魯菲 亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖北分所

一、加強(qiáng)與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控制度的意義

從管理學(xué)角度來(lái)說(shuō)，任何組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)都有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)之分。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，外部風(fēng)險(xiǎn)包括市場(chǎng)上對(duì)手的惡意競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)形式的變化、經(jīng)濟(jì)政策的改變等，所以外部風(fēng)險(xiǎn)不以企業(yè)自身作為所轉(zhuǎn)移，具有難以逃避的性質(zhì)。然而對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策失靈、缺乏監(jiān)督、資金鏈斷裂等，企業(yè)完全能通過(guò)建立有效的內(nèi)控機(jī)制，科學(xué)解決這些問(wèn)題。

（一）有利于增強(qiáng)企業(yè)資金管理能力

資金是企業(yè)生存發(fā)展的根本，如果一個(gè)企業(yè)的資金出現(xiàn)短缺或者無(wú)法做到靈活周轉(zhuǎn)就必然會(huì)使得企業(yè)工作停滯，從而引發(fā)一系列的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致公司癱瘓甚至破產(chǎn)。而要做到對(duì)資金的合理配置，最有效的方法之一就是通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，依據(jù)企業(yè)字很的戰(zhàn)略規(guī)劃與工作計(jì)劃制定相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制，用完善的內(nèi)控機(jī)制將企業(yè)資金進(jìn)行合理科學(xué)的配置，保證資金安全，以保障企業(yè)日常業(yè)務(wù)開展和其他各項(xiàng)工作平穩(wěn)進(jìn)行，有效的保護(hù)企業(yè)利益。除此之外，企業(yè)還能通過(guò)完善的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金使用情況進(jìn)行有效監(jiān)控追蹤，能很大程度上消除工作人員挪用資金等情況，促進(jìn)企業(yè)的?？顚Ｓ?，提升企業(yè)辦事效率。

（二）有利于公司整體管理制度的提升

內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代的企業(yè)管理制度體系中被認(rèn)為是一個(gè)重要的組成部分，筆者強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)并不是單單在說(shuō)明內(nèi)部控制制度的重要性，也同時(shí)在強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理制度體系中的其它制度也有無(wú)可取代的作用，各種管理制度有序結(jié)合形成一道無(wú)形的網(wǎng)絡(luò)，保障企業(yè)的安全。特別在此強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)是為了說(shuō)明完善優(yōu)化內(nèi)部控制制度的另外一個(gè)價(jià)值意義，即促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的管理制度體系的完善和優(yōu)化。制度從來(lái)都是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況而更改變化的，內(nèi)部控制制度作為管控公司的有力抓手，在面臨新問(wèn)題的時(shí)候必然會(huì)進(jìn)行改變，內(nèi)控制度的改變必然會(huì)引起同處于工期管理制度體系的其它管理制度進(jìn)行相應(yīng)的改變，以促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)變化與時(shí)代發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）忽略內(nèi)控制度的更新優(yōu)化與落實(shí)

內(nèi)控制度的建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，當(dāng)企業(yè)、行業(yè)發(fā)生變化的時(shí)候，內(nèi)控制度要第一時(shí)間進(jìn)行跟進(jìn)，對(duì)不適應(yīng)當(dāng)下發(fā)展的內(nèi)容予以修改，對(duì)缺乏的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，所以說(shuō)內(nèi)控制度的建設(shè)不是能一勞永逸的，只有永遠(yuǎn)保持動(dòng)態(tài)、保持與社會(huì)、企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相符合，才能使內(nèi)控制度真正發(fā)揮自己的效用。然而在很多企業(yè)的實(shí)際工作過(guò)程中，往往在建立了內(nèi)部控制制度后就會(huì)將其拋之腦后，就筆者的調(diào)查來(lái)看，這主要有兩個(gè)表現(xiàn)：首先就是某些企業(yè)在建立了內(nèi)部控制制度后，難以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改和完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制往往出現(xiàn)解決不了新問(wèn)題的情況；其次就是在內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行、實(shí)施上，部門企業(yè)先不論其內(nèi)部控制機(jī)制健全與否，但是員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度之弱實(shí)在令人咂舌，例如財(cái)務(wù)部門雖然是內(nèi)部控制的主要負(fù)責(zé)部門，但是他們對(duì)企業(yè)員工在內(nèi)控制度的實(shí)踐上并沒(méi)有做到監(jiān)督，又例如某些企業(yè)將內(nèi)控僅僅視作財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的一項(xiàng)工作，并未強(qiáng)調(diào)其他部門的參與。

（二）忽視內(nèi)控制度在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防上的作用

風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)始終存在，所以風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，企業(yè)需要做的是有效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)我們主要分為兩類，已生風(fēng)險(xiǎn)與潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于前者，由于已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)發(fā)生，企業(yè)不得不盡心盡力的直接面對(duì)，以希望能夠解決問(wèn)題，恢復(fù)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，而對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的重視程度是普遍較為薄弱的。這主要表現(xiàn)在由于內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)的識(shí)別，所以無(wú)法提前預(yù)警，難以做到有效預(yù)防，只能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后再花費(fèi)大量的資金與人力解決問(wèn)題。事實(shí)上，在這種時(shí)候，企業(yè)已經(jīng)遭受到實(shí)質(zhì)性的損害了，除了經(jīng)濟(jì)損失，還面臨著人力浪費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化等威脅。

（三）財(cái)會(huì)人員專業(yè)水平欠缺

內(nèi)控制度的具體實(shí)施還是要依靠企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，這就對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行內(nèi)控工作的水平提出了要求，然而事實(shí)上，在很多中小型企業(yè)的財(cái)會(huì)人員存在數(shù)量少并且水平良莠不齊的情況，加之在中小型企業(yè)的財(cái)會(huì)人員的本身工作壓力就大，難以完成對(duì)內(nèi)控制度的有效把握，除此之外，中小企業(yè)也很少有能夠培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)的機(jī)會(huì)，這又影響了財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平提升，如此形成惡性循環(huán)，導(dǎo)致中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員逐漸不能滿足工作需要，與企業(yè)內(nèi)控管理的需求背道而馳。

（四）缺乏相應(yīng)監(jiān)督，難以保障內(nèi)控工作的順利進(jìn)行

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制是否能符合企業(yè)的預(yù)期還需要放到實(shí)際工作過(guò)程中去檢驗(yàn)，所以監(jiān)督與反饋機(jī)制就顯得尤為重要，遺憾的是很多中小企業(yè)難以完成監(jiān)督與反饋機(jī)制的建設(shè)，這樣使得企業(yè)員工在工作過(guò)程中難以主動(dòng)去發(fā)覺(jué)內(nèi)控制度的漏洞，即使發(fā)現(xiàn)了也沒(méi)有積極性上報(bào)。

三、對(duì)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

（一）企業(yè)管理者提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視

當(dāng)今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境，內(nèi)控制度的建設(shè)對(duì)企業(yè)安全發(fā)展和運(yùn)營(yíng)能起到至關(guān)重要的作用。要在一個(gè)企業(yè)內(nèi)做到真正的全體員工都重視內(nèi)控制度，管理者首先體現(xiàn)出對(duì)內(nèi)部控制制度的重視，通過(guò)召開會(huì)議、自主學(xué)習(xí)、組織員工培訓(xùn)、設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制等方式強(qiáng)化員工對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，提高員工參與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的積極性。比如在召開會(huì)議可以通過(guò)先組織各部門領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)學(xué)習(xí)內(nèi)控建設(shè)相關(guān)情況與知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、再由各部門負(fù)責(zé)人召開部門會(huì)議，期間由財(cái)務(wù)部門牽頭，其他各個(gè)部門分別派出一名部門員工參與，組成管理小組進(jìn)行全程管理。自主學(xué)習(xí)是指企業(yè)的管理層需要提升自己在企業(yè)內(nèi)控制度上的認(rèn)知層次，對(duì)內(nèi)控制度的意義、本企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與實(shí)施情況、內(nèi)控制度有何發(fā)展、其他企業(yè)在內(nèi)控制度上有何可取之處都要做到基本了解。實(shí)行獎(jiǎng)懲制度是企業(yè)在內(nèi)部快速推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要措施，從管理學(xué)角度講這是屬于“激勵(lì)”手段的主要功能之一，對(duì)能較好落實(shí)企業(yè)內(nèi)控制度的員工或者對(duì)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控制度有貢獻(xiàn)的員工，予以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，對(duì)不遵守相關(guān)制度、擾亂企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的員工予以懲罰。在這個(gè)過(guò)程中，要將內(nèi)控制度建設(shè)與內(nèi)控制度落實(shí)結(jié)合起來(lái)，做好表率作用。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

自我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)以來(lái)，企業(yè)面臨著更具有隱蔽性與頻繁性的風(fēng)險(xiǎn)，這無(wú)疑給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作增加了難度，這更需要企業(yè)加緊做好內(nèi)部控制制度的建設(shè)與落實(shí)工作，在這個(gè)過(guò)程中要科學(xué)運(yùn)用精細(xì)化管理的思想，將有關(guān)舉措切實(shí)落實(shí)到具體部門、具體人員、具體業(yè)務(wù)上去，立足于實(shí)際行動(dòng)，通過(guò)建立合理的崗位責(zé)任制等措施，將責(zé)任明確到個(gè)人，促使員工增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更好的建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制制度。

（三）展開培訓(xùn)活動(dòng)，提升員工內(nèi)控能力

建設(shè)一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)控制度是長(zhǎng)遠(yuǎn)的、動(dòng)態(tài)的任務(wù)，需要有專業(yè)的人員進(jìn)行及時(shí)更新完善，除此之外，內(nèi)控制度的執(zhí)行、監(jiān)督最終還是要靠人來(lái)進(jìn)行落實(shí)，所以員工是否具有足夠的專業(yè)水平就顯得至關(guān)重要。首先，培訓(xùn)一定要常態(tài)化，要定時(shí)定期進(jìn)行，所以最好建立長(zhǎng)期培訓(xùn)的機(jī)制，這樣能使相關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)到最新的相關(guān)知識(shí)，及時(shí)補(bǔ)充進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度中去；其次在培訓(xùn)內(nèi)容方面，可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際需要，安排培訓(xùn)內(nèi)容，可以包括財(cái)會(huì)知識(shí)、內(nèi)控技能、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)等等。

（四）強(qiáng)化考核監(jiān)督

監(jiān)督考核機(jī)制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度緊緊結(jié)合起來(lái)，要使這兩者相輔相成，共同形成企業(yè)的保護(hù)屏障，促進(jìn)企業(yè)在當(dāng)今紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)中獲得相對(duì)安全的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，這就需要企業(yè)盡快建立自己的內(nèi)審部門，然后依靠?jī)?nèi)審工作將企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)管，在進(jìn)行這項(xiàng)工作的過(guò)程中，要注意內(nèi)審部門的獨(dú)立性，不能使內(nèi)審部門因?yàn)榕c其他部門的隸屬關(guān)系或者利益關(guān)系失去客觀性，所以在建立內(nèi)審部門的時(shí)候需要特別注意將其與其他部門分離，可以通過(guò)讓其直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)等方式落實(shí)下來(lái)，如此便可以完成對(duì)企業(yè)內(nèi)部的有效管控，再輔之以獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)員工落實(shí)內(nèi)控制度的具體實(shí)施，就能形成一道巨大的保障。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制制度的建設(shè)在當(dāng)今企業(yè)中的重要性已經(jīng)有目共睹，完善、優(yōu)化去也內(nèi)控制度是眾多中小企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，本文從實(shí)際出發(fā)，建議企業(yè)管理者提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、展開培訓(xùn)活動(dòng)，提升員工內(nèi)控能力以及強(qiáng)化考核監(jiān)督，希望能對(duì)企業(yè)建設(shè)、完善和優(yōu)化內(nèi)控制度帶來(lái)一定的幫助。