試析企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

徐姍姍 東軟集團(tuán)股份有限公司

一、概述

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)管理人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，開展各類風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制工作，推動(dòng)企業(yè)整體有序運(yùn)營(yíng)，從而順利達(dá)成既定目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和管理控制，都是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心是會(huì)計(jì)控制，企業(yè)的盈利情況、整體經(jīng)營(yíng)狀態(tài)都可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)出來(lái)。而管理控制，是指企業(yè)財(cái)務(wù)系列管理工作的總稱，直接影響財(cái)務(wù)管理的整體水平和效率。通過(guò)管理控制可以使企業(yè)員工、各部門與企業(yè)達(dá)成總體戰(zhàn)略目標(biāo)一致，從而助力企業(yè)健康發(fā)展。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，當(dāng)代企業(yè)不僅要提升自身的產(chǎn)品質(zhì)量，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還要加強(qiáng)完善管理制度和措施，不斷提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。著眼在制定管理制度，應(yīng)當(dāng)要實(shí)現(xiàn)上下協(xié)調(diào)和互相制約的作用，因此建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度十分重要，做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作，能夠確保企業(yè)開展各項(xiàng)相關(guān)例行工作，當(dāng)出現(xiàn)意外事件時(shí)，管理人員也可以按照制度來(lái)參與到管理工作中，對(duì)于提升企業(yè)管理水平起著重要的積極的促進(jìn)作用。

二、企業(yè)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

1.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提高了企業(yè)資金的安全性。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最主要作用就是提高了企業(yè)資金的使用效率及安全性，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的不相容崗位分離制度，使一些重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由兩個(gè)工作人員共同辦理，這樣可以降低因一個(gè)工作人員辦理資金支付所有流程而出現(xiàn)貪污舞弊行為。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加快了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的改革。大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式面臨著極大的挑戰(zhàn)，企業(yè)除了在產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)擴(kuò)張等方面入手外，還應(yīng)在內(nèi)部強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，不斷降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本及提高資金使用效率。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加快了企業(yè)信息化管理的進(jìn)程。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的信息化管理目標(biāo)，提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理效率。因此，企業(yè)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制后，可將內(nèi)部控制程序與ERP管理系統(tǒng)進(jìn)行整合，通過(guò)系統(tǒng)程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并通過(guò)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為財(cái)務(wù)信息化管理提供準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)支持。

三、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前，在我國(guó)個(gè)別企業(yè)中，由于未建立相應(yīng)內(nèi)控制度，或者雖然建立但未能考慮本單位實(shí)際情況，造成會(huì)計(jì)內(nèi)控制度失效，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。例如，某企業(yè)個(gè)別工作人員利用制度與監(jiān)督的缺失，使用虛假的發(fā)票套取企業(yè)資金，或?qū)N售款直接存入個(gè)人賬戶，用于理財(cái)、消費(fèi)，這些違法亂紀(jì)行為不但擾亂著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，并且損害著企業(yè)合法利益。個(gè)別管理層為了滿足上市、避稅等目的，不惜指使財(cái)務(wù)人員編制虛假的會(huì)計(jì)憑證記錄，嚴(yán)重?fù)p害著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，這些都反映出了現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度的松散。存在的相關(guān)問(wèn)題還有，具體分析如下：

1.企業(yè)缺少完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。多數(shù)的企業(yè)即便建立了科學(xué)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但由于管理層的漠視、制度本身與企業(yè)實(shí)際情況相脫節(jié)，造成企業(yè)各部門在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)出現(xiàn)混亂。例如，個(gè)別的企業(yè)直接照搬照抄其他類型企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，未能考慮本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程及財(cái)務(wù)管理需要，特別是沒(méi)有實(shí)際運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)的中小企業(yè)在這方面很欠缺，對(duì)于我國(guó)財(cái)務(wù)管理制度的理論性研究相對(duì)較少，甚至有些中小企業(yè)幾乎不研究，這就導(dǎo)致了中小企業(yè)無(wú)法形成一套完善的企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，最終影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視。當(dāng)前企業(yè)在開展會(huì)計(jì)管理中，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)較多問(wèn)題，直接影響企業(yè)的發(fā)展。要保證企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理質(zhì)量，必須要選擇合理的管理方式，提高管理工作的規(guī)范性。但是在實(shí)際工作中，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員由于會(huì)過(guò)于偏重考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)的最大化，容易忽略內(nèi)部控制，并且缺乏現(xiàn)代化的管理意識(shí)，也使得所采取的管理辦法過(guò)于落后，從而影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)代化發(fā)展。隨著社會(huì)的發(fā)展，當(dāng)前企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化科學(xué)管理是必然的，因此作為企業(yè)管理人員，必須要樹立現(xiàn)代化的管理意識(shí)，提高內(nèi)部控制的規(guī)范，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.缺乏完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。財(cái)務(wù)監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，保證財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量是提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要前提，也是提高企業(yè)資金管理效率的重要措施。因?yàn)榫艿谋O(jiān)督是確保企業(yè)正常運(yùn)行的基本要素，所以企業(yè)必須要重視財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的開展，并且要完善財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。但是由于各種因素的影響，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度存在較多問(wèn)題，比如監(jiān)督制度不夠完善，缺乏與時(shí)俱進(jìn)，使得企業(yè)管理人員不能全面準(zhǔn)確地掌握到當(dāng)前的財(cái)務(wù)規(guī)劃，從而給企業(yè)造成較大的損失。此外，企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)監(jiān)督評(píng)價(jià)還要結(jié)合公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)整，因?yàn)槠髽I(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，所以在制定財(cái)務(wù)監(jiān)督評(píng)價(jià)制度，也要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)不斷調(diào)整，從而確保監(jiān)督制度的針對(duì)性和有效性。

4.會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有著重要的作用，但是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，很難滿足新時(shí)代下企業(yè)發(fā)展的需求。會(huì)計(jì)專業(yè)人員不僅缺乏專業(yè)的素質(zhì)，更是缺乏內(nèi)部控制知識(shí)，無(wú)法滿足當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的要求，進(jìn)而影響企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。所以企業(yè)想要徹底發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，必須要提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，從而更好地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題。

四、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的策略

1.企業(yè)內(nèi)部建立起完善的財(cái)務(wù)制度。若想各個(gè)部門都能積極地履行內(nèi)控制度，就必須在內(nèi)部建立起科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)制度、內(nèi)部控制體系，并將互聯(lián)網(wǎng)、信息化技術(shù)與財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制工作結(jié)合。企業(yè)管理層應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式是無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制信息化工作需要的，它無(wú)法真正發(fā)揮預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)防范及內(nèi)部控制工作作用。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況和行業(yè)特征建立全新的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)體系，并針對(duì)新的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制建立貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程的內(nèi)部控制制度，以此來(lái)規(guī)范內(nèi)部人員的行為，使企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在相互制約、相互監(jiān)督中有效進(jìn)行，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

2.管理人員要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視。企業(yè)管理人員對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)直接影響到內(nèi)部控制的質(zhì)量，如果管理人員缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的正確認(rèn)識(shí)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性，將直接影響到內(nèi)控工作的開展和落實(shí)。為了構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)管理人員要從企業(yè)管理制度、發(fā)展規(guī)劃等多項(xiàng)內(nèi)容上進(jìn)行規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等情況，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整，落實(shí)好內(nèi)部控制制度。此外，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門工作質(zhì)量的審視，從根源上來(lái)控制落實(shí)好內(nèi)部控制工作。比如企業(yè)還可以結(jié)合實(shí)際情況來(lái)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制崗位部門，避免會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作和其他財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)較差的現(xiàn)象，從而更好地保證內(nèi)部控制工作的獨(dú)立性。

3.實(shí)行有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它需要全體職工的認(rèn)真配備與支持，同時(shí)，也需要企業(yè)建立科學(xué)、公平的考核機(jī)制，來(lái)督促各部門及職工認(rèn)真遵守制度。因此，企業(yè)首要應(yīng)成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)各部門內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)地收集各部門在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在的問(wèn)題及反饋意見，向管理層匯報(bào)監(jiān)督檢查結(jié)果。其次，對(duì)于一些積極執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的部門及員工給予一定的物質(zhì)與精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)企業(yè)員工認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時(shí)社會(huì)需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制強(qiáng)化監(jiān)管，在內(nèi)部控制工作開展的過(guò)程中，社會(huì)相關(guān)機(jī)構(gòu)和政府部門需要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和外部監(jiān)督力度，從根源上對(duì)內(nèi)部控制不良財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行有效預(yù)防，促進(jìn)企業(yè)樹立責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格按照法律規(guī)定實(shí)行監(jiān)督管理工作，充分發(fā)揮外部監(jiān)督管理的重要作用，促進(jìn)企業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開展。

4.將財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部控制與管理層決策結(jié)合。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以發(fā)揮規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及監(jiān)督會(huì)計(jì)核算工作的作用，而在傳統(tǒng)會(huì)等下內(nèi)控工作模式下，財(cái)務(wù)人員只注重對(duì)會(huì)計(jì)核算的事后監(jiān)督，這樣將使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺少一定的準(zhǔn)確性，管理層依據(jù)數(shù)據(jù)作出的決策經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤。目前在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作模式進(jìn)行創(chuàng)新，以滿足現(xiàn)代企業(yè)制度及管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制工作的要求。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)開發(fā)財(cái)務(wù)核算軟件過(guò)程中，應(yīng)針對(duì)不同崗位設(shè)置及關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定內(nèi)控措施，通過(guò)系統(tǒng)操作、授權(quán)審批、內(nèi)部審計(jì)及大數(shù)據(jù)比對(duì)等方式，將會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制工作相結(jié)合，從而借助大數(shù)據(jù)信息優(yōu)勢(shì)，促使企業(yè)籌資水平得到提升，這樣還可以更好的規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行管理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，是大數(shù)據(jù)時(shí)代中公司加大會(huì)計(jì)內(nèi)控的一種體現(xiàn)。

5.提升會(huì)計(jì)人才的專業(yè)素質(zhì)。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)人員數(shù)量的缺失，缺乏較高的專業(yè)素質(zhì)，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理質(zhì)量。因此企業(yè)必須要重視加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的建設(shè)，加強(qiáng)高素質(zhì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，有效解決企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)人才素質(zhì)不高的問(wèn)題。在培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，不僅要重視對(duì)會(huì)計(jì)人才的專業(yè)能力培養(yǎng)，更要重視對(duì)他們的職業(yè)道德素質(zhì)教育，從而提升他們的綜合素質(zhì)能力。此外，在培訓(xùn)過(guò)程中，必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的實(shí)踐訓(xùn)練，提升他們的實(shí)操技能水平。在開展實(shí)踐訓(xùn)練過(guò)程中，要加強(qiáng)新管理辦法和新管理技術(shù)的教學(xué)和應(yīng)用，確保會(huì)計(jì)人才能夠掌握最新的管理技術(shù)，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理觀念和技術(shù)的與時(shí)俱進(jìn)。

總而言之，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效開展、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面有著積極影響。企業(yè)管理層要深入分析企業(yè)管理存在的問(wèn)題，持續(xù)健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，提升財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力和管理水平，推動(dòng)企業(yè)更好更快地發(fā)展。