□文/馮曉麗

（西安石油大學(xué) 陜西·西安）

［提要］隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，區(qū)塊鏈技術(shù)以其去中心化、不可篡改，信息可追溯特征，引起數(shù)字金融領(lǐng)域和實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域重視。本文首先對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)和管理會(huì)計(jì)基本概念進(jìn)行陳述；其次，從作業(yè)成本法、預(yù)算管理、績(jī)效管理三個(gè)方面，分析區(qū)塊鏈在此領(lǐng)域如何實(shí)踐應(yīng)用；最后，分析當(dāng)前可能出現(xiàn)技術(shù)、人才、成本方面的挑戰(zhàn)，旨在為企業(yè)提供參考。

一、引言

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)原理。區(qū)塊鏈技術(shù)最早是由中本聰在2008年提出，他在2009年發(fā)表的《比特幣白皮書(shū)：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的電子記賬系統(tǒng)》一文中闡述了去中心化的電子記賬系統(tǒng)，即不需要金融機(jī)構(gòu)就可以實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的交易，由于這種交易模式避免了中介機(jī)構(gòu)的介入，從而規(guī)避了傳統(tǒng)交易過(guò)程中基于信用這一弱點(diǎn)，并且節(jié)約了手續(xù)費(fèi)，降低了交易成本。區(qū)塊鏈的形成，首先是將網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行打包成一個(gè)區(qū)塊，再根據(jù)哈希函數(shù)算法，將含有交易信息的區(qū)塊互聯(lián)，形成區(qū)塊鏈。分布式賬本也是區(qū)塊鏈的一個(gè)特點(diǎn)，分布式賬本即每個(gè)人都有一個(gè)完整的數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)權(quán)限可以查看記錄的信息，但是個(gè)人無(wú)法篡改已經(jīng)記錄的數(shù)據(jù)。除此之外，非對(duì)稱(chēng)加密技術(shù)和共識(shí)機(jī)制也是區(qū)塊鏈為了信任問(wèn)題而設(shè)計(jì)的技術(shù)創(chuàng)新。

（二）管理會(huì)計(jì)。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，除了需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息，還需要更適合管理層制定決策的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)這一職業(yè)就是提供內(nèi)部服務(wù)，更強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性以及責(zé)任中心的效率，強(qiáng)調(diào)績(jī)效考核，以及關(guān)注企業(yè)是否合理配置，為管理層制定戰(zhàn)略提供信息服務(wù)。

（三）區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)。由于區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化、防止篡改、共識(shí)機(jī)制一系列特性，運(yùn)用在管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，可以避免因原始數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，或者財(cái)務(wù)工作者失誤提供不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告。另外，區(qū)塊鏈的可追溯性，可以及時(shí)查看價(jià)值鏈的作業(yè)消耗情況，對(duì)不增值的作業(yè)追根溯源，節(jié)約成本，提高效益。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用可行性分析

（一）作業(yè)成本法方向的應(yīng)用分析。作業(yè)成本的出現(xiàn)是為了改善傳統(tǒng)作業(yè)計(jì)算不足而提出的，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于作業(yè)成本，更能準(zhǔn)確地為動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)分析提供數(shù)據(jù)支撐。首先，在數(shù)據(jù)層可以進(jìn)行各項(xiàng)作業(yè)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，加以時(shí)間戳，使各個(gè)責(zé)任中心的數(shù)據(jù)都被完整有序記錄；其次，在網(wǎng)絡(luò)層進(jìn)行廣播，結(jié)合作業(yè)成本管理的實(shí)際應(yīng)用，將自己存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)廣播至各個(gè)責(zé)任中心，就是各個(gè)節(jié)點(diǎn)；最后，所有節(jié)點(diǎn)通過(guò)共識(shí)層的驗(yàn)證是否真實(shí)有效，驗(yàn)證通過(guò)的數(shù)據(jù)被永久記錄到區(qū)塊鏈中，由此，數(shù)據(jù)被完整、真實(shí)的記錄。并且去中心化的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)模式，避免了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中跨部門(mén)、跨企業(yè)核算時(shí)信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)可以使成本核算更準(zhǔn)確，可以為產(chǎn)品更準(zhǔn)確地定價(jià)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并且，區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯性，管理層可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)制造中的問(wèn)題，追根溯源，消除不增值的作業(yè)，提高管理效率。

（二）預(yù)算管理方向應(yīng)用分析。管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算是指在未來(lái)年度制定計(jì)劃，分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算，企業(yè)編制預(yù)算的目的是使各個(gè)職能部門(mén)相互配合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目標(biāo)。首先，區(qū)塊鏈的引入解決了工作中收集數(shù)據(jù)效率低、信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，區(qū)塊鏈的去中心化使各個(gè)部門(mén)上一年的業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)完整記錄，并且真實(shí)完整。數(shù)據(jù)的傳遞不需要各個(gè)部門(mén)層層審批，即分布式賬本記錄了點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易，管理層可以隨時(shí)得到印有時(shí)間戳的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，這些真實(shí)完整的數(shù)據(jù)，可以為預(yù)算的制定提供更真實(shí)、完整的資料。其次，傳統(tǒng)預(yù)算管理過(guò)程中，需要完整的組織體系支持，組織成員的能力和行為都會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。區(qū)塊鏈的出現(xiàn)將改變管理結(jié)構(gòu)，原本的各個(gè)部門(mén)是相互獨(dú)立的，信息交流較少，現(xiàn)在每個(gè)部門(mén)既是獨(dú)立的個(gè)體，又可以互相監(jiān)督，數(shù)據(jù)公開(kāi)透明并且不可篡改，可以防止為了取得業(yè)績(jī)?cè)旒俚那闆r，并且在執(zhí)行過(guò)程中，出現(xiàn)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況時(shí)，可以更準(zhǔn)確地追溯到出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，避免的傳統(tǒng)管理過(guò)程中，層級(jí)與層級(jí)之間逐級(jí)追溯，提高了預(yù)算的執(zhí)行效率，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)方向應(yīng)用分析。傳統(tǒng)的績(jī)效考評(píng)需要人工錄入，層層審批，且主觀因素會(huì)影響考評(píng)結(jié)果的公正，區(qū)塊鏈的出現(xiàn)將徹底改變傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)模式。以管理會(huì)計(jì)中的平衡計(jì)分卡為例，它分為四個(gè)維度：財(cái)務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，將區(qū)塊鏈和平衡計(jì)分卡結(jié)合，從公司戰(zhàn)略出發(fā)，將每個(gè)責(zé)任中心設(shè)計(jì)成一個(gè)區(qū)塊，在區(qū)塊中設(shè)定好計(jì)劃值，然后將責(zé)任中心區(qū)塊連起來(lái)，形成區(qū)塊鏈。因?yàn)槊總€(gè)責(zé)任中心的四個(gè)維度指標(biāo)都存在因果關(guān)系，并且各個(gè)責(zé)任中心信息互通，公開(kāi)透明，環(huán)環(huán)相扣，形成閉環(huán)，使績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)更加完善，管理者可以隨時(shí)了解戰(zhàn)略實(shí)施情況，員工也可以參與到管理中來(lái)，一個(gè)產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷(xiāo)售，每一個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)都可追溯，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。在獎(jiǎng)懲機(jī)制的設(shè)計(jì)上，共識(shí)層可以設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)都是提前達(dá)成共識(shí)的，又因?yàn)閱T工行為不可篡改，這樣在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制上，既減輕了人為整理數(shù)據(jù)的繁瑣，又可以一目了然業(yè)績(jī)的完成情況，真正地降低了管理成本，將人力物力轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)和創(chuàng)造中來(lái)。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

（一）技術(shù)挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈作為大數(shù)據(jù)時(shí)代新興技術(shù)，在信息安全方面，仍存在被篡改和泄露的可能性，主要是因?yàn)榭刂屏?1%的算力就可以對(duì)區(qū)塊鏈的信息進(jìn)行修改，尤其是量子力學(xué)的出現(xiàn)，讓加密機(jī)制容易受到威脅，這樣一來(lái)，分布式賬本內(nèi)容會(huì)變得不可靠，也容易讓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲得內(nèi)部信息。另外，當(dāng)前區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)端容量小、處理速度慢、耗能高的問(wèn)題仍然沒(méi)有解決，區(qū)塊鏈每進(jìn)行一筆交易都要在網(wǎng)絡(luò)層進(jìn)行廣播，這種情況下，信息確認(rèn)需要耗費(fèi)一定的時(shí)間，如果同時(shí)發(fā)生多筆交易，也很容易發(fā)生信息擁堵的情況，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)處理能力仍是一項(xiàng)需要解決的問(wèn)題。

（二）人才挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，將徹底改變企業(yè)的組織管理模式，管理更加扁平化，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)人員的需求將減少，企業(yè)管理會(huì)計(jì)所有的工作只需點(diǎn)對(duì)點(diǎn)協(xié)同，自動(dòng)化處理，由于無(wú)需數(shù)據(jù)錄入、整理、編報(bào)等一系列工作，企業(yè)更需要有戰(zhàn)略眼光的高級(jí)管理人員，高級(jí)管理人員通過(guò)分析區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)，結(jié)合市場(chǎng)形勢(shì)，及時(shí)調(diào)整競(jìng)爭(zhēng)策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。另外，除了戰(zhàn)略眼光，區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)知識(shí)對(duì)于管理會(huì)計(jì)人員也是必不可少的，這需要有專(zhuān)業(yè)人員來(lái)進(jìn)行培訓(xùn)，就目前形式來(lái)看，區(qū)塊鏈人才仍存在較大缺口，即使高校開(kāi)設(shè)了區(qū)塊鏈專(zhuān)業(yè)，由于要結(jié)合密碼學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)以及社會(huì)實(shí)踐，師資仍是比較匱乏的，因此培養(yǎng)區(qū)塊鏈人才仍是一項(xiàng)重大的挑戰(zhàn)。

（三）成本挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈的應(yīng)用需要大量的人力、物力、財(cái)力共同努力才能將企業(yè)的數(shù)據(jù)信息上鏈。當(dāng)前，中小企業(yè)的終端設(shè)備的信息處理能力、存儲(chǔ)容量還不能滿(mǎn)足區(qū)塊鏈分布式存儲(chǔ)的要求，面臨著設(shè)備的更新?lián)Q代，設(shè)備更新的同時(shí)，企業(yè)對(duì)于員工的要求也變得更高，一方面員工需要接受培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的記賬方式，接受新的信息系統(tǒng)；另一方面需要引入高級(jí)管理人員分析區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方案，高效率地利用區(qū)塊鏈技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。以上這些，無(wú)論是設(shè)備的改造升級(jí)，還是組織管理的變化調(diào)整，都需要費(fèi)用支出。

四、應(yīng)對(duì)策略

（一）提升研發(fā)能力，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。區(qū)塊鏈技術(shù)在應(yīng)用過(guò)程中仍然存在不可測(cè)危機(jī)。在信息安全方面，應(yīng)該對(duì)可能出現(xiàn)的安全危急時(shí)刻保持警惕，相關(guān)技術(shù)人員應(yīng)對(duì)存在的威脅及時(shí)跟蹤研究，出現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理，使新技術(shù)能為提升企業(yè)效益多做貢獻(xiàn)。除此之外，政府應(yīng)該在此方面加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，設(shè)計(jì)懲治制度，對(duì)破壞區(qū)塊鏈技術(shù)的不法分子嚴(yán)懲不貸。區(qū)塊鏈擴(kuò)容一直是行業(yè)內(nèi)討論的話題，由此，在擴(kuò)容問(wèn)題的解決方案上，分為兩個(gè)方向，分別是鏈上擴(kuò)容和鏈下擴(kuò)容，鏈上擴(kuò)容需要技術(shù)人員修改底層代碼，擴(kuò)大區(qū)塊容量，使交易信息的處理能力得到提高，鏈下擴(kuò)容強(qiáng)調(diào)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提升，但都還處于實(shí)驗(yàn)階段，未來(lái)技術(shù)發(fā)展過(guò)程中，國(guó)家應(yīng)該讓科研機(jī)構(gòu)和國(guó)際接軌，走在實(shí)驗(yàn)階段的前沿，并且提高自主研發(fā)的能力，改善現(xiàn)階段區(qū)塊鏈技術(shù)存在的不足，滿(mǎn)足企業(yè)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的需求。

（二）培養(yǎng)尖端人才，支持中外交流。區(qū)塊鏈3.0時(shí)代的到來(lái)，預(yù)示著社會(huì)需要大量的區(qū)塊鏈人才，同時(shí)，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人員，也需要學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，將區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)相融合，只有思維和技能與時(shí)俱進(jìn)，才能為社會(huì)發(fā)展貢獻(xiàn)更多力量。在區(qū)塊鏈人才方面，國(guó)家應(yīng)該扶持高校引進(jìn)相關(guān)軟件及硬件設(shè)備，只有良好的實(shí)踐環(huán)境，才能吸引更多的師生愿意為新技術(shù)開(kāi)拓創(chuàng)新。目前，即使有大量的年輕人想學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈技術(shù)，但師資的緊缺是高校無(wú)法開(kāi)設(shè)這門(mén)課程的主要原因，在這種情況下，高校之間應(yīng)加強(qiáng)交流。由于區(qū)塊鏈技術(shù)需要多學(xué)科交叉的復(fù)合型人才，高校之間可以合作辦學(xué)，將學(xué)習(xí)過(guò)中外先進(jìn)技術(shù)的教師組織起來(lái)，既為學(xué)生開(kāi)設(shè)了學(xué)習(xí)新技術(shù)的大門(mén)，又提升了教師自身的價(jià)值，促進(jìn)了社會(huì)高端技術(shù)的發(fā)展。除此之外，已經(jīng)在社會(huì)上工作的人員，在掌握現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)的技術(shù)上，應(yīng)提升分析和決策能力，隨著技術(shù)的滲透和發(fā)展，數(shù)據(jù)的記錄和傳遞模式將會(huì)轉(zhuǎn)變，可以實(shí)時(shí)查看并生成報(bào)表，管理會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，信息獲取效率將會(huì)更高，要想在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)降本增效，提升分析和決策能力是非常重要的。

（三）扶持中小企業(yè)，平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！笆奈濉币?guī)劃以來(lái)，區(qū)塊鏈正式納入“新基建”，標(biāo)志著區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)入新時(shí)期，在未來(lái)的應(yīng)用中，區(qū)塊鏈在各個(gè)領(lǐng)域?qū)?huì)呈現(xiàn)日益漸增的趨勢(shì)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理速度提升，企業(yè)更側(cè)重于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，及時(shí)將區(qū)塊鏈成本降下來(lái)，有助于擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用范圍。首先，政府應(yīng)該重視新技術(shù)發(fā)展，設(shè)立基金，為中小企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供經(jīng)濟(jì)上的支持。其次，加大對(duì)落后地區(qū)的扶持也是非常重要的，只有避免經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，才能構(gòu)建完整的生態(tài)服務(wù)體系。最后，區(qū)塊鏈應(yīng)用現(xiàn)狀還大多依賴(lài)于國(guó)外的技術(shù)，無(wú)論是企業(yè)的硬件設(shè)備，還是區(qū)塊鏈技術(shù)本身，不能自主開(kāi)發(fā)和改進(jìn)，將會(huì)制約技術(shù)發(fā)展，因此加強(qiáng)高端技術(shù)人才培養(yǎng)，提升我國(guó)的自主創(chuàng)新能力，積極開(kāi)展技術(shù)峰會(huì)，吸引國(guó)內(nèi)外人才交流，依然是實(shí)現(xiàn)降低成本的唯一途徑。

五、結(jié)語(yǔ)

后疫情時(shí)代，必將是數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在疫情時(shí)期保障了我們的生產(chǎn)生活。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中將會(huì)協(xié)同5G、物聯(lián)網(wǎng)滲透在我們的生活中。本文就區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行探討，除了研究在作業(yè)成本法、預(yù)算管理、績(jī)效管理方面的應(yīng)用，還將可能面臨的挑戰(zhàn)發(fā)表了自己的觀點(diǎn)。在區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程中：首先，行業(yè)應(yīng)該建立健全相關(guān)制度，降低用戶(hù)的使用風(fēng)險(xiǎn)；其次，國(guó)家應(yīng)注重相關(guān)人才培養(yǎng)，高校開(kāi)設(shè)相關(guān)專(zhuān)業(yè)，儲(chǔ)備人才；最后，加大對(duì)中小企業(yè)信息化進(jìn)程扶持，只有加快企業(yè)信息化推進(jìn)，才能提高生產(chǎn)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。