汪 磊

湖北華頂建筑工程有限公司（431700）

1 合理避稅的內(nèi)涵

合理避稅是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。它具有以下四個特點。

1.1 合法性

合法性是合理避稅的最大特點，它是一種合法、合情、合理的經(jīng)營行為，而不是利用稅法漏洞和措詞上的缺陷來避稅,更不是偷稅逃稅。

1.2 超前性

超前性是指納稅人對經(jīng)營、投資活動的事先規(guī)劃、設計和安排。

1.3 目的性

稅收籌劃的目標很明確，即最大限度地減輕企業(yè)稅收負擔。

1.4 綜合性

由于多種稅基相互關聯(lián)，某稅種稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基增大，某一個納稅期限內(nèi)不繳，可能會在另一個或幾個納稅期內(nèi)多繳，因此，合理避稅還要綜合考慮，不能只注重個別稅收稅負的降低，而要著眼于整體稅負，進行綜合衡量。

2 建筑企業(yè)開展合理避稅的好處

2.1 減輕建筑企業(yè)稅收負擔

在社會經(jīng)濟中，依法納稅是每一個企業(yè)應盡的一項基本義務。合理避稅是在法律允許的范圍內(nèi)，通過對建筑企業(yè)的投資、經(jīng)營等經(jīng)濟活動進行事前安排，建筑企業(yè)所繳納的稅款得到一定程度的降低，從而使建筑企業(yè)既履行了依法納稅的義務，又提升了經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。

2.2 降低建筑企業(yè)涉稅風險

當前，建筑企業(yè)都希望通過一定的方法來使自身所承擔的稅負得到一定程度的減少。如果有不違法的途徑可以選擇，企業(yè)自然不會做違法的事情。合理避稅的存在和發(fā)展為納稅人合理節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道。此外，通過合理避稅，稅務人員能夠及時對企業(yè)財務活動中存在的漏洞進行修補，維護建筑企業(yè)財務安全[1]。

2.3 改善建筑企業(yè)經(jīng)營管理

資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三要素。合理避稅作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是使建筑企業(yè)整體利潤最大化。若實現(xiàn)這一目標，建筑企業(yè)就必須依靠加強自身經(jīng)營管理、財務核算和財務管理來實現(xiàn)。這也在一定程度上促進建筑企業(yè)改善經(jīng)營管理理念。

2.4 提升建筑企業(yè)市場競爭力

如今，建筑企業(yè)參與的市場競爭非常激烈。如果建筑企業(yè)能夠通過合理避稅將企業(yè)的經(jīng)營成本降低，就可以間接提高建筑企業(yè)經(jīng)濟效益，在無形中提升了建筑企業(yè)的市場競爭力，讓建筑企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，并使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

3 建筑企業(yè)合理避稅的思路

施工企業(yè)主要涉及的稅目有:營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等,下面將逐一進行探討。

3.1 營業(yè)稅

建筑企業(yè)應納營業(yè)稅的計算公式為:應納稅額=營業(yè)額×稅率,其中，營業(yè)額是指納稅人向業(yè)主收取的全部價款和價外費用?，F(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定從事建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)稅均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。依據(jù)這項規(guī)定，即可做出合理避稅及改變原材料購買的方法，降低營業(yè)額，以期達到節(jié)稅的目的。如某建筑企業(yè)A承包了單位B的某項工程，總承包價為3 000萬元。工程所需的主要材料由建設企業(yè)B供應，價款為2 000萬元。價款結(jié)清后，建筑企業(yè)A應納營業(yè)稅為（3 000+2 000）×3%=l50萬元。若A企業(yè)對該工程進行納稅籌劃,協(xié)商不通過B企業(yè)供應材料，改為自購，這樣,A企業(yè)就可以充分利用自己在建材市場上的優(yōu)勢，以1 500萬元的價款購買到所需建材，這樣，總承包價就成了4 500萬元，此時，A企業(yè)應繳納營業(yè)稅為:4 500×3%=135萬元，與籌劃前相比，可以少繳納稅款15萬元。

3.2 個人所得稅

近年來，隨著職工收入的逐年遞增，個人所得稅稅收飛速增長，成為我國重要稅源之一。從另外一方面來講，如何做好合理避稅也就成為百姓生活中一個比較熱門的話題。仔細研究《個人所得稅法》的有關規(guī)定可以得知，個人所得稅的合理避稅的總體思路應是從注意收入量的標準、支付的方式和均衡收入方面入手，降低名義收入，保持實得收入，進而降低稅率檔次。常見的做法是將工資發(fā)放額盡量安排在允許稅前扣除數(shù)以下。提高職工福利水平,降低名義收入。采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平，通過盡可能長的時間內(nèi)分期領取勞務報酬收入[2]。

某企業(yè)為季節(jié)性的建筑企業(yè)，該企業(yè)職工實行計件工資,其一年只有6個月施工期。施工期間,職工月平均工資為2 000元，每月需繳納養(yǎng)老保險、住房公積金等計210元，則該企業(yè)每位職工每月應繳納的個人所得稅為:(2 000-800-210)×10%-25=74元，全年則繳納444元。若企業(yè)將每名職工年工資12 000元，平均分配到12個月，則月平均工資為1 000元，小于允許扣除數(shù)1 010(即:800+210)元，此時就不需要繳納個人所得稅。這樣每名職工全年相當于增收444元。

3.3 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關。對水利水電企業(yè)的企業(yè)所得稅進行稅收籌劃，可以達到合理避稅的目的。

3.3.1 對分期預繳年終匯算清繳的納稅籌劃

企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整地計算出來。企業(yè)平時不管是按照上述哪種方法預繳，都不能準確計算當期應納稅所得額。

3.3.2 降低盈利年度應納稅所得額的納稅籌劃

企業(yè)所得稅依據(jù)各年度的盈利情況計算繳納，盈利年度繳納，虧損年度不納稅。企業(yè)虧損年度只能通過沖抵期后年度的應納稅所得彌補，而不能從以前盈利年度已納稅額中得到返還照顧。以前年度的盈利對企業(yè)意味著預繳稅款。如果企業(yè)對積壓的庫存產(chǎn)品進行削價處理，可以使當期的應納稅所得額減少，進而降低應納所得稅（當其應納的增值稅也得以降低）。關聯(lián)企業(yè)間可以通過轉(zhuǎn)移定價或利潤的方式降低總體稅負。

3.4 印花稅

許多財務人員認為印花稅是極不起眼的小稅種,因而常常忽視了對其進行的合理避稅。然而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁地訂立各種各樣的經(jīng)濟合同,且有些合同金額較大，如嚴格計算，應繳納的印花稅數(shù)額也是非常大的，因此,做好印花稅的合理避稅是非常必要的，印花稅合理避稅的關鍵則集中在計稅依據(jù)的確定上。

如某建筑企業(yè)A受托為另外一建筑企業(yè)B加工一批鋼模板，加工所需要原材料全由A企業(yè)提供，加工費及原材料費共100萬元。根據(jù)這份合同，A企業(yè)應繳納的印花稅為:1 000 000×0.5%=500元。

由于合同簽訂時未統(tǒng)籌考慮，建筑企業(yè)A在不知不覺中多繳納了稅款。我國印花稅稅法對加工承攬合同的計稅依據(jù)有如下規(guī)定:加工承攬合同的計稅依據(jù)為承攬收入。如為受托方提供原材料的，若合同中分別記載加工費金額和原材料金額，應分別計稅。加工費按合同運用0.5%稅率計稅，原材料按購銷合同適用0.3%稅率計稅，并按兩項稅額相加的金額貼花。若合同中未分別記載而只有混在一起的總金額，則從高適用稅率，應按全部金額依照加工承攬合同，適用0.5%稅率3.5計稅貼花。

由此可見，建筑企業(yè)A在簽訂合同時，將加工費和原材料費分開，則能達到節(jié)稅的目的。若加工費為10萬元，原材料為90萬元，則應繳納的印花稅為100 000×0.5‰+900 000×0.9‰元，可以節(jié)稅款為500-320=180元。

4 結(jié)語

建筑企業(yè)合理避稅，有助于企業(yè)會計管理水平的提高，有助于納稅人納稅意識的增強，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化、盡快建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在合理避稅過程中要遵循成本效益原則，充分研究各項法律法規(guī)，把握法律法規(guī)的最新動態(tài),時刻算好賬，算細賬，多思考，多探討，才能真正做好建筑企業(yè)的合理避稅工作。