道德上嚴格規(guī)范員工行為，規(guī)避出現(xiàn)徇私舞弊、資產(chǎn)流失等情況。最后，應(yīng)該設(shè)計合理的人才晉升通道，確保有能力、有責任心的員工有機會晉升，以提高員工的工作熱情，積極配合內(nèi)部控制工作。

四、小結(jié)

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想認識，加強對內(nèi)部控制工作重要性的認識。在提升內(nèi)部控制水平策略中，企業(yè)可以圍繞觀念認知、組織設(shè)計、人才培養(yǎng)、數(shù)據(jù)管理等方面進行探討。由于本文篇幅有限，提出的相關(guān)建議并不適合所有企業(yè)，企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營特點設(shè)計合理的內(nèi)部控制優(yōu)化路徑，以提升管理效率，促進自身改革與發(fā)展。