◆趙志潔

一、前言

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，對(duì)于教育事業(yè)也越來(lái)越關(guān)注，也加大了對(duì)高等教育的投入[1]。因此高職院校的工作人員來(lái)說，收入也得到了大幅度的提升。根據(jù)《個(gè)人所得稅管理辦法》等文件規(guī)定，對(duì)高職院校的教師職工進(jìn)行個(gè)稅管理，并將其納入個(gè)人所得稅的監(jiān)管對(duì)象。近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及國(guó)家對(duì)于教育事業(yè)投資的加大，高職院校教職工的薪資也得到了顯著提升。隨著科技強(qiáng)國(guó)的實(shí)施，高職院校需要承擔(dān)的重點(diǎn)科研項(xiàng)目數(shù)量也在不斷上升。再加上高校擴(kuò)張的影響，使得高職院校教師的課時(shí)費(fèi)在逐漸增多。在對(duì)學(xué)校教職工進(jìn)行個(gè)稅管理時(shí)，由于受到各種因素的影響，導(dǎo)致其中存在許多不足之處。對(duì)此，本文主要綜述目前高職院校個(gè)稅管理中存在的問題，并且根據(jù)問題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以為我國(guó)高職院校更好的進(jìn)行個(gè)稅管理而提供簡(jiǎn)單參考[2]。

二、高職院校個(gè)稅所涉及的項(xiàng)目

根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定以及高職院校主要的涉稅業(yè)務(wù)，通常情況下，主要包括五種個(gè)稅項(xiàng)目。一是個(gè)稅項(xiàng)目為工資薪資所得，這個(gè)項(xiàng)目是教職工在高職院校任職期間，學(xué)校對(duì)于教職工發(fā)放的各項(xiàng)職工基本薪資，同時(shí)還包括教職工在任職期間所得的各項(xiàng)補(bǔ)貼費(fèi)用。二是個(gè)稅項(xiàng)目為勞務(wù)報(bào)酬所得，例如科研勞務(wù)提成、各種考試的監(jiān)管費(fèi)以及作為專家的評(píng)審咨詢費(fèi)。三是個(gè)稅項(xiàng)目為教職工的稿酬所得，主要包括教職工自己所出版的圖書以及發(fā)表以報(bào)刊形式所得的相關(guān)費(fèi)用。四是個(gè)稅項(xiàng)目為特許權(quán)使用費(fèi)，主要是指高職院校的教職工對(duì)別人提供商標(biāo)權(quán)或者是著作權(quán)所得的收入。五是個(gè)稅項(xiàng)目為高職院校教職工的一次性年終獎(jiǎng)金[3]。

三、高職院校個(gè)稅管理中存在的問題

（一）高職院校酬金申報(bào)系統(tǒng)使用問題。高職院校為了更加方便對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行管理，通常情況下都會(huì)擁有自己的酬金申報(bào)系統(tǒng)。這主要是為了統(tǒng)計(jì)高職院校中的教職工在該所學(xué)校個(gè)人勞務(wù)所產(chǎn)生的個(gè)稅。雖然在進(jìn)行個(gè)稅管理時(shí)，都會(huì)使用自己所擁有的酬金申報(bào)系統(tǒng)，但其中的教職工個(gè)稅扣稅程度卻并不統(tǒng)一。在某些高職院校中，報(bào)銷財(cái)務(wù)時(shí)會(huì)寫有“個(gè)人報(bào)學(xué)院代扣”的字樣，并將其納入相應(yīng)的酬薪系統(tǒng)。按照相關(guān)稅法規(guī)定，由于以上相關(guān)勞務(wù)的主要對(duì)象為教職工本身，因此還應(yīng)該將其歸納到教職工的基礎(chǔ)薪資中，并進(jìn)行相應(yīng)的扣稅處理。然而在大多數(shù)高職院校中，實(shí)際情況卻并非如此。這是因?yàn)楦呗氃盒Ｖ薪搪毠と藬?shù)較多，因此其存在的個(gè)人勞務(wù)也較為頻繁。在實(shí)際將每一項(xiàng)勞務(wù)所產(chǎn)生的個(gè)稅進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，沒有辦法將所有的都納入到其中，因此財(cái)務(wù)系統(tǒng)中對(duì)教職工的個(gè)稅扣稅稅率準(zhǔn)確度不是更高。除此之外，雖然說每一個(gè)高職院校都會(huì)使用自身所擁有的酬薪系統(tǒng)來(lái)對(duì)教職工的勞務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，但這一項(xiàng)數(shù)據(jù)并未與我國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)生連接，因此其中涉稅人員的個(gè)人信息可能就會(huì)存在不真實(shí)的情況，使得高職院校中個(gè)稅管理存在問題。

（二）科研酬金的提取。高職院校作為高等教育的一個(gè)機(jī)構(gòu)，其中任職的教職工都具有較強(qiáng)的科技力量。因此通常情況下，每年都需要研究各項(xiàng)科研項(xiàng)目，這其中就需要涉及到科研經(jīng)費(fèi)的使用。為了更好地使科研項(xiàng)目更加順利的進(jìn)行，高職院校會(huì)將科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行著重管理。在我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的使用規(guī)定中，主要包括研究人員助研費(fèi)以及專家的評(píng)審費(fèi)等。其中不同高職院校對(duì)于科研酬金的提取卻各不相同。通常情況下，高職院?？蒲谢I集的提取主要包括三個(gè)方面的問題，其中第一點(diǎn)就是虛列學(xué)生名單上學(xué)生助研津貼。第二點(diǎn)是無(wú)法提供所在單位的詳細(xì)信息的專家勞務(wù)費(fèi)。除此之外，還包括虛假提供各項(xiàng)使用費(fèi)用來(lái)申請(qǐng)科研酬金。第三點(diǎn)是項(xiàng)目專家的咨詢費(fèi)以及評(píng)審費(fèi)，會(huì)將其拆分成幾個(gè)月份來(lái)進(jìn)行領(lǐng)取，同時(shí)每一個(gè)專家的單次申報(bào)的酬金不能超過800 元。目前除了以上三種較為常見的問題外，科研酬金的提取還存在個(gè)稅稅率選擇不同的問題。據(jù)觀察顯示，高職院校對(duì)科研酬金的個(gè)稅稅率一般按照5%來(lái)進(jìn)行征收。但是根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定表明，應(yīng)該是用科研項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得的20%的稅率來(lái)進(jìn)行征收。

（三）小金額未納入扣繳范圍。對(duì)于高職院校來(lái)說，由于其中所涉及的勞務(wù)較多，最常見的就是各項(xiàng)考試的監(jiān)考費(fèi)等實(shí)際費(fèi)用的發(fā)放，例如高職院校中常見的英語(yǔ)四級(jí)考試、六級(jí)考試以及各種級(jí)別的計(jì)算機(jī)考試等等。通常情況下由于需要監(jiān)考的學(xué)生較多，因此所需要的監(jiān)考人員也比較多。實(shí)際情況下每個(gè)工作人員所獲得的金額較小。除此之外，高職院校中常見的小金額還包括教職工的餐補(bǔ)費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)以及各項(xiàng)慰問費(fèi)等。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定表明，這些零星小額酬金根據(jù)其發(fā)放性質(zhì)，無(wú)論是金額的大小，都應(yīng)該將其納入至教職工的勞務(wù)報(bào)酬之中，然后按照20%的稅率來(lái)扣除教職工的個(gè)人所得稅。但是大部分高職院校在實(shí)際對(duì)個(gè)稅進(jìn)行管理時(shí)，沒有將這些零星小額納入到在職工的勞務(wù)報(bào)酬中。雖然其中所涉及的金額較小，但是也違反了相關(guān)規(guī)定，最終損害的是國(guó)家的稅收利益，在本質(zhì)上還是屬于偷稅漏稅的行為，最終影響了高職院校個(gè)稅管理的水平。

（四）高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)發(fā)票報(bào)銷中禮品未納入至個(gè)稅管理中。高職院校的科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定中，還包括相應(yīng)的招待費(fèi)。然而在許多高職院校的橫向科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)的報(bào)銷中，對(duì)于發(fā)票開票內(nèi)容為“禮品”的報(bào)銷單據(jù)，也將其一次性列入了“招待費(fèi)”，而沒有扣取20%的個(gè)人所得稅。

四、高職院校個(gè)稅管理存在問題的對(duì)策

（一）將部分個(gè)人收入合理轉(zhuǎn)換為學(xué)校費(fèi)用開支。高職院校在進(jìn)行個(gè)稅管理時(shí)，對(duì)于教職工部分個(gè)人收入不知道如何定性，影響了個(gè)稅管理的水平。為了避免這種問題，管理人員可以將教職工部分個(gè)人收入合理轉(zhuǎn)換成學(xué)校費(fèi)用開支。這樣可以更有效地管理學(xué)校教職工的個(gè)稅，而且為了在合理的情況下進(jìn)行有效避稅，以便更好的實(shí)施個(gè)稅管理。例如很多高職院校的教職工都擁有餐補(bǔ)費(fèi)、通訊費(fèi)、租房補(bǔ)貼以及交通費(fèi)等福利性收入，為了有效避免對(duì)這些收入進(jìn)行個(gè)稅管理，可以將其以個(gè)人所得形式轉(zhuǎn)換為公共服務(wù)的形式。例如高職院?？梢栽O(shè)立教師食堂，供教職工免費(fèi)使用或者是對(duì)各項(xiàng)食物進(jìn)行打折等，這樣能夠?qū)⒔搪毠さ牟脱a(bǔ)費(fèi)轉(zhuǎn)化為公共服務(wù)的形式。也可以開通班車免費(fèi)接送教職工上下班，從而合理將交通補(bǔ)助費(fèi)轉(zhuǎn)化為公共服務(wù)的形式。這樣可以將教職工的部分福利性收入合理轉(zhuǎn)化為學(xué)校的費(fèi)用開支，不僅能夠方便學(xué)校的個(gè)稅管理，同時(shí)也為高職院校的教職工提供了良好的工作環(huán)境。除此之外，還能夠降低教職工的生活費(fèi)用支出。對(duì)于高職院校來(lái)說，這樣不僅為教職工提供了相應(yīng)的福利性服務(wù)，同時(shí)也沒有擴(kuò)大學(xué)校的費(fèi)用支出，還可以避免教職工個(gè)人所得稅的產(chǎn)生，方便了高職院校的個(gè)稅管理。

（二）提高高職院校個(gè)稅管理工作人員的專業(yè)水平。高職院校個(gè)稅管理人員在實(shí)施教職工的個(gè)稅管理時(shí)，如果管理人員的專業(yè)水平不足，就有可能造成個(gè)稅管理的質(zhì)量較低。因此為了提高個(gè)稅管理水平，可以對(duì)管理人員進(jìn)行相關(guān)管理技能以及管理知識(shí)的定期培訓(xùn)，這樣可以有效增強(qiáng)其管理水平，同時(shí)還能夠有效提高管理人員的管理素質(zhì)。最終在實(shí)際進(jìn)行個(gè)稅管理時(shí)，能夠有效避免問題的產(chǎn)生。除此之外，高職院校在聘用個(gè)稅管理人員時(shí)，可以招聘專業(yè)人才來(lái)進(jìn)行管理，使得管理水平可以達(dá)到要求的標(biāo)準(zhǔn)，降低個(gè)稅管理中存在的漏洞。

（三）提高個(gè)稅管理人員的法律知識(shí)。高職院校的個(gè)稅管理人員主要是對(duì)校內(nèi)的教職工的勞務(wù)所得薪酬進(jìn)行相關(guān)管理，但是有的教職工為了逃避個(gè)人應(yīng)繳納的稅收，就會(huì)瞞報(bào)相關(guān)收入。這違反了國(guó)家稅務(wù)局的要求規(guī)定。因此還需要對(duì)高職院校個(gè)稅管理人員進(jìn)行相關(guān)法律知識(shí)的普及，讓管理人員能夠清楚的認(rèn)識(shí)到有關(guān)個(gè)稅管理等相關(guān)法律法規(guī)，這樣可以有效約束管理人員的行為，避免不良風(fēng)氣的形成，從而可以有效提高高職院校個(gè)稅管理的水平。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，就目前來(lái)說，由于高職院校具有一定的特殊性，其中的個(gè)稅管理雖然沒有一般的企業(yè)復(fù)雜，但是由于大部分教職工除了應(yīng)得的基礎(chǔ)薪資以外，還存在著一些個(gè)人收入。但是在進(jìn)行個(gè)稅管理時(shí)，沒有將這一部分納入在教職工的個(gè)稅中，因此也影響著高職院校的個(gè)稅管理質(zhì)量。為了有效避免管理不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象發(fā)生，可以將高職院校教職工部分個(gè)人收入合理轉(zhuǎn)換為學(xué)校的公共費(fèi)用。除此之外，還需要不斷提高高職院校個(gè)稅管理人員的專業(yè)管理水平以及為其普及有關(guān)個(gè)稅管理的相關(guān)法律法規(guī)，這樣不僅可以有效提高管理人員的管理水平，同時(shí)還可以有效約束管理人員的行為，為高職院校個(gè)稅管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)高職院校的健康發(fā)展。