黃曉靜 杜 劍 雷亞敏

（河北醫(yī)科大學(xué)第三醫(yī)院，河北 石家莊 050051）

近年，我國持續(xù)出臺各類政策如減稅、優(yōu)惠及降費等，旨在減輕費用負(fù)擔(dān)的同時增加運營，為未來實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)并注入生機。在這樣的現(xiàn)實背景下，對于強化成本控制質(zhì)量及績效管理水平效提出了更高的要求，成本控制與績效管理由此得到廣泛關(guān)注。

一、成本控制與績效管理的理論邏輯

首先，一項制度的建立本身即為一個系統(tǒng)且復(fù)雜兼?zhèn)涞墓こ蹋统杀究刂萍翱冃Ч芾矶?，涉及到日常運營與管理的方方面面，涵蓋有與之匹配的責(zé)任權(quán)限設(shè)計、內(nèi)部控制落實、績效薪酬考核及管理等。上述的任一方面，就其本質(zhì)而言，均是借助相關(guān)制度體系的訂立與完善來明確責(zé)、權(quán)、利等各層面主體，在強化管理效率與控制水平的基礎(chǔ)上，借助相關(guān)成本控制及績效管理制度的明確，在內(nèi)部形成完整且健全的成本控制及績效管理方案框架。

在理論框架作用下，員工作為個體，成本控制及績效管理的具體行為日漸趨于制度化、理性化和邏輯化。如此則就成本控制及績效管理來說，各責(zé)任主體就此明確了各自責(zé)任，由此形成了制定成本控制及績效管理各項制度的基礎(chǔ)，并完善相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，成本控制及績效管理建立起制度體系，在完成整體解決方案后將之付諸實踐，這些既可以明確員工該做什么及怎么做，還明確全員應(yīng)該如何從整體視角來將之落于實處，為員工科學(xué)、自覺地完成工作任務(wù)明確方向。除此之外，發(fā)展目標(biāo)的完成也要依靠全員協(xié)調(diào)、配合。而成本控制及績效管理整體方案的制定恰恰為其提供科學(xué)的參與依據(jù)，借助系統(tǒng)化及全局化的整體解決方案度，使各方明確各自的成本控制及績效管理責(zé)任及分工，在確保相互配合與交流的前提下，使成本控制及績效管理得以貫徹執(zhí)行，如此既能夠在相當(dāng)程度上完成個體與整體成本控制及績效管理目標(biāo)，也可以使個體與整體的潛力得到充分發(fā)揮。但要明確的是，成本控制及績效管理整體解決方案實施效果要結(jié)合實踐情況及時調(diào)整，以確保其實用性與普適性。

二、成本控制及績效管理存在的問題

1.成本控制及績效管理流程設(shè)計缺乏合理性

成本控制及績效管理對應(yīng)的實踐操作流程是否具備合理性是成本及績效管理的根本，其流程合理性對其后續(xù)落實與執(zhí)行水平產(chǎn)生直接的顯著影響。就我國現(xiàn)階段成本控制與績效管理現(xiàn)狀而言，其流程設(shè)計存在著一些需要完善的合理性，表現(xiàn)為以下三個方面。首先，在制定相關(guān)成本控制及績效管理的具體工作規(guī)劃之時，對影響成本控制及績效管理水平的各因素未能開展必要且有效的分析，同時就具體流程設(shè)計也未與實際工作相結(jié)合，加上未探討如何實現(xiàn)員工的合理利益，造成設(shè)計的流程難以與實際運營情況保持同步，無法贏得相關(guān)工作人員的認(rèn)同與支持。

其次，部分成本控制及績效管理流程的設(shè)計與實際核算工作不匹配。設(shè)計的成本核算與績效工作的實踐內(nèi)容與落實方法未能開展必要且有效的分析，成本核算及后續(xù)控制等工作對照績效管理二者間的融合度不夠充分，造成成本核算的詳細(xì)流程缺乏創(chuàng)新，更難以在其他部門間得到推廣與普及，使成本控制及績效管理無法滿足自身核算的基礎(chǔ)，難以落實對成本核算與績效管理質(zhì)量的改進。

最后，一些成本的前期歸集與后續(xù)核算未能開展必要且有效的分析，造成其與績效管理相關(guān)制度結(jié)合不理想，無法在滿足績效評估指標(biāo)體系應(yīng)用的前提下完成對自身成本控制的優(yōu)化與績效方案的創(chuàng)新。由于對績效考核及成本核算相關(guān)指標(biāo)的應(yīng)用尚有缺陷，造成成本歸集分類不夠細(xì)致，成本核算難以創(chuàng)新，影響其對績效考核結(jié)果有效反饋與公開化處理。

2.績效管理和成本控制內(nèi)容缺乏明確性

完成對成本控制及績效管理處理的明確化與分析的全面化，是確保二者互為融合且共同推進的核心。然則就成本管理及績效考核的整體協(xié)同方案來說，其績效管理內(nèi)容缺乏明確性的同時，成本控制也不夠健全。這是因為在實際工作中，對成本控制及績效管理具體施行的通暢度未開展有效的分析及考察，造成績效管理與成本控制等不同層面的工作內(nèi)容難以創(chuàng)新，也沒有積累有用的經(jīng)驗可供借鑒。少數(shù)成本控制工作在持續(xù)不斷落實的整個過程內(nèi)，各部門成本歸集不夠細(xì)致和全面，直接與輔助等不同類型的成本在核算難以體現(xiàn)其內(nèi)容的系統(tǒng)性與創(chuàng)新性，造成成本與種類公攤費用核算得不到應(yīng)有的優(yōu)化，無法為績效考核與管理提供財務(wù)指標(biāo)方面的借鑒與參考，造成其他后續(xù)成本控制與績效調(diào)整工作流于表面。

3.全成本核算質(zhì)量難以提升

全成本核心即指將成本開展會計層面的全面歸集與整理，如工資、商品及管理費用等，繼而計算出正確、精準(zhǔn)的資金消耗數(shù)量、薪酬成本比例及管理費用的具體標(biāo)準(zhǔn)。隨后再依照這些數(shù)據(jù)開展對未來成本損消耗的預(yù)估及現(xiàn)階段成本的分析及管控，最后推算出合理的資金損及各具體的經(jīng)濟指標(biāo)。實現(xiàn)全成本核算既有利于降低成本消耗的同時提升服務(wù)水平，更重要的是實現(xiàn)全成本核算為確保實現(xiàn)成本控制及績效管理協(xié)同的核心。

然而就現(xiàn)階段全成本核算來說，少數(shù)工作人員不重視對直接及間接兩類成本的前期歸集及后續(xù)分配工作，造成不同種類的成本費用難以明確其構(gòu)成情況，無法使日常成本消耗的分析過程完成對成本控制及績效管理整體方案的建設(shè)與改進。少數(shù)全成本核算在推進工作的整個過程內(nèi)，未能深入研究與分析績效與成本管控的目標(biāo)與方法，導(dǎo)致對成本構(gòu)成情況掌握不充分，特別沒有考察與掌握對全成本核算形成影響的各因素，造成全成本核算因缺乏必要的應(yīng)用基礎(chǔ)而無法實現(xiàn)創(chuàng)新，繼而導(dǎo)致下一年度發(fā)展預(yù)估方案規(guī)劃難以得到成熟、有效的借鑒。

4.績效管理缺乏有效溝通

績效溝通與反饋是績效考核最重要的一個環(huán)節(jié)，但現(xiàn)階段成本控制與績效管理卻沒有對績效考核結(jié)果進行反饋，員工根本不清楚考核自己的績效管理與考核結(jié)果。這種只進行考核而不將結(jié)果反饋給被考核的下級，績效考核因缺乏各階段與各級別間的溝通而失去了其本身最重要的激勵、獎懲和培訓(xùn)的功能?？己私Y(jié)果如果不及時與被考核者進行溝通，則其反饋失去應(yīng)有效果，則績效考核及管理行為成為一種暗箱操作，被考核者無從知道考核者對自己哪些方面感到滿意，哪些方面需要改進。另外，也有將績效考核與管理結(jié)果與員工的績效工資、評級晉升相掛鉤并發(fā)布了《管理、技術(shù)人員評聘及晉升管理辦法》，但是在實際的評聘過程中并沒有按照此項標(biāo)準(zhǔn)操作，打消了員工積極性，破壞了員工績效考核的嚴(yán)肅性。

此外，績效溝通作為保證員工落實成本控制責(zé)任，實施績效管理的關(guān)鍵，有效的績效溝通必然貫穿于績效管理與成本控制工作的全過程。若對其缺乏足夠重視，則會造成績效溝通的實踐價值難以得到展示，成本控制及績效管理的整體協(xié)同方案無法實現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。

5.信息化管理水平差

成本控制及績效管理的信息化建設(shè)是二者協(xié)同管理方案得以建立的基礎(chǔ)，成本控制與績效管理信息化系統(tǒng)建設(shè)較為復(fù)雜和繁瑣，核心在于管理系統(tǒng)的信息化應(yīng)用創(chuàng)新。但現(xiàn)階段來說，成本控制及績效管理的信息化建設(shè)及應(yīng)用水平較差，尚不能為整體管理方案的實施提供科學(xué)、有序的實踐基礎(chǔ)。另外就是部分員工簡單地認(rèn)為成本及績效管理方案的理論價值所在，但對其需要信息化系統(tǒng)這一支持條件缺乏有效的理解與關(guān)注，造成成本及績效管理的貫徹施行難以為各類成本及績效數(shù)據(jù)的處理與完善提供核心支持。

綜上可知，成本控制及績效管理解決方案關(guān)注的是二者的協(xié)調(diào)，即成本及績效兩個層面的控制及管理在關(guān)注協(xié)調(diào)性的同時，也要關(guān)注流程及內(nèi)容，更要給予全成本及績效溝通以適度的重視，最后要明確信息建設(shè)，方能使成本控制及績效管理實現(xiàn)有機結(jié)合，繼而提升管理水平。

三、自身部門績效管理與成本控制協(xié)調(diào)管理優(yōu)化策略

1.提高成本控制及績效管理流程設(shè)計的合理性

首先，要正確認(rèn)識成本控制與績效管理的重要性，明確該項工作的價值所在，對其實施過程中的流程開展分析，從成本控制及績效管理的流程整體管控視角出發(fā)，制定與之相匹配的流程。新成本及績效管理整體方案的執(zhí)行流程要強化監(jiān)督以確保工作的實施。其中更要明確相關(guān)方案的對象是針對各個具體的執(zhí)行部門，以便其依照流程做好方案實施的監(jiān)督工作。新成本及績效管理新流程要求推行匯報制度，要求每個崗位設(shè)置監(jiān)督員，負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督方案實施質(zhì)量、流程執(zhí)行。與此同時，要明確成本及績效管理整體方案實施過程中存在的問題、問題產(chǎn)生的原因、整改的對策、整改的時間等。對于負(fù)責(zé)的部門、負(fù)責(zé)人，都要做到責(zé)任實施到人，并把具體情況匯報給相關(guān)人員，如出現(xiàn)問題，要在會議上批評責(zé)任人和責(zé)任部門，從而在內(nèi)部對成本及績效管理整體方案實施不到位的部門與人員予以警示。

2.提高成本控制及績效管理的明確性

首先，在構(gòu)建成本控制及績效管理整體解決方案的整個過程中，一定要將創(chuàng)新相關(guān)工作內(nèi)容視作重心，與自身成本控制及績效管理的具體特征相結(jié)合，完善成本控制與績效管理方案及執(zhí)行措施的明確性。要確保成本控制及績效管理的整體方案既結(jié)合協(xié)同管理，又要分別處置的方式，即成本控制及績效管理在全局視角實現(xiàn)控制與管理的明確性，在詳細(xì)的工作分工上實現(xiàn)協(xié)同性。

其次，鞏固并強化對成本構(gòu)成的詳細(xì)分析，特別要強化對管理成本以及公攤費用的關(guān)注，提升成本分?jǐn)偧昂罄m(xù)核算的效率，為自身績效管理的優(yōu)化及成本控制的完善提供有效支持，進一步適應(yīng)成本控制及績效管理整體方案的實踐需要。同時也要提高各部門對于財務(wù)指標(biāo)（包括成本、績效及其他方面）改進的重視，結(jié)合自身成本構(gòu)成的顯著特點，對于管理成本和公攤費用等核心要素開展整合性處理，分析績效考評及管理涉及的財務(wù)指標(biāo)，創(chuàng)新優(yōu)化成本核算的各項信息及數(shù)據(jù)，為績效管理及薪酬調(diào)整改進提供基礎(chǔ)保障，同時為績效評估及管理的開展建立起更優(yōu)越的實踐條件。

3.提高全成本核算質(zhì)量

在開展成本控制及績效管理的整體解決方案構(gòu)建與優(yōu)化過程中，一定要對全成本各項具體要素開展其重要性的價值分析，確保人力、物資及其他資源的成本消耗得到充分體現(xiàn)，以提高全成本核算水平，保證直接及間接等不同成本均實現(xiàn)完整性的歸集與充分性的分配，為成本控制及績效管理整體解決更好地實現(xiàn)積累有利條件，使成本與績效完成協(xié)同管理。

以成本控制及績效管理視角來推進全成本核算工作，相關(guān)人員一定要結(jié)合整體解決方案改進的實際需要，對不同類型的成本情況開展仔細(xì)的分析與全面的考察，使成本消耗及費用支出等因素盡可能充分明確，同時確保成本消耗與績效建立起合理的關(guān)聯(lián)。施行全成本核算一定要為績效管理目標(biāo)與方法的完善提供合理基礎(chǔ)，并使實際成本消耗可為整體處理方案的細(xì)節(jié)調(diào)整提供信息保障。使整體方案準(zhǔn)確預(yù)判未來狀況為基礎(chǔ)，滿足績效管理的創(chuàng)新需求，為方案的整體落實提供健全的基礎(chǔ)。

4.提高績效溝通水平

首先，完善監(jiān)督管理。新的成本控制及績效管理方案實施工作要強化監(jiān)督以確保工作的實施。其中匯報制度要針對各個具體的執(zhí)行部門做好各方工資方案實施的監(jiān)督工作。新的成本控制及績效管理方案實施匯報制度指的是，要求每個崗位設(shè)置監(jiān)督員，負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督方案實施質(zhì)量、流程執(zhí)行。與此同時，要明確新的成本控制及績效管理整體方案實施過程中存在的問題、問題產(chǎn)生的原因、整改的對策、整改的時間等。對于負(fù)責(zé)的部門、負(fù)責(zé)人，都要做到責(zé)任實施到人，并把具體情況匯報給相關(guān)人員，如出現(xiàn)問題，要在會議上批評責(zé)任人和責(zé)任部門，從而在新的成本控制及績效管理整體實施不到位的部門與人員予以警示。

其次，健全協(xié)調(diào)管理。要想保障新的成本控制及績效管理整體方案得到有效實施和執(zhí)行，需依據(jù)文件要求，確保每一項成本控制及績效管理工作得到真正實施，做好各部門的協(xié)調(diào)記錄工作，明確具體情況。管理者在成本控制及績效管理方案運行過程中，對保障工作要予以高度關(guān)注，做好各個環(huán)節(jié)、各個部門之間的溝通和協(xié)調(diào)工作，了解方案實施工作的進度，保障消息能夠在各部門與人員之間有效流通。

5.提高信息化管理水平

提高成本控制及績效管理整體解決方案的信息化管理水平，要對整體解決方案的技術(shù)性加以改進，同時與信息化管理的實踐需求相結(jié)合，使其可以滿足成本控制與績效管理的應(yīng)用條件。第一，要促進成本控制及績效管理整體解決方案全面改革和創(chuàng)新，積極完善成本控制及績效信息，有效提升成本控制及績效信息的處理效率。最首要的是進行方案創(chuàng)新，促進推廣農(nóng)業(yè)成本控制及績效管理的全面改革創(chuàng)新，建立并完善信息化管理系統(tǒng)；構(gòu)建開放的、公平的成本控制及績效管理體系。第二，制定政策，促進成本控制及績效管理整體解決方案的完善化。成本控制及績效管理的優(yōu)勢是將成本控制與績效管理的技術(shù)與實踐充分結(jié)合，融合后成為更有效的整體解決方案，如此使成本控制及績效管理效率能夠加快，成本控制及績效管理整體解決方案的價值能夠更好地發(fā)揮出來。