企業(yè)內(nèi)部會計控制風(fēng)險管理研究

趙樹錕 北京華通鑒會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司山東分所

對于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展不同階段的管理而言，內(nèi)部會計控制具有至關(guān)重要的作用，不僅直接關(guān)系到企業(yè)的運營管理活動，對于企業(yè)的戰(zhàn)略管控也有著非常重要的作用。越來越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到強化內(nèi)部會計控制的重要性，逐步完善內(nèi)部會計體系，加強對企業(yè)經(jīng)濟活動、財務(wù)會計業(yè)務(wù)的管控，但是一些企業(yè)在內(nèi)部會計控制的具體實施方面，仍然存在著不少的問題，尤其是在內(nèi)部會計控制的機制完善和措施執(zhí)行方面存在著不足，要求企業(yè)必須完善內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)，進而充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用，促進企業(yè)的市場競爭力以及發(fā)展能力的強化。

一、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制風(fēng)險管理的必要性

（1）保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性。強化內(nèi)部會計控制風(fēng)險管理，可以圍繞著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等要求，幫助企業(yè)建立完善一系列的管理規(guī)章制度，確保各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，并確保企業(yè)的各項會計規(guī)章制度等得到良好的執(zhí)行落實。

（2）推動企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。健全完善的內(nèi)部會計控制體系，也是企業(yè)重要的戰(zhàn)略管理工具，可以有效推動增強戰(zhàn)略管控能力，確保戰(zhàn)略發(fā)展措施的執(zhí)行。同時，內(nèi)部會計控制體系的執(zhí)行落實，也有利于促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（3）強化資產(chǎn)管理的安全高效。內(nèi)部會計控制非常重要的目標(biāo)是加強資產(chǎn)管控，可以通過完善的內(nèi)部控制體系，防止資產(chǎn)流失的問題，并通過資產(chǎn)管理過程中的監(jiān)督約束，保證資產(chǎn)安全完整且得到高效使用。

（4）提高財務(wù)會計報告質(zhì)量。內(nèi)部會計控制體系通過內(nèi)部會計控制機制的設(shè)計優(yōu)化，尤其是不兼容的崗位分離、財務(wù)授權(quán)審批、財務(wù)稽核管理等制度機制，有效防范財務(wù)會計信息造假等問題，因而可以促進提高財務(wù)會計報告質(zhì)量。

二、內(nèi)部會計控制風(fēng)險相關(guān)內(nèi)容

在企業(yè)內(nèi)部會計控制開展實施過程中，存在的各種風(fēng)險問題主要集中在以下方面：

在會計內(nèi)部控制的環(huán)境方面，有的缺乏良好的內(nèi)部會計控制工作意識，對于內(nèi)部會計控制在企業(yè)內(nèi)部的有效應(yīng)用還缺乏科學(xué)的認(rèn)知，沒有結(jié)合企業(yè)管理的實際需要等針對性的建立完善內(nèi)部會計控制組織領(lǐng)導(dǎo)體系，內(nèi)部會計控制文化氛圍缺失，同時也沒有注意在企業(yè)內(nèi)部建立系統(tǒng)高效的內(nèi)部信息溝通機制以及信息共享平臺，整體上內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)環(huán)境較差，在具體的開展實施過程中容易受到各方面的制約，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制的目標(biāo)難以順利實現(xiàn)。

在內(nèi)部會計控制的機制方面，主要是不少企業(yè)沒有參照內(nèi)部控制準(zhǔn)則以及企業(yè)會計準(zhǔn)則等相應(yīng)的制度準(zhǔn)則建立完善的內(nèi)部會計控制制度機制。尤其是表現(xiàn)在會計風(fēng)險評估與會計控制活動執(zhí)行方面。在會計風(fēng)險評估上，風(fēng)險評估的方式方法過于簡單，對于會計風(fēng)險也沒有科學(xué)的分類以及制定有效的防范措施。在會計控制活動方面，主要是缺乏針對性的內(nèi)部會計控制制度，制度的執(zhí)行力度不足，難以對財務(wù)會計以及其他相關(guān)的經(jīng)濟活動進行約束控制。

在會計內(nèi)部控制的監(jiān)督方面，主要是在內(nèi)部會計控制體系中沒有強化監(jiān)督體系的設(shè)置，不少企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督體系流于形式，獨立性客觀性受到影響，難以真正起到內(nèi)部控制監(jiān)督以及財務(wù)監(jiān)督的作用，對于在企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險問題以及影響內(nèi)部會計控制有效性的問題也無法及時的進行針對性的解決。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制風(fēng)險管理措施

（1）對企業(yè)內(nèi)部會計控制的環(huán)境進行優(yōu)化。良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部會計控制開展實施的基礎(chǔ)，在內(nèi)部會計控制環(huán)境的優(yōu)化方面，關(guān)鍵應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況來構(gòu)建合理的內(nèi)部會計控制組織架構(gòu)，重點按照企業(yè)內(nèi)部治理的實際情況等，建立完善的決策機制以及治理模式，對企業(yè)內(nèi)部的崗位職責(zé)等進行明確，并根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)要求、管理需要等來制定責(zé)權(quán)體系，確保內(nèi)部會計控制在企業(yè)內(nèi)部的有序?qū)嵤４送?，?yīng)該加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計工作人員的培訓(xùn)管理，針對內(nèi)部會計控制、財務(wù)會計實務(wù)操作、財經(jīng)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)范和準(zhǔn)則等，開展針對性的培訓(xùn)教育，促進提高企業(yè)財務(wù)會計工作人員的綜合能力水平，為內(nèi)部會計控制的開展實施提供良好的基礎(chǔ)保障。

（2）建立健全企業(yè)的風(fēng)險評估預(yù)警機制。在企業(yè)內(nèi)部會計控制風(fēng)險管理方面，最為關(guān)鍵的就是建立完善的風(fēng)險評估預(yù)警機制。首先，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況來建立系統(tǒng)的風(fēng)險評估體系，明確會計風(fēng)險管理的目標(biāo)要求以及管理策略，推動內(nèi)部會計控制風(fēng)險管理的長效化。其次，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)管理的實際需要來建立完善風(fēng)險管理工作手冊，對企業(yè)的風(fēng)險管理的總體要求、風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)進行具體明確，推動風(fēng)險管理的流程化和規(guī)范化。同時，還應(yīng)該注重提高風(fēng)險評估準(zhǔn)確性，做好風(fēng)險的識別分析和分類管理，建立風(fēng)險的全過程管控體系。此外，應(yīng)該注重完善相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對管理工作，針對財務(wù)報銷、資金收支、流程審批等環(huán)節(jié)完善風(fēng)險管控策略，制定風(fēng)險管理預(yù)案，有效防范控制風(fēng)險問題的發(fā)生，控制各種風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展可能帶來的損失，確保企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)健有序。

（3）增強內(nèi)部會計控制活動的有效性。對于內(nèi)部會計控制風(fēng)險管理，關(guān)鍵還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況等，全面強化內(nèi)部會計控制活動的有效性。首先，企業(yè)應(yīng)該注重建立系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制手冊，按照企業(yè)內(nèi)部控制指引、會計準(zhǔn)則、內(nèi)部會計控制規(guī)范等相應(yīng)的規(guī)范制度要求，建立完善的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計管理制度、經(jīng)營費用以及財務(wù)報銷管理制度等，確保企業(yè)內(nèi)部關(guān)于財務(wù)管理以及會計業(yè)務(wù)活動等相應(yīng)制度機制的系統(tǒng)健全。其次，應(yīng)該突出關(guān)鍵內(nèi)部控制制度的執(zhí)行落實，尤其是突出不兼容職務(wù)分離機制、授權(quán)審批控制機制、會計系統(tǒng)控制機制等關(guān)鍵的內(nèi)控管理制度的建立落實，對企業(yè)的資金安全、預(yù)算管理、擔(dān)保管理、會計核算、融資投資管理、資產(chǎn)運營管理、成本費用管理等一系列的經(jīng)濟活動進行嚴(yán)格有效地控制，重點是突出保障財務(wù)報表、會計核算等環(huán)節(jié)與企業(yè)業(yè)務(wù)活動的一致性，并強化業(yè)財融合理念的高效應(yīng)用實施，提高財務(wù)會計業(yè)務(wù)的規(guī)范性。

（4）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督機制。增強企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性，還應(yīng)該按照內(nèi)部控制管理的實際需要來建立完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系。應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計模式，采取動態(tài)實時審計的模式，強化對內(nèi)部會計控制流程的開展實施，以及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計業(yè)務(wù)活動等進行動態(tài)的跟蹤審計。在審計監(jiān)督方面，應(yīng)該注重在企業(yè)內(nèi)部建立系統(tǒng)高效的信息溝通機制，完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，尤其是依托財務(wù)共享服務(wù)模式在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用，強化企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)和財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)的及時共享使用，及時發(fā)現(xiàn)在財務(wù)會計業(yè)務(wù)管理以及內(nèi)部會計控制實施過程中存在的問題，并提出審計整改措施，促進增強內(nèi)部會計控制的有效性。

四、結(jié)語

在企業(yè)的內(nèi)部會計控制風(fēng)險管理方面，應(yīng)該針對當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部會計控制管理中出現(xiàn)的問題以及存在的風(fēng)險隱患，優(yōu)化完善內(nèi)部會計控制工作環(huán)境，建立系統(tǒng)科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警評估機制，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，進而有效防范避免內(nèi)部會計控制風(fēng)險問題，促進提升內(nèi)部會計控制的有效性，規(guī)范企業(yè)的運營管理秩序。