呂樂　錢莉

摘 要：存貨是企業(yè)最重要的流動(dòng)資產(chǎn)，傳統(tǒng)的存貨管理內(nèi)部審計(jì)存在事后追查、難以實(shí)現(xiàn)全樣本覆蓋等問題。大數(shù)據(jù)輔助審計(jì)利用數(shù)據(jù)分析及建模技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)、實(shí)時(shí)挖掘，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨管理的內(nèi)在規(guī)律，從而提升企業(yè)的存貨管理效率，進(jìn)行事前預(yù)測(cè)與事中控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，使得內(nèi)部審計(jì)從問題發(fā)現(xiàn)向價(jià)值創(chuàng)造延伸。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);存貨管理;內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.02.043

0 引言

存貨作為企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演著重要的角色，其管理效率對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，完善的存貨內(nèi)部控制一方面能夠合理保證存貨的安全完整，另一方面通過對(duì)存貨的采購、發(fā)放等流程的設(shè)計(jì)、優(yōu)化以及關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，能夠合理地降低存貨的成本和風(fēng)險(xiǎn)、提高存貨的經(jīng)營(yíng)管理效率，保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)準(zhǔn)確，改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，提高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力及盈利能力，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

1 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.1 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)通常為事后追查

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)流程通常為內(nèi)審部在年初制定全年的內(nèi)控評(píng)價(jià)計(jì)劃，內(nèi)審部門按照計(jì)劃定期或不定期的對(duì)企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，由于檢查時(shí)間的滯后性，導(dǎo)致存貨管理的內(nèi)部審計(jì)僅僅只能在已經(jīng)發(fā)生事故后對(duì)其進(jìn)行事后追查，而無法起到事前預(yù)測(cè)、事中控制的作用;無法提前預(yù)判存貨管理存在的風(fēng)險(xiǎn)，只能在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)后才能發(fā)現(xiàn)問題;無法通過內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，僅能對(duì)資產(chǎn)的安全完整起到一定的威懾作用。

1.2 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)全樣本覆蓋

由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也越來越大，相應(yīng)的，存貨量也越來越大，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)全樣本覆蓋，當(dāng)總體很大，而樣本較少時(shí)，就無法完全保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)以及資產(chǎn)安全完整。如表1所示，當(dāng)執(zhí)行控制發(fā)生的頻率屬于一日多次時(shí)，計(jì)劃無偏差情況下，樣本選取數(shù)量建議僅為25個(gè)，即便在計(jì)劃一個(gè)偏差的情況下，樣本選取數(shù)量建議也僅為40個(gè)，如果該控制點(diǎn)發(fā)生的頻率為每日10000次，40的樣本量無法完全保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)以及資產(chǎn)安全完整。除此之外，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，用樣本推斷整體，對(duì)于整體的判斷依賴于審計(jì)抽樣的方法，樣本可能存在不具有代表性的情況，不全面的數(shù)據(jù)分析可能對(duì)企業(yè)的存貨管理狀況做出錯(cuò)誤的判斷。

1.3 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析方式落后

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)人員通過實(shí)施詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等一系列審計(jì)程序，根據(jù)被審計(jì)單位某控制點(diǎn)執(zhí)行控制的頻率確定樣本的選擇數(shù)量，從總體中抽取相應(yīng)數(shù)量的樣本進(jìn)行檢查，很少進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、即便對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，采用的數(shù)據(jù)分析方也比較落后。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)分析主要存在兩個(gè)問題：第一，數(shù)據(jù)分析方式落后——僅單一的分析企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，未與標(biāo)桿企業(yè)或行業(yè)情況實(shí)時(shí)對(duì)比;第二，獲取的明細(xì)數(shù)據(jù)不夠——財(cái)務(wù)信息已經(jīng)有些滯后甚至不完整、未收集企業(yè)的外部其他重要的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息;從而無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)鉆取分析從而支持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

2 大數(shù)據(jù)技術(shù)在存貨管理內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用

大數(shù)據(jù)輔助審計(jì)利用數(shù)據(jù)分析及建模技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)、實(shí)時(shí)挖掘，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨管理的內(nèi)在規(guī)律，從而提升企業(yè)的存貨管理效率，進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)視角從問題發(fā)現(xiàn)向價(jià)值創(chuàng)造延伸。

2.1 利用大數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)事前預(yù)測(cè)與事中控制

（1）大數(shù)據(jù)技術(shù)使內(nèi)部審計(jì)不再是“信息孤島”。運(yùn)用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫銜接，通過內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)遠(yuǎn)程操控，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，抓取財(cái)務(wù)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，并經(jīng)過大數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，實(shí)現(xiàn)問題的遠(yuǎn)程定位和發(fā)現(xiàn)，降低審計(jì)成本，簡(jiǎn)化審計(jì)流程，創(chuàng)新審計(jì)方式，從業(yè)財(cái)融合的角度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)事前預(yù)測(cè)。

（2）搭建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，無縫銜接各業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，依托大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的全域數(shù)據(jù)整合功能，實(shí)時(shí)抓取全域信息進(jìn)行多維度數(shù)據(jù)分析，從而實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)、全過程、多環(huán)節(jié)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。利用大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)時(shí)抓取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各類數(shù)據(jù)的同時(shí)，從各行業(yè)數(shù)據(jù)庫等外部渠道采集同行業(yè)或可比公司的數(shù)據(jù)信息，在動(dòng)態(tài)掌握本公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)的同時(shí)進(jìn)行橫縱向?qū)Ρ?，進(jìn)行多維度、多類型的綜合分析，提升數(shù)字價(jià)值挖掘能力，形成在線分析、實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)警、動(dòng)態(tài)處理等多維度內(nèi)部審計(jì)防線，從業(yè)財(cái)融合的角度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的事中控制。

2.2 利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

隨著企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務(wù)量日益增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也呈指數(shù)式增長(zhǎng)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無法應(yīng)對(duì)此商業(yè)環(huán)境變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審人員采用審計(jì)抽樣的方法，根據(jù)被審計(jì)單位某控制點(diǎn)執(zhí)行控制的頻率確定樣本的選擇數(shù)量，從總體中抽取相應(yīng)數(shù)量的樣本進(jìn)行檢查，當(dāng)在樣本的選擇上如果發(fā)生偏誤或樣本與總體數(shù)量相差巨大時(shí)，就可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于存貨管理內(nèi)部審計(jì)中，通過數(shù)據(jù)挖掘的手段，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的無縫銜接，通過大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)實(shí)時(shí)掌握業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、行業(yè)等各層面的全部數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)全量數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取與分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，從而提升內(nèi)部審計(jì)的效率與質(zhì)量。

2.3 運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析及建模技術(shù)

2.3.1 存貨采購分析

存貨采購環(huán)節(jié)可能存在通過拆分合同規(guī)避審批及集中采購，從而實(shí)施高價(jià)采購的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)以上違規(guī)方式可以通過拆解風(fēng)險(xiǎn)，判斷存貨采購中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)因子，分析風(fēng)險(xiǎn)因子的數(shù)據(jù)質(zhì)量情況，通過將系統(tǒng)中記錄采購相關(guān)字段信息接入至大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)倉庫中，梳理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則，定義模型邏輯，在大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)倉庫編寫存儲(chǔ)過程將模型邏輯固化。例如采用循環(huán)判斷的方式，分析合同內(nèi)容相似性，將某個(gè)企業(yè)在近一段時(shí)間內(nèi)與同一個(gè)供應(yīng)商簽訂多個(gè)合同內(nèi)容相似的采購合同進(jìn)行合并，自動(dòng)計(jì)算合同累計(jì)金額，并將合同累計(jì)金額與自采限額進(jìn)行比對(duì)，若超過自采限額，則可將此判定風(fēng)險(xiǎn)的邏輯定義為“疑似拆包”，最終，通過將各個(gè)邏輯組合形成“采購方式不合理”的審計(jì)模型，以實(shí)現(xiàn)對(duì)于此違規(guī)手段的持續(xù)監(jiān)控。

2.3.2 存貨管理效率分析

企業(yè)可能存在通過拆分合同規(guī)避審批，從而選擇不當(dāng)供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此種違規(guī)方式，可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析及建模技術(shù)，通過實(shí)時(shí)分析企業(yè)存貨的管理效率發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商不當(dāng)選擇的問題。

存貨是企業(yè)最終重要的流動(dòng)資產(chǎn)之一、也是企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一，采購存貨將占用企業(yè)大量流資金，選擇合適的供應(yīng)商，不僅僅可以保證良好的供貨質(zhì)量、低廉的供貨價(jià)格，同時(shí)由于優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商有充足的供貨能力，也避免了企業(yè)斷貨的風(fēng)險(xiǎn)。充足的供貨能力使企業(yè)在滿足客戶要求的基礎(chǔ)上，將企業(yè)存貨的庫存量控制在合適的低水平，通過結(jié)合企業(yè)客戶出貨量和出貨日期來合理選擇供應(yīng)商的供貨時(shí)間及供貨量，以達(dá)到最佳存貨水平，防止貨物庫存積壓，降低存貨的儲(chǔ)存成本，從而控制存貨的成本;良好的供貨質(zhì)量可以保證產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量，有助于提升存貨的銷售速度，降低存貨積壓的風(fēng)險(xiǎn)，提高存貨周轉(zhuǎn)率，優(yōu)化存貨內(nèi)部控制水平。通過對(duì)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向年度分析，比較與歷史數(shù)據(jù)是否存在重大偏離;通過與橫向行業(yè)及可比公司進(jìn)行大數(shù)據(jù)對(duì)比分析，識(shí)別企業(yè)存貨管理效率是否存在異常，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)監(jiān)控及分析預(yù)測(cè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨管理存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支撐，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造。

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作者簡(jiǎn)介：呂樂（1987-），女，重慶人，碩士，助教，從事財(cái)會(huì)教學(xué)工作;錢莉（1983-），女，重慶人，碩士，講師，從事財(cái)會(huì)教學(xué)工作。