孫淑麗 國(guó)盛證券有限責(zé)任公司哈爾濱上海街證券營(yíng)業(yè)部

依法納稅是每個(gè)企業(yè)和公民個(gè)人應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，從企業(yè)的角度來(lái)說，經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，需要繳納的各種稅收金額也相對(duì)越高。為了避免由于稅收問題影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行情況，需要合理展開稅務(wù)策劃工作，選擇合適的經(jīng)營(yíng)模式。

一、稅務(wù)策劃與會(huì)計(jì)核算工作之間的聯(lián)系性

在制定稅務(wù)管理計(jì)劃之前，需要先結(jié)合該工作的基本內(nèi)容和特點(diǎn)，分析其與會(huì)計(jì)核算工作之間的關(guān)聯(lián)性，找到工作的具體方向。

（一）以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

從工作性質(zhì)來(lái)看，會(huì)計(jì)核算工作主要是在項(xiàng)目產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收支情況后，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確的確認(rèn)和記錄。而納稅管理工作，也需要通過分析項(xiàng)目盈利及虧損情況，結(jié)合國(guó)家的相關(guān)稅收法律規(guī)定，計(jì)算企業(yè)需要支出的稅務(wù)金額，并比對(duì)行業(yè)的稅負(fù)差異情況，這兩項(xiàng)工作都是以真實(shí)、全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，才能展開相關(guān)工作。所以，兩項(xiàng)工作之間有著密切的聯(lián)系，可以重點(diǎn)研究將兩項(xiàng)工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)的方法，降低工作壓力。

（二）兩項(xiàng)工作互為前提

企業(yè)在高質(zhì)量的完成會(huì)計(jì)核算工作的前提下，才能保證稅務(wù)策劃工作在合理合法的范圍內(nèi)展開。而如果會(huì)計(jì)核算不能反映出應(yīng)納所得稅額、應(yīng)抵扣稅額、銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息不夠全面，無(wú)法真正體現(xiàn)出企業(yè)的盈虧情況，也就無(wú)法為企業(yè)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)的決策依據(jù)，進(jìn)而影響企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。而這些稅務(wù)信息，需要結(jié)合國(guó)家稅收管理制度進(jìn)行核算，需要按照稅收策劃中制定的流程有序完成各項(xiàng)工作。這就充分證明了在會(huì)計(jì)核算工作中展開稅務(wù)策劃工作的重要性，需要注意的是：這項(xiàng)工作應(yīng)由專業(yè)的管理會(huì)計(jì)完成對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄及整理工作。

二、新時(shí)期開展稅務(wù)策劃工作的主要難題

目前，各個(gè)企業(yè)為了獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益，都在積極展開稅務(wù)策劃工作。而結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理制度的更新變化情況來(lái)看，現(xiàn)階段稅務(wù)策劃工作還存在許多問題需要解決。

（一）管理制度方面

稅務(wù)策劃的主要目標(biāo)就是合理避稅，而合法性就是會(huì)計(jì)人員在制定工作計(jì)劃時(shí)需要關(guān)注的重點(diǎn)問題之一。一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)管理工作與內(nèi)控制度結(jié)合起來(lái)，以國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，制定相應(yīng)的管理?xiàng)l例，以此來(lái)約束員工的工作行為。然而，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理制度的更新速度比較快，財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容和形勢(shì)不斷完善，財(cái)務(wù)報(bào)表的分類方式發(fā)生了變化。在這種情況下，傳統(tǒng)管理方式出現(xiàn)了約束力不足的問題，監(jiān)管工作不全面，成為了新時(shí)期企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中需要解決的根本問題之一。

（二）執(zhí)行情況的問題

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)中展開稅務(wù)策劃工作，需要嚴(yán)格按照規(guī)定的工作流程完成各項(xiàng)工作。而這就涉及到管理制度的執(zhí)行問題，這與管理人員對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)的掌握能力、管理工作水平和素質(zhì)等方面有著較大聯(lián)系，需要組建一支專業(yè)的工作團(tuán)隊(duì)。另外，從會(huì)計(jì)工作模式來(lái)看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法完成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估工作，實(shí)際的稅務(wù)籌劃能力不達(dá)標(biāo)。因此，企業(yè)需要積極研究將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的方法。除此之外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得工作中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息持續(xù)增多。執(zhí)行稅務(wù)策劃時(shí)，就需要合理引進(jìn)先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具，這就需要投入一定的資金，應(yīng)做好資金的合理分配工作，上述這些都是稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)所存在的主要難題。

三、在會(huì)計(jì)核算中合理展開稅務(wù)策劃工作的方法

會(huì)計(jì)核算工作的基本流程主要包括：核對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行的盈虧情況，清點(diǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)及合理安排庫(kù)存。并應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品的價(jià)格變動(dòng)情況，合理處理庫(kù)存。在這些工作環(huán)節(jié)，如何合理制定稅務(wù)策劃方案，解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的難題，就是會(huì)計(jì)人員的核心工作任務(wù)之一。

（一）計(jì)價(jià)管理

以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)為例，企業(yè)通常會(huì)根據(jù)市場(chǎng)需求加工制造相應(yīng)的產(chǎn)品，而對(duì)于產(chǎn)品的庫(kù)存問題，需要根據(jù)生產(chǎn)的成本確定產(chǎn)品的售賣價(jià)格。為了避免由于長(zhǎng)期存放造成產(chǎn)品使用價(jià)值受損的問題，科學(xué)保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)當(dāng)記錄產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)間，優(yōu)先銷售先入庫(kù)的產(chǎn)品。而在會(huì)計(jì)核算過程中，需先按存貨的期初余額的單價(jià)，計(jì)算發(fā)出的存貨的成本。從而有序完成對(duì)產(chǎn)品的計(jì)價(jià)管理工作，方便直觀的分析出售賣產(chǎn)品后的盈虧情況。

實(shí)際上，不同的計(jì)價(jià)方式會(huì)影響到當(dāng)期的納稅計(jì)算方式，會(huì)產(chǎn)生不同的納稅金額。所以，在這個(gè)方面就突出體現(xiàn)了稅務(wù)策劃工作的重要作用。在對(duì)產(chǎn)品計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)策劃工作時(shí)，需要綜合考慮市場(chǎng)供求關(guān)系變化情況、現(xiàn)階段物價(jià)水平。并結(jié)合國(guó)家制定的稅收計(jì)算方式，創(chuàng)新產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法。比如，在產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)供不應(yīng)求的情況下，可選用后進(jìn)先出法，降低期末存貨成本。

（二）收入管理

在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過程中，需要做好資金的收入管理工作。稅務(wù)策劃的要點(diǎn)就是要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，選擇收入結(jié)算的時(shí)間。同時(shí)，收入結(jié)算的方式不同，需要繳納的稅務(wù)金額就有一定的差異。所以，還需要結(jié)合新時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新情況，確定不同規(guī)模和經(jīng)營(yíng)類型的企業(yè)可以選擇的收入結(jié)算方式有哪些。

（三）資產(chǎn)折舊

企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)在使用過程中實(shí)際價(jià)值會(huì)發(fā)生變化，尤其是生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)中需要使用的設(shè)備，會(huì)出現(xiàn)磨損、老化的情況，需要及時(shí)更換新的設(shè)備，并對(duì)原有設(shè)備進(jìn)行折舊處理。這個(gè)環(huán)節(jié)也涉及到稅務(wù)策劃的內(nèi)容，比如，新時(shí)期應(yīng)用效果較好的就是加速折舊的方法。這種方式是在資產(chǎn)使用過程中，通過提前回收產(chǎn)品，來(lái)獲取相應(yīng)的資金。解決投入資金量多，而折舊產(chǎn)生的費(fèi)用少的問題。同時(shí)，根據(jù)稅收抵扣原則，可以減輕稅負(fù)。但是，實(shí)際上每個(gè)企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)可折舊的額度有限，如果不合理制定折舊計(jì)劃，反而會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)，造成經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)的問題，這是會(huì)計(jì)人員在稅務(wù)策劃工作中需要考慮的問題。

（四）控制盈虧

在營(yíng)改增政策下，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損問題后，后續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)可以用于彌補(bǔ)以前年度虧損，從而達(dá)到抵消或者減免稅款的目的。企業(yè)要及時(shí)完成對(duì)每個(gè)階段盈虧情況的核算工作，并通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的方式，提前預(yù)估本年度的經(jīng)濟(jì)盈虧趨勢(shì)，提早制定稅收管理計(jì)劃，為合法避稅提供基礎(chǔ)保障。

四、開展稅務(wù)策劃工作應(yīng)關(guān)注的基本注意事項(xiàng)

企業(yè)在制定稅務(wù)策劃時(shí)，需要嚴(yán)格遵循合理性和合法性的原則，規(guī)范工作流程。

（一）合法性

稅務(wù)策劃涉及到避稅的問題，而國(guó)家對(duì)非法偷稅的行為有著嚴(yán)厲的處罰制度。為了保證誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，確保企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，企業(yè)必須要為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行法律知識(shí)的宣傳，要引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員意識(shí)到遵循合法性原則開展稅務(wù)管理工作的重要性。

（二）創(chuàng)新性

傳統(tǒng)的稅務(wù)策劃工作和會(huì)計(jì)核算方式，存在工作任務(wù)量大的問題，會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)記錄錯(cuò)誤的情況，影響財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量及水平。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理發(fā)揮出信息技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)工作平臺(tái)，引進(jìn)智能化財(cái)務(wù)管理軟件，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理工作提供便利。另外，稅務(wù)策劃應(yīng)當(dāng)具備與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)，要合理根據(jù)時(shí)代發(fā)展情況，更新和完善策劃方案。這可以利用網(wǎng)絡(luò)渠道進(jìn)行信息共享，與其他企業(yè)分享工作經(jīng)驗(yàn)。

（三）經(jīng)濟(jì)性

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是提升自身經(jīng)濟(jì)效益，因此選擇項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)方案時(shí)，會(huì)優(yōu)先分析該項(xiàng)目是否具有可觀的經(jīng)濟(jì)收入。如果從前期數(shù)據(jù)分析中就發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目不符合時(shí)代特征，會(huì)出現(xiàn)入不敷出的情況，則企業(yè)不會(huì)考慮啟動(dòng)該項(xiàng)目。而稅務(wù)策劃工作也不例外，展開策劃就是為了管控經(jīng)濟(jì)支出情況，如果不能突顯經(jīng)濟(jì)管理的優(yōu)勢(shì)，則表示該稅務(wù)策劃方案不合理。不過，利益分為短期利益和長(zhǎng)期利益兩種形式，會(huì)計(jì)人員需要具有大局意識(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度進(jìn)行分析，落實(shí)財(cái)務(wù)管理工作。

五、結(jié)語(yǔ)

凡是會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)盈虧問題的環(huán)節(jié)，都需要提前進(jìn)行稅務(wù)策劃。尤其是在對(duì)庫(kù)存產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià)管理時(shí)，選擇的銷售方式和計(jì)價(jià)方式，都會(huì)直接影響最終需要繳納的稅款金額。同時(shí)，收入結(jié)算的時(shí)間、方法；資產(chǎn)折舊的流程，都可以通過稅務(wù)策劃進(jìn)行管控。一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，可以合理結(jié)合稅收管理?xiàng)l例，在后續(xù)盈利時(shí)抵消相應(yīng)的稅款，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。整個(gè)策劃環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持合法性的原則，重點(diǎn)要從經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，根據(jù)時(shí)代特點(diǎn)，有效創(chuàng)新稅務(wù)策劃方案。