關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的思考

羅霞

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化持續(xù)深入的背景下，我國的經(jīng)濟(jì)形勢也產(chǎn)生了較大的變化，經(jīng)濟(jì)水平在不斷提高的同時，市場競爭也變得越來越激烈，我國中小企業(yè)要想在激烈的市場競爭中謀求生存與發(fā)展，必須要對加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提高重視。雖然目前大部分中小企業(yè)已經(jīng)對內(nèi)部控制建設(shè)的重要性有了意識，但依然存在一些問題，讓中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)研究所起到的效果不如預(yù)期理想，因此，文章對加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的意義作了論述，對當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題進(jìn)行了分析，并就問題的解決提出了一些對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制建設(shè) 問題 思考

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的寬松和國家政策的倡導(dǎo)，我國中小企業(yè)的數(shù)量越來越多，在全國企業(yè)總數(shù)中占有較大的比重，中小企業(yè)不僅推動了我國的經(jīng)濟(jì)增長，更解決了大量人員的就業(yè)問題。與此同時，數(shù)量激增的中小企業(yè)也在嚴(yán)苛的市場環(huán)境和激烈的市場競爭中遇到了更多與機(jī)遇并重的風(fēng)險，因此，加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)十分必要。風(fēng)險管理一直是企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的重點，要想讓風(fēng)險管理的目的真正實現(xiàn)，首先從企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)做起，構(gòu)建比較完整的內(nèi)部控制體系是深化企業(yè)改革的有效舉措，面對內(nèi)部控制管理中存在的問題，相關(guān)企業(yè)必須要對問題進(jìn)行剖析，采取有針對性的解決對策，以確保內(nèi)部控制管理的成效展現(xiàn)。

（一）降低經(jīng)營風(fēng)險，達(dá)成發(fā)展目標(biāo)

在實際的經(jīng)營過程中，中小企業(yè)會面臨多種多樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險既包括內(nèi)部的原因，也有來自外部的因素，但大多數(shù)風(fēng)險是可以利用一些手段或者措施來降低或者提前預(yù)防的，而內(nèi)部控制就是方法的一種。一個企業(yè)如果沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，就容易失去控制和束縛，在嚴(yán)苛的市場環(huán)境中毫無方向地前行，面臨的風(fēng)險大幅增加，難以達(dá)成既定的發(fā)展目標(biāo)。如果企業(yè)可以通過內(nèi)部控制加強(qiáng)對自身的管理，就可以有效預(yù)防經(jīng)營過程中遇到的風(fēng)險，提高自身應(yīng)對和處理風(fēng)險的能力，確保企業(yè)經(jīng)營和管理的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)營管理活力和效率，讓企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)可以更快更好地達(dá)成。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提高人員素質(zhì)

企業(yè)的日常經(jīng)營活動通常包括各種繁復(fù)的業(yè)務(wù)，需要大量的工作人員參與才能構(gòu)成一個系統(tǒng)的經(jīng)營體系，而企業(yè)的經(jīng)營體系又會隨著市場的變化而變化，這一過程中，業(yè)務(wù)活動的多樣性和工作人員的專業(yè)性都是影響業(yè)務(wù)活動水平和效率的重要因素，因而難免會出現(xiàn)一些問題。建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，有利于業(yè)務(wù)活動的流程更加規(guī)范，在防范和抵御風(fēng)險上起到作用，避免業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中和工作人員工作時錯誤的發(fā)生，保證相關(guān)業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行，提高企業(yè)員工的素質(zhì)和企業(yè)的監(jiān)督管理水平。

（一）缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部控制理念

面臨著日益激烈的市場競爭，大部分中小企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)對自身經(jīng)營管理的重要性已經(jīng)有所意識，并且在實際的經(jīng)營管理過程中開始著手應(yīng)用，然而就已有的實踐看來，很多中小企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)和應(yīng)用時的理念指導(dǎo)是不科學(xué)合理的。企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制制度時沒有從自身實際的經(jīng)營發(fā)展情況出發(fā)，也沒有結(jié)合自身的企業(yè)文化制定出可以充分滿足自身經(jīng)營管理需求的內(nèi)部控制制度。多數(shù)企業(yè)更傾向于借鑒、參考甚至是照搬一些大型企業(yè)或者上市公司的內(nèi)部控制制度，這種隨大流盲目的建設(shè)方法所起到的積極效果微乎其微。在當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部管理中，可以看出很明顯的問題就是企業(yè)管理的權(quán)威性和專制性突出，喜歡任用親屬，習(xí)慣走裙帶關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。因此，雖然企業(yè)已然產(chǎn)生了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的意識，但是缺乏科學(xué)合理的理念指導(dǎo)，制約了內(nèi)部控制制度的作用。

（二）缺乏職責(zé)清晰的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)的普遍特征就是規(guī)模小、人員少、資金少，很多時候為了將成本控制在最低范圍內(nèi)，又想保證企業(yè)的良性運營，一人多用是常態(tài)，即一名員工可能會負(fù)責(zé)好幾個崗位的職務(wù)，所以依照職責(zé)范圍和工作內(nèi)容來對各部門進(jìn)行劃分非常困難。這種一人多用的現(xiàn)象容易導(dǎo)致企業(yè)的各個部門之間職責(zé)混淆，互相之間缺乏牽制性，中小企業(yè)本身在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時就存在不合理的地方，種種因素讓企業(yè)部門在設(shè)置、管理、溝通和交流上障礙頗多，直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

（三）缺乏全面完善的內(nèi)部控制體系

相比于很多西方國家，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)起步和發(fā)展的時間不足，特別是在和一些大型企業(yè)相比的情況下，中小企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的時間更加延后。隨著時代的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的快速變化，在當(dāng)前的中小企業(yè)中，內(nèi)部控制制度建設(shè)初具雛形，并且在實踐中取得了一些效果，有效提升了中小企業(yè)的經(jīng)營和管理水平。總體而言，內(nèi)部控制制度建設(shè)仍舊不夠完善，并沒有形成一個健全的內(nèi)部控制體系。一個企業(yè)要想保證自身健康而長遠(yuǎn)的發(fā)展，必須要具備高水平的內(nèi)部控制制度，該制度需貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個過程，且能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理過程中存在的風(fēng)險加以防范，從而為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)提供保障。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度在實施的過程中主要存在的問題：一是內(nèi)部控制制度不夠全面，片面地將某一部門的制度界定為內(nèi)部控制制度；二是內(nèi)部控制制度建立的盲目性和實施的隨意性，這兩種內(nèi)部控制制度無論是哪一個都無法起到好的作用，為此構(gòu)建科學(xué)、合理、完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度勢在必行。

（四）相關(guān)內(nèi)控制度實際執(zhí)行效果差

中小企業(yè)除了在理念指導(dǎo)、制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)組織等方面存在較多的問題以外，已有的內(nèi)部控制制度在實際的執(zhí)行過程中效果不佳也是一個需要關(guān)注的重點。合理的制度制定和有效的制度執(zhí)行是保證內(nèi)部控制建設(shè)效果不可或缺的兩個重要條件。多數(shù)中小企業(yè)一般都是由個人創(chuàng)立和領(lǐng)導(dǎo)的中小型組織，這就意味著中小型企業(yè)的創(chuàng)立者和領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)管理和經(jīng)營過程中容易強(qiáng)調(diào)絕對權(quán)威，導(dǎo)致企業(yè)的部分事務(wù)和活動容易被領(lǐng)導(dǎo)者或創(chuàng)立者的“一言論”影響，加上我國看重人情關(guān)系的傳統(tǒng)理念，嚴(yán)格按照制度辦事，拒絕考慮人情關(guān)系非常困難，讓內(nèi)部控制制度的權(quán)威性和獨立性無法得到保證，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，在這樣的情況下，中小企業(yè)無論已經(jīng)制定了多么科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，都無法真正深入地貫徹落實，也只能是紙上談兵。因此在今后的企業(yè)經(jīng)營管理過程中，中小企業(yè)要想真正提高自身競爭力，必須在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度上下功夫。

（五）內(nèi)控制度缺乏后續(xù)的動態(tài)管理

一些中小企業(yè)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度后，基本上就會保持不變，對市場變化的關(guān)注和各種風(fēng)險的警惕也會有一定程度的降低，對后續(xù)的動態(tài)管理產(chǎn)生了懈怠的心理，缺乏一些必要的措施。即便對內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整或者修改，往往也只是針對已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險事故進(jìn)行關(guān)注，而對于更多潛在的風(fēng)險一般不會太過于重視，因此其應(yīng)對措施的顯著特征就是注重事后處理、輕視事前防范。復(fù)雜的環(huán)境和多樣的風(fēng)險是客觀而不可避免的，中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的最終目的就是為了有效預(yù)防和降低風(fēng)險，因此在內(nèi)部控制制度持續(xù)建設(shè)的進(jìn)程中，也需要伴隨環(huán)境和風(fēng)險的變化而進(jìn)行動態(tài)管理，鑒于中小企業(yè)的管理人員在數(shù)量和能力上的不足，很多企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制比較薄弱，如果單純地依靠內(nèi)部控制管理人員自身的力量難以及時識別和分析經(jīng)營管理活動中所出現(xiàn)的風(fēng)險，這就使得內(nèi)部控制制度和企業(yè)實際情況不相符合，動態(tài)管理和風(fēng)險變化難以實現(xiàn)同步，阻礙了內(nèi)部控制制度的持續(xù)建設(shè)、穩(wěn)步向前。

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識，以科學(xué)的內(nèi)控理念為指導(dǎo)

數(shù)量眾多的中小企業(yè)在自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)、發(fā)展理念、發(fā)展方式和文化意識上存在差異，因此建立一套能夠適用于所有中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不可能的。中小企業(yè)要想加強(qiáng)自身內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高自身內(nèi)部控制管理水平，就必須根據(jù)自身實際情況構(gòu)建具有針對性的內(nèi)部控制建設(shè)體系。雖然不同的企業(yè)所采取的內(nèi)部控制制度有所不同，但是其背后蘊含的內(nèi)部控制意識和內(nèi)部控制理念卻具有統(tǒng)一性，任何一家中小企業(yè)只要能夠?qū)?nèi)部控制的內(nèi)涵與要求有了確切的把握，真正認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度對企業(yè)自身經(jīng)營和發(fā)展的重要意義，強(qiáng)化自身內(nèi)部控制的意識，以科學(xué)的內(nèi)部控制理念作為相關(guān)工作的指導(dǎo)，必然可以促成上述目標(biāo)的實現(xiàn)。通過對中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平不高的原因進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，雖然現(xiàn)在其已經(jīng)有了一定的內(nèi)部控制意識，并且在經(jīng)營管理過程中開始著手建設(shè)，但對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度還需要提高，鑒于自身缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制理念的問題，中小企業(yè)必須要積極展開對科學(xué)內(nèi)控理念的學(xué)習(xí)。首先，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切實可行的內(nèi)部控制目標(biāo)，根據(jù)自身的實際情況和外部的形勢變化及時對目標(biāo)進(jìn)行靈活調(diào)整；其次，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確自身所建立的內(nèi)部控制制度的原則，并且將內(nèi)部控制的相關(guān)工作始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和過程，既要對企業(yè)的全部經(jīng)營管理業(yè)務(wù)提高關(guān)注，又要兼顧風(fēng)險高，具備關(guān)鍵作用的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)；再者，就是要深度研究并制定合適的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。

（二）設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，以健全的治理機(jī)構(gòu)為載體

我國市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和升級讓中小企業(yè)迎來了諸多發(fā)展機(jī)遇，與此同時風(fēng)險也急劇增加，為了使中小企業(yè)有效規(guī)避這些風(fēng)險，實現(xiàn)中小企業(yè)穩(wěn)定而長遠(yuǎn)的發(fā)展，中小企業(yè)自身應(yīng)該發(fā)揮其能動作用，加強(qiáng)對內(nèi)部控制建設(shè)的研究和應(yīng)用。我國中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況和具體所從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，以健全的治理機(jī)構(gòu)為載體，將其管理、經(jīng)營和控制職能充分體現(xiàn)。具體而言，第一，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在整合自身企業(yè)文化和經(jīng)營發(fā)展特點的基礎(chǔ)上劃分管理層次并設(shè)置與之相對應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。即便考慮到成本問題，也必須要確保關(guān)鍵部門的合理設(shè)置。第二，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置好后，應(yīng)當(dāng)對各部門的職責(zé)范圍和工作內(nèi)容進(jìn)行明確的劃分，倡導(dǎo)協(xié)調(diào)各個部門溝通交流，旨在進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)。第三，企業(yè)要為每一個崗位配置合適的人才，特別是任用部門主管時，一定要做到嚴(yán)格謹(jǐn)慎，部門主管是帶領(lǐng)整個部門展開工作的領(lǐng)頭羊，部門主管既要履行自身職責(zé)，也要對下屬工作人員及其工作加強(qiáng)管理和監(jiān)督。企業(yè)在選用部門主管時不僅要嚴(yán)格把控任用流程，更要考核部門主管自身的業(yè)務(wù)能力、專業(yè)素質(zhì)及管理能力。第四，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，掙脫家族化、人情化的傳統(tǒng)管理模式的束縛，在任用重要崗位的人員時不能任人唯親，應(yīng)當(dāng)讓各個部門的決策、執(zhí)行、審計、監(jiān)督的人員保持絕對的獨立，從而為企業(yè)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用提供良好的環(huán)境。

（三）彌補制度漏洞，以完善的內(nèi)控制度為保障

當(dāng)前的中小企業(yè)對內(nèi)部控制的內(nèi)容有了完全的掌握、引入了科學(xué)的內(nèi)部控制理念作為指導(dǎo)后，就可以在此基礎(chǔ)上對企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度中存在的漏洞進(jìn)行彌補以完善內(nèi)部控制體系，為內(nèi)部控制制度的實施提供保障。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或管理者應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制制度提高重視，加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的宣傳，作為企業(yè)的下屬員工應(yīng)當(dāng)積極地配合和參與。中小企業(yè)要注意構(gòu)建屬于自身的內(nèi)部控制信息溝通交流的平臺，用來保證相關(guān)信息及時和有效的傳遞。其次，中小企業(yè)需要立足于內(nèi)部控制的主體，包括控制活動的過程、完善的控制制度、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等，在調(diào)整、改進(jìn)、完善相關(guān)內(nèi)容時，既不能過于片面，也要避免過于廣泛，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際和現(xiàn)行內(nèi)控制度進(jìn)行查漏補缺。簡而言之，就是中小企業(yè)對企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)對其中取得效果的部分加以保留，對影響成效的內(nèi)容進(jìn)行剔除，并從問題根源著手進(jìn)行彌補。

（四）制定獎懲制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力

要想讓中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)一步取得理想的效果，就必須要加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，就現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)效果不理想、執(zhí)行力度不強(qiáng)的問題，企業(yè)可以采取如下辦法予以解決：第一，中小企業(yè)需要勇于突破傳統(tǒng)因素的局限，減輕企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)威性和企業(yè)人情文化的影響，中小企業(yè)的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)對自身的領(lǐng)導(dǎo)和管理意識有更高的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，不以個人的意志來影響企業(yè)經(jīng)營和管理相關(guān)業(yè)務(wù)。其次，在任命企業(yè)員工上，不任人唯親，嚴(yán)厲拒絕并打擊走后門、利用裙帶關(guān)系的行為。再者，中小企業(yè)可以通過制定獎懲機(jī)制來保證企業(yè)各項制度的執(zhí)行，企業(yè)可以通過定期考核來對企業(yè)員工予以獎勵或懲罰，強(qiáng)化企業(yè)員工的內(nèi)部控制建設(shè)意識。

（五）建立風(fēng)險管理，強(qiáng)化內(nèi)控的后續(xù)動態(tài)管理

此外，中小企業(yè)在建立好合適的內(nèi)部控制制度之后，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)整的后續(xù)動態(tài)管理。首先，企業(yè)需要建立風(fēng)險管理機(jī)制，設(shè)置專門的部門，配置工作人員，收集風(fēng)險預(yù)警信號，通過風(fēng)險管理機(jī)制，對內(nèi)控制度實施動態(tài)管理。其次，企業(yè)需要制定并且下發(fā)相關(guān)通知，對風(fēng)險管理的適用范圍、處理流程、職責(zé)要求、處理措施等內(nèi)容進(jìn)行明確，組織企業(yè)全體員工對內(nèi)外風(fēng)險信息密切關(guān)注，驅(qū)使其主動參與到采集、匯報風(fēng)險的流程之中。再者，公司領(lǐng)導(dǎo)層或管理層需要對風(fēng)險進(jìn)行評估和決策，從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展角度去分析和選擇最適合的處理措施，針對一些比較重要且專業(yè)的問題，可以通過邀請專家給出建議。最后，在整合收集到的風(fēng)險信息和采取的處理措施等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整和修改，讓風(fēng)險管理和內(nèi)控建設(shè)達(dá)成一致，以有效的動態(tài)管理為企業(yè)創(chuàng)設(shè)更多更好的發(fā)展機(jī)遇。

綜上所述，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的發(fā)展與完善并不是在短時間內(nèi)就可以完成的，也不意味著由企業(yè)的某一個部門或者某一個人就可以負(fù)責(zé)，企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)與完善需要領(lǐng)導(dǎo)提高重視，全體員工上下一心、積極參與，并且需要建立在時間和實踐積累的基礎(chǔ)之上，是一個漸進(jìn)式的過程。隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，中小企業(yè)對內(nèi)控制度建設(shè)的重視程度提高，自身內(nèi)部控制制度也逐步建立并完善，只有在實際的應(yīng)用過程中嚴(yán)格執(zhí)行，提升質(zhì)量，才可以讓內(nèi)部控制真正在經(jīng)營管理過程中起到良好作用，降低中小企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，達(dá)成企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

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作者單位：武漢農(nóng)尚環(huán)境股份有限公司