黃曉萱

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱150028）

一、 環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)

傳統(tǒng)企業(yè)為追求快速擴(kuò)張發(fā)展，對(duì)自然資源利用率低，廢棄排放物排放過(guò)多、降解不科學(xué)，大大損害了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。為了控制粗放發(fā)展模式對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)誕生，以期達(dá)成經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的同步增長(zhǎng)。環(huán)境會(huì)計(jì)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更加強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期性、綜合性和政策性，具體體現(xiàn)在戰(zhàn)略制定、貨幣計(jì)量和信息披露等方面，不但將環(huán)?？?jī)效納入戰(zhàn)略目標(biāo)，以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為主要核算內(nèi)容，更是綜合利用會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源環(huán)境學(xué)等多門學(xué)科的理論基礎(chǔ)和研究方法，對(duì)環(huán)境的污染、治理和開發(fā)等環(huán)境活動(dòng)及其成本費(fèi)用進(jìn)行披露和計(jì)量，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)低碳可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將會(huì)計(jì)主體與環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)信息公開在環(huán)境專門報(bào)告或年度報(bào)告中進(jìn)行展示，全方位、多角度地對(duì)外披露企業(yè)對(duì)資源的利用程度和對(duì)環(huán)境污染的治理情況，從而揭示企業(yè)是否貫徹生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與可持續(xù)發(fā)展相協(xié)調(diào)的原則。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以通過(guò)對(duì)外公開企業(yè)環(huán)境、資源等相關(guān)信息，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督審視，加強(qiáng)對(duì)資源的節(jié)約和對(duì)環(huán)境的保護(hù)；同時(shí)，伴隨著環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的不斷完善，利益相關(guān)者獲得的環(huán)境信息更加可靠，其權(quán)益將得到更進(jìn)一步的保護(hù)，反過(guò)來(lái)也將加深其對(duì)企業(yè)的信任、推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。從長(zhǎng)期來(lái)看，重視環(huán)境信息披露，追求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的協(xié)調(diào)發(fā)展，不但能夠?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展搭建堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，更是從宏觀角度對(duì)環(huán)境的保護(hù)和對(duì)資源的節(jié)約。

二、 我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題發(fā)現(xiàn)

（一）環(huán)境信息披露不規(guī)范

目前，我國(guó)已經(jīng)頒布環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)指引，但在執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息的披露并不到位。首先，統(tǒng)一指引在繁雜的行業(yè)和多樣的公司機(jī)制中的應(yīng)用，難以全面而有針對(duì)性地指導(dǎo)具體的信息披露和治理措施；其次，目前多數(shù)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容零散、邏輯性不強(qiáng)，可用性較差，影響利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的了解，降低了信息披露的參考價(jià)值；最后，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息在披露形式上具有較大的自由，可以在專門報(bào)告中、年報(bào)附注中，或是董事會(huì)報(bào)告中予以呈現(xiàn)，企業(yè)間環(huán)境績(jī)效的可比性被弱化。

（二）企業(yè)環(huán)境信息披露缺乏主動(dòng)性

近年來(lái)，我國(guó)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但積極主動(dòng)披露的公司僅占一小部分。大多數(shù)的公司只有在存在自利動(dòng)機(jī)時(shí)才會(huì)主動(dòng)去披露環(huán)境信息，即僅在公司綠色生產(chǎn)突出的方面進(jìn)行相對(duì)全面的披露，而被動(dòng)地回避對(duì)污染嚴(yán)重的或尚未開始實(shí)施的環(huán)保工程的信息披露，營(yíng)造出兼具環(huán)保和社會(huì)責(zé)任意識(shí)的企業(yè)形象；與此同時(shí)，企業(yè)在其強(qiáng)制性披露的報(bào)告中大多采用消極性的描述語(yǔ)句，類似“本公司積極實(shí)施低碳減排的環(huán)保行為”“本公司保證生產(chǎn)及排放均符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)”等，幾乎不涉及環(huán)境績(jī)效等量化數(shù)據(jù)，缺乏自覺主動(dòng)性進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法為環(huán)境治理決策提供充分依據(jù)。

（三）企業(yè)環(huán)境信息披露可信度較差

目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露整體上可信度較差。主要體現(xiàn)在大多重污染企業(yè)敷衍披露的消極行為，披露內(nèi)容以描述性文字為主或沒(méi)有對(duì)環(huán)?？?jī)效進(jìn)行評(píng)估，大大降低了環(huán)境信息的可靠性；其次，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)歷史數(shù)據(jù)的單一披露削弱了其對(duì)企業(yè)未來(lái)環(huán)保建設(shè)的指導(dǎo)意義，也無(wú)法提供對(duì)企業(yè)環(huán)?？?jī)效前景的預(yù)估判斷，即相關(guān)性較差；最后，綠色生產(chǎn)績(jī)效良好的公司會(huì)詳盡地予以披露，而環(huán)保治理較差的公司則披露模糊性信息或干脆不披露，信息披露的內(nèi)容缺乏可比性，容易造成公司間環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)與比較的誤差，利益相關(guān)者難以準(zhǔn)確辨析企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況。

三、 環(huán)境信息披露問(wèn)題成因剖析

（一）相關(guān)準(zhǔn)則制度不健全

第一，國(guó)內(nèi)在理論方面尚未能建立起較為完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，無(wú)法形成對(duì)各類企業(yè)明確統(tǒng)一的指導(dǎo)性，環(huán)境會(huì)計(jì)的普及率也有待進(jìn)一步提升。第二，相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)上存在稀缺、落后、缺乏時(shí)效性和強(qiáng)制實(shí)施性等問(wèn)題，而且對(duì)于行業(yè)、組織形式、規(guī)模大小、污染程度不同的企業(yè)，只采用統(tǒng)一的準(zhǔn)則制度加以規(guī)范和指導(dǎo)，缺少對(duì)個(gè)體差異性的區(qū)分，無(wú)法有效拉升企業(yè)的總體執(zhí)行率。第三，相關(guān)準(zhǔn)則、制度和指引等。并未指明披露方式、內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)等具體操作，給予國(guó)內(nèi)企業(yè)的規(guī)范性較弱、自由度較大，也是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量浮動(dòng)較大的一大原因。

（二）企業(yè)缺乏環(huán)境責(zé)任意識(shí)

我國(guó)企業(yè)在環(huán)境信息的披露上普遍缺乏積極主動(dòng)性的主要原因之一是由于其在環(huán)境責(zé)任意識(shí)上的缺乏。首先，根據(jù)企業(yè)污染程度的不同，我國(guó)環(huán)境信息披露主要分為強(qiáng)制披露和自愿披露，對(duì)重污染企業(yè)采用強(qiáng)制披露，而其他企業(yè)以自愿披露為主，這導(dǎo)致了大部分企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這個(gè)問(wèn)題上，存在較強(qiáng)的自主性和模糊性，也就是說(shuō)難以從制度層面輸出給企業(yè)較強(qiáng)的信息披露意識(shí)；其次，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)具體環(huán)境信息的披露主要是為政府部門制定環(huán)保政策等提供依據(jù)，大多數(shù)利益相關(guān)者并不重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致無(wú)法從社會(huì)層面促進(jìn)企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)的建立；再者，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的今天，企業(yè)為降低成本、迅速提升競(jìng)爭(zhēng)力往往疏忽了對(duì)環(huán)境的保護(hù)，嚴(yán)重缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，從而無(wú)法主動(dòng)提供有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

（三）政府監(jiān)管力度薄弱

按照我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，政府部門應(yīng)當(dāng)在監(jiān)督上起到主要作用，然而現(xiàn)實(shí)的執(zhí)行效果卻并不理想。首先，現(xiàn)行監(jiān)督偏重于事后而非事前，導(dǎo)致只有在發(fā)生重大污染或泄漏等事件后，政府才會(huì)對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露著重調(diào)查，而未發(fā)揮預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正的功能；其次，地方政府出于對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的考慮，對(duì)涉及此類事件的企業(yè)罰款數(shù)額普遍極低、懲治措施不嚴(yán)，這種地方保護(hù)色彩大大降低了政府監(jiān)督的公信力和執(zhí)行力；最后，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中利用我國(guó)相關(guān)體系在建設(shè)完善過(guò)程中的細(xì)小漏洞，對(duì)環(huán)境信息的披露不充分，逃避環(huán)境保護(hù)責(zé)任，在很大程度上削弱了監(jiān)管效力，阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)的良性發(fā)展。表1 列出了影響我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要因素。

表1 影響我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要因素

四、 對(duì)策建議

（一）完善法律法規(guī)，規(guī)范體系框架

我國(guó)目前尚處于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露初期探索階段，需要依照行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、污染程度等細(xì)化體系框架，嚴(yán)格規(guī)范信息披露的形式、內(nèi)容及途徑。結(jié)合定性與定量信息、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息充分細(xì)化披露內(nèi)容，如排污情況、環(huán)境績(jī)效、環(huán)保措施、機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)等，使信息披露更具說(shuō)服力（表2）；同時(shí)，對(duì)披露的形式予以規(guī)范，如在年報(bào)中披露定量信息，在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露文字信息，或在獨(dú)立的專門報(bào)告中披露，由此，企業(yè)既可減少重復(fù)披露，又可充分體現(xiàn)披露重點(diǎn)。

表2 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要披露內(nèi)容

此外，應(yīng)當(dāng)健全法律法規(guī)，修訂補(bǔ)充各類的環(huán)境會(huì)計(jì)指南及導(dǎo)引；政府應(yīng)出臺(tái)強(qiáng)制性措施，督促企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境信息的披露。關(guān)注社會(huì)各界的意見及反饋，保持披露體系的進(jìn)步性，協(xié)調(diào)有關(guān)部門依據(jù)政策、法律監(jiān)督企業(yè)保質(zhì)保量披露的同時(shí)，切實(shí)引導(dǎo)綠色生產(chǎn)、保障資源效益；完善懲罰機(jī)制以明確企業(yè)的披露責(zé)任，對(duì)于漏披、晚披、虛假披露行為零容忍，對(duì)于排放超標(biāo)或浪費(fèi)資源的現(xiàn)象嚴(yán)懲不貸，提高違法代價(jià)；制定適宜的激勵(lì)政策，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的企業(yè)施以稅收優(yōu)惠或資金獎(jiǎng)勵(lì)等，從法律及政策角度強(qiáng)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性，提升全體公民對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視，進(jìn)而形成全國(guó)性保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的布局。

（二）優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)，強(qiáng)化環(huán)保教育

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的迅速發(fā)展，一定程度上取決于綠色生產(chǎn)理念及對(duì)信息披露重要性的推廣宣傳力度，提升公眾的環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督效力，充分發(fā)揮輿論作用督促企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以習(xí)近平生態(tài)文明思想為內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力推進(jìn)環(huán)保文化的建設(shè)，并通過(guò)環(huán)保知識(shí)宣傳教育活動(dòng)的展開，強(qiáng)化全體職工對(duì)環(huán)境責(zé)任的認(rèn)同，使其誠(chéng)實(shí)守信地為環(huán)境會(huì)計(jì)提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息，構(gòu)建良好的信息披露環(huán)境，相應(yīng)地設(shè)立專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算部門或崗位，展開對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算和披露工作并接受監(jiān)督。

此外，管理層應(yīng)設(shè)定本企業(yè)環(huán)境績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，控制環(huán)境污染；明確工作人員職能，以便實(shí)行對(duì)綠色生產(chǎn)和信息披露的內(nèi)部審查，并采用適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施推動(dòng)綠色生產(chǎn)信息披露，維護(hù)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。隨著企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督工作發(fā)揮效用的最大化，不斷加強(qiáng)貫徹對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

（三）發(fā)展理論實(shí)踐，加大監(jiān)督力度

目前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究創(chuàng)新點(diǎn)少、理論研究不充分的問(wèn)題較為普遍，環(huán)境會(huì)計(jì)仍面臨著諸多來(lái)自理論和實(shí)踐的專業(yè)性考驗(yàn)，理論難以充分指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐難以充分發(fā)展理論。這就需要專業(yè)學(xué)者深入理論研究、會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)實(shí)際操作，將不斷進(jìn)步的理論應(yīng)用于實(shí)踐，并用實(shí)踐豐富理論研究，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的普及和應(yīng)用，加快我國(guó)環(huán)保型社會(huì)的建設(shè)。

同時(shí)，高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露包含各類環(huán)境數(shù)據(jù)、績(jī)效信息、治理環(huán)境問(wèn)題的措施及環(huán)保生產(chǎn)策略等，如準(zhǔn)確區(qū)分污染物的影響范圍及年限等，因而對(duì)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)的要求相對(duì)較高，應(yīng)從理論方法、環(huán)境管理新思想及實(shí)踐技能等多方面對(duì)其展開定期的綜合培訓(xùn)，以適應(yīng)整體生態(tài)環(huán)境的發(fā)展，壯大人才隊(duì)伍，為有效完成環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的工作奠定基礎(chǔ)。

此外，審計(jì)監(jiān)督在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系（圖1）發(fā)展過(guò)程中是不可或缺的推動(dòng)因素，因此應(yīng)在確保審計(jì)人員具備環(huán)保責(zé)任意識(shí)的基礎(chǔ)上，要求其掌握環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)及最新政策等，以嚴(yán)格保證監(jiān)督能夠獨(dú)立、公平、公正地進(jìn)行。審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)定期參與相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)和獨(dú)立性審查，使第三方審計(jì)發(fā)揮最積極的監(jiān)督效用。

圖1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露基本體系

五、 總結(jié)

當(dāng)前，生態(tài)文明建設(shè)已被納入我國(guó)“五位一體”的總體布局，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系必須緊跟步伐、逐步完善，這不但需要政府完善法律制度建設(shè)，加大獎(jiǎng)懲力度，積極推廣信息披露，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)監(jiān)督，也要求企業(yè)明確責(zé)任意識(shí)，完善內(nèi)部崗位建設(shè)，主動(dòng)履行綠色生產(chǎn)、披露信息的責(zé)任；公眾則需自覺建立環(huán)保意識(shí)，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)并監(jiān)督企業(yè)披露行為。同樣，環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)者要以國(guó)情為基礎(chǔ)創(chuàng)新研究?jī)?nèi)容，并通過(guò)實(shí)踐反饋加強(qiáng)研究深度，優(yōu)化披露體系；會(huì)計(jì)人才應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)修學(xué)習(xí)，掌握環(huán)境會(huì)計(jì)理論知識(shí)及實(shí)踐素養(yǎng)。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要一環(huán)，需要社會(huì)各界的推動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析原因、提出舉措并做出預(yù)防計(jì)劃，只有探索符合國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露路徑，才能提升披露效率、降低披露成本，從而實(shí)現(xiàn)披露體系完整度的提高和應(yīng)用性的強(qiáng)化，使其能夠有效支撐對(duì)資源的整合和配置以及對(duì)環(huán)境的保護(hù)，通過(guò)信息披露提供及時(shí)可靠的數(shù)據(jù)，推動(dòng)企業(yè)綠色生產(chǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的和諧統(tǒng)一，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。