□文/姚宇琦

（常州工學院 江蘇·常州）

［提要］ 在國內高等教育不斷擴張的形勢下，高校在發(fā)展過程中不可避免地會存在財務風險，如何及時發(fā)現(xiàn)財務風險，并采取有效的措施進行管控就顯得尤為重要。本文針對高校財務風險類型和風險管控中突顯的問題進行分析，并在內部控制制度、人員風險意識、預算管理及內部審計等方面提出建議。

在我國高等教育蓬勃發(fā)展的同時，人們也清醒地看到其中暴露出的問題。因此，高校應重視財務風險，探尋風險防控對策，完善財務預警機制，從而促進高校走向健康發(fā)展道路。

一、高校財務風險的內容

公辦高校是我國事業(yè)單位中重要的一類，在財務風險管理方面與一般的企業(yè)存在著較大的差異。從財務風險產生的起因上可以分為外部因素和內部因素，外部因素主要指因國家新法規(guī)、新政策和新發(fā)展導向對公辦高校產生的財務風險，如生源的不穩(wěn)定性產生的風險、每年國家和地方政府對高校各類資金的支持力度差異以及財務管理監(jiān)督缺失風險等；而內部因素是指高校內部自身原因所產生的各類財務風險，主要包括資金運行風險、籌資風險和投資風險三個方面。而本文主要集中探討財務風險的內部因素。

（一）資金運行風險。從財務管理的角度看，如果高校在一段時間內的整體財務狀況一直處于不平衡狀態(tài)，則這種財務狀況就會產生總體財務失衡風險。雖然我國高校會計制度已經發(fā)生了較大的變動，但資金的來源與支付方式沒有發(fā)生改變。高校的收入來源還是以國家財政性教育事業(yè)撥款、學生學費和住宿費的教育事業(yè)收入為主，而支出仍然是以教育支出、科研支出以及后勤保障支出為主，其中人員經費支出和日常運行支出的占比非常高，許多高校只能勉強維持日常運行。此外，高校長期習慣于“等、要、靠”的資金運作模式，對資金的風險管控意識不強，一旦日常運行資金出現(xiàn)較大缺口，高校將很難及時做出有效應對措施。

（二）籌資風險。國內高校的發(fā)展正處于跨越式發(fā)展時期，不僅各大高校的招生規(guī)模在不斷擴大，自身所需的軟件和硬件也都在不斷升級和改造，但校區(qū)的重新規(guī)劃建設和搬遷、教學設備的購置、高端師資人才的引進等項目都需要以巨額資金作為基礎。當高校在無法獲得國家財政支助的情況下，向銀行貸款就成為其獲得資金的唯一方式，而貸款必然存在風險，這種風險指的是債務風險和信用風險。高校在貸款前必須要考慮到自身在未來的發(fā)展前景和償還能力，控制合適的負債規(guī)模，預防因資金鏈斷裂而發(fā)生到期無法歸還本金甚至無法支付利息的嚴重財務危機，即預防債務風險的發(fā)生；而一旦出現(xiàn)因債務逾期無法還本付息的違約情況，高校的信用就會受到影響，也就無法通過金融機構再獲得新的貸款，財務狀況將深陷惡性循環(huán)當中，即產生了信用風險。

（三）投資風險。按照投資對象來劃分，高校的投資可以分為內部投資和外部投資兩大類。內部投資主要包括固定資產的購置和建設，如教學和科研基礎設施、學生宿舍、活動場所和各類設備儀器等。這類投資需要高校根據自身條件量力而為，項目投資要注重實際效益，要避免因盲目建設、重復建設而導致的資源閑置和浪費。外部投資主要指高校通過獨資、參股或控股方式投資成立的校辦產業(yè)。目前，國內高校這類投資都是以成立資產經營公司的方式進行操作，投資校辦產業(yè)的目的一方面是為高?？蒲谐晒霓D化提供便捷的孵化場所，同時能服務社會；另一方面校辦產業(yè)的利潤上繳也能彌補高校的一部分辦學經費缺口。但因為長期以來政策上的漏洞，在實際運行中，校辦產業(yè)與高校之間的產權關系一直模糊不清，加上高校疏于監(jiān)管和考核，校辦產業(yè)出現(xiàn)虧損的情況非常嚴重。近年來，國家已經要求校辦產業(yè)進行體制改革，要求高校理順與校辦產業(yè)之間的產權關系，明確股權份額，防止國有資產的流失。

二、高校財務風險管控中存在的問題

（一）內控制度不完善，缺少監(jiān)督機制。通過內部控制可以確保單位整體運行效率，降低各類風險的發(fā)生，并充分保護財務數據的真實性。但內部控制制度建設在國內的起步較晚，國內高校更是忽視了內部控制的重要性，主要原因就是從校領導到教職工的內部控制意識薄弱，責任落實不到位?；蚋静恢匾晝炔靠刂浦贫冉ㄔO，或雖有內部控制制度，但也只是為應付檢查，流于形式而已。一些高校雖已開始進行內部控制制度的建設，但由于缺乏專門性人才和實踐管理經驗，依然在沿用已經過時的財務管理方法，各部門之間不能進行有效協(xié)同配合，以至于內部控制的范圍只局限在財務部門。內部控制的目的就是為了降低風險發(fā)生的可能性，即進行風險控制，而風險控制是環(huán)環(huán)相扣的過程，涉及到多個部門，每個部門都應該有完善的規(guī)章制度，并且各部門之間的規(guī)章制度在執(zhí)行之前也需要進行溝通和協(xié)調，以免出現(xiàn)相互矛盾的情況。因此，沒有完善的內部控制監(jiān)督機制，就不能有效地進行風險識別，就不能及時地進行信息溝通與監(jiān)督，也就難以對財務風險進行有效地控制。

（二）人員缺乏財務風險意識。這里所提到的人員既包括領導層，也包括財務部門、各級學院和其他各職能部門。與企業(yè)相比，高校最為顯著的特點是其非營利性和固定的財政撥款收入來源，也正是因為這些特點，高校領導層、各級學院和部門的財務風險防范意識較弱，其工作重心往往更偏向于教學、科研以及招生就業(yè)等方面。這就導致了風險將會逐層傳遞，最終在財務部門以財務風險的方式反映出來，財務部門不得不面對巨大的風險壓力。財務部門不能僅僅是簡單記賬的機構，還應該為領導進行決策和判斷提供重要的數據和分析，而高校財務部門普遍存在工作人員年齡老化、學歷水平低、人員綜合素質參差不齊、缺少專業(yè)系統(tǒng)的風險管理培訓等問題，在面臨可能出現(xiàn)的財務風險時，財務工作人員不能及時發(fā)現(xiàn)，防患于未然，甚至在風險發(fā)生時都不能采取有效的措施來控制風險，導致學校陷入財務危機之中。

（三）預算管理不到位。全面預算管理是高校財務管理工作的核心工作之一，也是有效進行財務風險控制的重要途徑。但高校的預算管理普遍存在以下問題：第一，編制預算時隨意性較大。各部門在編制預算時并沒有根據實際情況進行調研和分析，只是單純依靠往年的數據進行大致估算，導致預算編制結果與實際需求脫節(jié)。第二，預算執(zhí)行不嚴格。正是因為各部門在編制預算時的隨意性，導致下一年在執(zhí)行預算時出現(xiàn)諸如項目預算執(zhí)行進度慢、預算額度不足和隨意調整預算額度等情況的發(fā)生，預算管理也就失去了作用。除此之外，預算管理失控的高校在機制的設定方面也存在漏洞，最突出的問題就是績效考核指標不完善、不全面，沒有將預算管理與部門績效考核掛鉤。

（四）忽視內部審計的作用。高校內部審計部門的主要職責就是對各類經濟業(yè)務執(zhí)行流程的合規(guī)性、部門主要責任人的經濟責任進行審計和監(jiān)督。內部審計工作的開展為內部控制制度的有效發(fā)揮提供了重要保證。但內部審計部門在高校的權威性低，領導層對其重視度不高，專業(yè)人員數量配備不足，審計工作長期處于被動狀態(tài)，內部審計和監(jiān)督工作質量受到嚴重影響。

三、高校財務風險管控相應措施

（一）完善高校內部控制制度。每個高校的發(fā)展理念、辦學特色以及機構設置等方面都存在著差別，財務風險出現(xiàn)的形式也就各不相同，但不論風險以何種形式出現(xiàn)，通過內部控制能有效地降低財務風險發(fā)生的可能性。在制度設計時，高校之間應該相互學習和交流，可以經常向內部控制制度完善的兄弟院校借鑒經驗。同時，高校領導層也必須針對自身發(fā)展的特色，并結合學校的長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標制定出科學的、有效的、完整的、可操作的內部控制制度。內部控制制度所約束的是全校學院和各個部門的所有業(yè)務活動，是需要全校教職員工共同執(zhí)行的，不能讓制度因執(zhí)行力度的不足而流于形式。此外，內部控制制度不僅要有約束的作用，還要起到對內部控制結果進行評價、分析和監(jiān)督整改的作用。因此，內部控制制度的完善最大限度地保證了高校各項財務風險管理目標的實現(xiàn)。

（二）強化人員財務風險意識。意識決定了行為，高校財務風險的防控要重視人員的風險意識。一是領導層要將財務風險管理的意識貫穿到學校管理活動的各個方面，要以謹慎的態(tài)度研判各類經濟業(yè)務活動中的風險點，自覺地使用好手中的權力，建立健全財務管理制度，強調風險責任制度。二是全面提升財務部門人員的整體綜合素質，加大財務風險管理和職業(yè)道德方面的培訓力度。財務管理活動已經貫穿于學校管理的事前、事中和事后全過程，財務人員要具有對財務風險做出精確判斷，為校領導出謀劃策的能力，要將財務風險消滅在萌芽狀態(tài)，為學校的正常運行把好關。三是高校還要通過各種宣傳方式強化學校所有教職員工的財務風險意識。只有風險管控機制完善、領導層重視、財務人員積極發(fā)揮主導作用，才能將財務風險防控從一種個人意識轉變?yōu)榧w的共同意識。

（三）重視財務預算的控制作用。預算管理既是財務部門進行風險控制的主要內容，也是高校各類業(yè)務活動開展的重要依據。預算管理要按照“統(tǒng)一領導，分級管理，集中核算”的原則執(zhí)行。要實現(xiàn)預算對財務風險的控制作用，就需要做到以下幾點：首先，重視預算編制的科學性和精細性，將增量預算過度為零基預算。在編制預算時，要根據學校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度工作計劃，全面合理地編制年度預算需求，控制費用支出，降低成本，增加資金使用效率。其次，強調預算的執(zhí)行與部門和負責人的績效相掛鉤，重視預算的執(zhí)行進度和效果。預算的執(zhí)行必須按照“花錢必問效，無效必問責”的原則管理。財務部門要做好對各部門預算執(zhí)行進度的監(jiān)督和決算結果的分析工作，這也是為校領導進行決策和判斷獎懲提供準確數據的來源。最后，針對預算的執(zhí)行，高校還可以建立預算執(zhí)行的風險預警指標體系，對于預算執(zhí)行異常的一些項目及時進行風險預警提示，并根據不同的風險等級采取相應的風險控制措施。

（四）重視內部審計工作。要想控制財務風險，就必須重視內部審計和監(jiān)督工作。高校要健全內部審計制度，明確各類審計業(yè)務流程，以此逐步完善自己的內部控制監(jiān)督體系；在機構設置時要充分考慮到審計工作的獨立性，以便于校領導直接管理；在人員配備方面也要注重專業(yè)化，內部審計人員不僅要熟悉財務、法律、稅務等方面的專業(yè)知識，更要有敏銳的洞察力。在實際操作中，內部審計部門可以根據每年的審計計劃，定期或不定期對財務和內部控制進行審計評估，并及時反饋審計結果，針對發(fā)現(xiàn)的風險點提出整改建議。

四、總結

高校在發(fā)展的過程中不可避免會出現(xiàn)財務風險，而規(guī)避財務風險的關鍵還是要重視風險防控，依靠有效的內部控制機制及時發(fā)現(xiàn)風險點，分析財務風險產生的原因，在出現(xiàn)財務風險時能夠采取有效措施，從而最大限度地降低影響程度。