王苗 成安縣審計(jì)局

面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，社會各界對審計(jì)工作的要求越來越高，審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來越重。與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，也是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。

一、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段質(zhì)量控制

（1）現(xiàn)場作業(yè)控制。審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，采取各種審計(jì)手段，收集書面、實(shí)物、視聽、電子數(shù)據(jù)、口頭、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄等審計(jì)證據(jù)。收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。如實(shí)際情況確需調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案的，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)審計(jì)實(shí)施方案的人員或?qū)徲?jì)會議批準(zhǔn)。

（2）審計(jì)取證單和審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制。審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地逐筆編寫審計(jì)取證單。它反映了審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的全過程，是規(guī)范審計(jì)人員審計(jì)工作、劃分審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)質(zhì)量的直接手段。審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)必須足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相、足以支持審計(jì)處理處罰決定，然后根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，編制觀點(diǎn)明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計(jì)工作底稿；審計(jì)組長（或委托相關(guān)人員）復(fù)核審計(jì)工作底稿，責(zé)成審計(jì)人員及時(shí)糾正審計(jì)工作中存在的問題。

（3）匯總、復(fù)核審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿控制。在審計(jì)實(shí)施初步完成后，審計(jì)組要對審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿進(jìn)行認(rèn)真的匯總、整理、復(fù)核，檢查審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)是否已經(jīng)實(shí)施審計(jì)；審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；事實(shí)是否清楚；審計(jì)證據(jù)是否充分等，對不足部分作必要的補(bǔ)充。

二、審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)質(zhì)量控制，主要是抓好審計(jì)報(bào)告的起草、征求意見、審議、報(bào)出，審計(jì)案件線索的移送和審計(jì)情況專報(bào)的擬寫及報(bào)出環(huán)節(jié)的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后對審計(jì)項(xiàng)目作出審計(jì)結(jié)論的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。

在審計(jì)報(bào)告形成階段，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組長應(yīng)再次核對審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)取證單和審計(jì)工作底稿三者的一致性，以避免重大問題的漏缺，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，它的材料源于審計(jì)實(shí)施過程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容。因此，在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)認(rèn)真完成對審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確，編制審計(jì)底稿的依據(jù)合理、對問題的定性準(zhǔn)確，且必須根據(jù)法律法規(guī)評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目，評價(jià)要準(zhǔn)確適度，對于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)在報(bào)告中進(jìn)行評價(jià)，審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要客觀公正、實(shí)事求是。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要認(rèn)真分析研究并加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計(jì)工作在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用，有針對性地提出對策和建議，為黨政領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。對事關(guān)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，拿得準(zhǔn)又能說明問題的審計(jì)情況，要隨時(shí)報(bào)告，切實(shí)提高報(bào)告的針對性和時(shí)效性。同時(shí)，要加強(qiáng)對審計(jì)報(bào)告表述方式的研究，報(bào)告既要用絕對數(shù)說明事實(shí)，還要注意用相對數(shù)表明問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；既要原汁原味地反映審計(jì)情況，還要有理性分析和可行對策建議。

三、審計(jì)成果的利用

審計(jì)工作的最終目的是促進(jìn)規(guī)范、正本清源。提高審計(jì)質(zhì)量，不僅在于審計(jì)查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是不是得到了整改，建議是不是被采納。簡單地說，就是審計(jì)成果有沒有轉(zhuǎn)化為“效率”。實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的作用，應(yīng)關(guān)注三個(gè)方面：一是關(guān)注審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況。審計(jì)不僅僅是做給別人看的，更重要的是守土有責(zé)，確實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，要堅(jiān)持審計(jì)結(jié)論跟蹤檢查，實(shí)行結(jié)論落實(shí)反饋制度和審計(jì)回訪制度，督促結(jié)論落實(shí)，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。二是關(guān)注移送案件的查辦情況。應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解向紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)移交案件查辦落實(shí)，必要時(shí)還要派出人員協(xié)助紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)查辦。三是關(guān)注制度法規(guī)的修改完善情況。審計(jì)從體制、機(jī)制上提出解決問題的建議，促進(jìn)制度法規(guī)的修改完善，比查處幾個(gè)問題意義更為深遠(yuǎn)，但難度也更大，有必要重點(diǎn)予以關(guān)注。

四、結(jié)語

綜上所述，政府審計(jì)質(zhì)量控制，是全員、全過程、全方位的控制，各個(gè)環(huán)節(jié)相互融通、相得益彰。審計(jì)質(zhì)量控制就是為提高審計(jì)質(zhì)量，堅(jiān)持以人為本，以計(jì)劃、制度、標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序等的管理為基礎(chǔ)，保證審計(jì)組織的工作效率和效果，對審計(jì)工作進(jìn)行全員、全過程、全方位的組織、控制和監(jiān)督，以保證審計(jì)工作質(zhì)量全面管理。