新舊準(zhǔn)則對(duì)附有銷售退回條款銷售的會(huì)計(jì)處理比較

山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)稅務(wù)系

引言

為了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并且能夠滿足不斷涌現(xiàn)的新銷售形式的需要，財(cái)政部修訂了《CAS14——收入》，并于2017年7月正式頒布。準(zhǔn)則要求所有企業(yè)自2021年1月1日起施行《CAS14——收入（2017）》。附有銷售退回條款銷售是企業(yè)最為常見(jiàn)的銷售形式之一，新修訂的準(zhǔn)則對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出了更加具體明確且具有操作性的規(guī)范要求，通過(guò)實(shí)例的模板對(duì)其更新的新準(zhǔn)則的不斷分析，提高了對(duì)準(zhǔn)則的理解。

一、新舊收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

《CAS14——收入（2017）》明確規(guī)定，必須按照預(yù)計(jì)退貨的金額確認(rèn)退款負(fù)債，按照退貨成本確認(rèn)退貨資產(chǎn)，并強(qiáng)調(diào)二者不得相互抵消。此外，還規(guī)定應(yīng)該持續(xù)關(guān)注退貨情況，并在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)退貨率進(jìn)行重新估計(jì)并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理?！禖AS14——收入（2006）》并無(wú)相關(guān)規(guī)定，僅在準(zhǔn)則講解中分別對(duì)能夠合理估計(jì)退貨可能性和不能合理估計(jì)退貨可能性的會(huì)計(jì)處理作了說(shuō)明，規(guī)定應(yīng)將退貨資產(chǎn)和退款負(fù)債相抵按凈額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)以上規(guī)定，具體會(huì)計(jì)處理思路如圖1、圖2所示。

圖1 新收入準(zhǔn)則關(guān)于附有銷售退回條款銷售的會(huì)計(jì)處理思路

圖2 舊收入準(zhǔn)則關(guān)于附有銷售退回條款銷售的會(huì)計(jì)處理思路

二、能夠合理估計(jì)退貨率情況下的具體案例分析

2×19年10月1日，A公司以每件500元的價(jià)格向B公司銷售5000件商品，增值稅稅率為13%，每件商品的成本為400元。商品已經(jīng)發(fā)出，并且控制權(quán)已轉(zhuǎn)移。合同明確規(guī)定，B公司在2×20年3月31日之前有權(quán)退貨，并于2×19年12月1日之前支付貨款。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，A公司估計(jì)20%的商品將會(huì)退回。在2×19年12月31日，A公司估計(jì)退貨率將變?yōu)?0%。

根據(jù)新、舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理思路，A公司相關(guān)賬務(wù)處理如圖3所示。

三、不能合理估計(jì)退貨率的情況下的具體案例分析

沿用上例，假定A公司在銷售時(shí)無(wú)法估計(jì)退貨率，其他條件不變。

根據(jù)新、舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理思路，A公司相關(guān)賬務(wù)處理如圖4所示。

四、新舊收入準(zhǔn)則的具體差異分析

圖3

圖4

從以上案例分析可以看出，新舊收入準(zhǔn)則的基本會(huì)計(jì)處理原則一致，均讓會(huì)計(jì)主體對(duì)購(gòu)買方的退貨的記錄進(jìn)行有邏輯的評(píng)估，如果市購(gòu)買方的退貨部分，則對(duì)退貨部分不計(jì)入賣方的收入中，中間的價(jià)格的差別就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對(duì)新舊收入準(zhǔn)則在之后退貨的處理不同。具體差異如下：

（1）在新準(zhǔn)則的規(guī)定下，提前確定好預(yù)定的退貨款在商品發(fā)出時(shí)，成為“預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款”，并被記入。根據(jù)退貨成本確認(rèn)了一項(xiàng)退貨資產(chǎn)，計(jì)入“應(yīng)收退貨成本”；舊準(zhǔn)則將銷售總額全部確認(rèn)為收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

（2）在當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表日，新準(zhǔn)則不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；舊準(zhǔn)則根據(jù)預(yù)計(jì)退貨情況，退貨的資產(chǎn)與退款之前的負(fù)債直接相減，凈額剩余則稱之為—預(yù)計(jì)負(fù)債/退貨。

（3）新準(zhǔn)則規(guī)定的要重新估計(jì)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表，以便于退貨和重新調(diào)整銷售的正常進(jìn)行。核對(duì)收入和銷售成本；舊準(zhǔn)則并未明確規(guī)定需要重新估計(jì)未來(lái)退貨情況，因此不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）在實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，新舊準(zhǔn)則均需根據(jù)實(shí)際退貨量與預(yù)計(jì)退貨量之間的差額調(diào)整收入、存貨及銷售成本。

綜上所述，新準(zhǔn)則在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)分別確認(rèn)與銷售退回相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，并于每一資產(chǎn)負(fù)債日對(duì)銷售退回情況進(jìn)行重新估計(jì)；舊準(zhǔn)則在發(fā)出商品時(shí)并沒(méi)有確認(rèn)估計(jì)的銷售退回，而是在當(dāng)月期末才按照凈額確認(rèn)，后續(xù)也不需重新估計(jì)。因此，新收入準(zhǔn)則提供的資產(chǎn)和負(fù)債信息更加真實(shí)，并且能夠更加及時(shí)、準(zhǔn)確地反映退貨情況。

結(jié)語(yǔ)

相比于舊收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)流程方面發(fā)生了較大的變化，它以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并將統(tǒng)一的五步法模型作為收入確認(rèn)流程。新收入準(zhǔn)則對(duì)附有銷售退回條款銷售的具體指引，不僅簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理流程，而且提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了更好更快地適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其理解掌握并能夠正確運(yùn)用新政策。